浅析“营改增”对供电行业的影响和对策

摘要：2012年1月1日，财政部、国家税务总局在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，自此拉开了货物劳务税收制度的改革序幕。2013年8月1日，交通运输业和部分现代服务业“营改增”开始在全国试行。2014年1月1日铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此“营改增”范围覆盖了整个交通运输业。2014年6月1日电信业纳入营业税改征增值税试点范围，扩大了“营改增”范围。对此，笔者分析了一下当前“营改增”对供电行业的影响，并提出了相应的应对对策。

关键词：营改增；供电行业；影响

中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）013-000-02

一、“营改增”实施背景

2012年1月1日，财政部、国家税务总局在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，自此拉开了货物劳务税收制度的改革序幕。2013年8月1日，交通运输业和部分现代服务业“营改增”开始在全国试行。2014年1月1日铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此“营改增”范围覆盖了整个交通运输业。2014年6月1日电信业纳入营业税改征增值税试点范围，扩大了“营改增”范围。到目前为止，试点范围越来越广泛，只有房地产业、建筑业、金融业等几个行业未纳入试点。目前颁布的“营改增”主要法规如下：（见表1）

下一步，供电行业特别是所属电力安装施工企业将面临“营改增”全面推广的形势，有必要及时分析政策变化对相关业务的影响，提前做好相应准备。

二、“营改增”对供电行业税负的影响

（一）“营改增”有利于供电主业单位税负降低

主要体现在以下三个方面：

1.增值税：抵扣范围扩大而得到的增值税进项税增加，降低了应交增值税。

2.附加税金：应交增值税的降低，将相应降低附加税金的支出。供电公司目前附加税金有四个税费：城市建设附加（7%）、教育附加（3%）、地方教育附加（2%）以及地方水利基金（1%）。增值税的降低，将会引起13%的附加税金的降低。

3. 企业所得税：从理论上说，进项税额的增加导致计入成本金额相应减少，加上相应附加税费的降低，将导致利润增加，从而增加应交企业所得税。

因此试点后，虽然理论上企业所得税负会有所上升，但是由于增值税和附加税费的下降，供电行业主业总体税收负担是降低的。

（二）“营改增”后可能造成电力安装施工企业税负加重

1.理论目标难以达到。理论上“营改增”后，电力安装施工企业的税负会下降。但这种理论测算结果的得出是有前提条件的，要求电力安装施工企业外部市场票据管理必须规范，施工企业能够及时获取合格的采购发票。但在实践中，这种条件难以完全实现，因此所能够抵扣的进项税额还要大打折扣，可能造成施工企业“营改增”后税负不降反增。

2. 进项税抵扣存在困难。材料采购过程中，普遍存在 “甲供材”问题，如作为甲方的供电行业主业单位直接向物资供应商采购材料，物资供应商会开具专用发票，因此材料的进项税额由供电行业主业单位抵扣，施工企业是无法抵扣的；另外，电力施工环境较为复杂，通常是流动施工、跨地区施工，而一些小规模的供应商无法提供纳税人或者不能开具专用发票，由此能抵扣的进税额偏小。

3. 人工成本比例较大。电力安装工程项目人工成本一般占到工程总成本的20%以上，通常情况下，大型、管理规范化的电力安装施工企业，人工成本占的比重较高，但人工成本是无法抵扣的，这就会降低增值税减税效果，从而加大企业税负。

4. 营业收入出现下降。增值税价外税的特点决定了它具有转嫁性，税负会通过销售转移给购买方。具体到电力安装施工企业，“营改增”实施初期，短时间内受前期工程影响，含税价不变的情况下，会使收入降低。因此，供电行业所属电力安装施工企业需充分考虑收入由于税负增加而下降带来的经营风险。

三、“营改增”给供电行业带来的主要困难

（一）“营改增”后企业开具发票时间带来巨大的增值税涉税风险

现阶段，电力安装施工企业仍然存在未能严格按照工程项目施工进度要求开具工程施工费发票的现象。“营改增”前，企业根据开具发票实现营业收入按3%的比例计提营业税，不存在进项税抵扣，因此发票未能严格按照工程施工进度开具，对税负实现影响不大，不存在明显的税务风险。

“营改增”后，企业根据开具发票实现营业收入按增值税率11%计算销项税额，与购入成本的进项税额抵扣后的差额缴纳税款。如果发票的开具时间与工程项目施工进度不一致，有的月份开具发票较少，就容易导致进项税额大于销项税额，无法缴纳增值税。连续三个月增值税零申报，税务机关的纳税申报系统自动提示预警，从而面临较大的税务风险；有的月份开具发票较多，特别是许多企业普遍存在年底集中开具大量发票的现象，销项税额远远大于进项税额，导致缴纳高额的增值税和所得税。

（二）“营改增”电力安装施工企业税负加重

“营改增”后，增值税税率高于原来的营业税税率。企业税负要降低就要看可抵扣的进项税额，如果没有可抵扣的进项税额，税负不但不会减少还会增加。目前，电力安装施工业务，税率从3% 增加到11%，这在一定时间内有限的进项税额是很难降低企业税负的。在改革初期，供电行业所属电力安装施工企业的税负不会降低反而会增加，面临的形势是非常严峻的。

（三）“营改增”后账务处理难度增加

“营改增”后财务处理难度会增加，财务处理比较规范的企业才能申报纳税，营业税是对营业额直接征税，增加一个会计科目就行了，核算方式非常简单。而增值税采用抵扣的核算模式，其应纳税额等于销项税额减进项税额，这就需要增加较多的会计科目，会大大增加核算难度。

（四）“营改增”后工作流程及信息系统需及时适应

“营改增”后会带来报税系统、认证抵扣、税款缴纳、等一系列新问题，同时面临着巨量的增值税专用发票的开具需求、严苛的增值税合规性需求。“营改增”后企业将在税务核算与税务管理方面增加不少的工作量。

从上述分析看，“营改增”对供电行业主业具有税负降低的正面影响，但对供电行业所属电力安装施工企业税负呈不利影响，同时供电行业工程实施进度不均衡将带来巨大的增值税涉税风险。

四、“营改增”应对策略

“营改增”不仅是税制的变化，对于供电行业的财务管理、经营模式、市场行为等都有着很大的影响，建议从企业总部牵头，做好统筹考虑和顶层设计，同时供电行业特别是所属电力安装施工企业要做好“营改增”的积极应对，才能实现有质量有效益可持续发展。

（一）主动与税务机关沟通，获取优惠政策

“营改增”业务取决财政部、国家税务总局制定的政策，如何解读和操作，主管税务机关的判断非常重要。总部与各公司层面，必须在过渡时期加强与税务部门的沟通协调，切实反映企业存在的困难，呼吁税收优惠政策，以及给予建安企业“营改增”相关的政策扶持等。

（二）对相关岗位员工及时进行培训及岗位职能设置

“营改增”将导致营业业务和财务核算之间的联系更加紧密，正确的账务处理来源于业务数据的准确性。增值税的特点是具有征收的普遍性和延续性，每个环节征税，每个环节扣税，因此，不同于营业税的核算模式，税收将涉及更多岗位人员，及时进行相应的税务培训非常必要。同时，“营改增”后要增加巨量的发票开具、认证抵扣、申报、税款缴纳、系统变更、报表填报、合规性的审核等工作，这些工作要求对涉税岗位进行合理的工作配置。

（三）加强合同管理

业务人员签订相关合同及申报各类预算时，需考虑所涉及的增值税额。应尽量选择一般纳税人交易，以取得足额充分的税款抵扣。供电行业所属电力安装施工企业“营改增”后，每次招投标时都要对报价方法认真研究，建立健全的合同条款，强化合同管理。签订合同时，明确甲方在合同价款外应支付给企业增值税款，或制定其他条款进行税收筹划。例如，对于甲方提供原材料的情况，应明确以建安企业的名义与供货方签订购销合同，由建安企业支付货款，发票开给建安施工企业。

（四）及时处理已有工程项目

建筑业“营改增”政策实施后，对企业已有工程项目的，要想再次搜集票据进行增值税进项税抵扣，会很困难的。因此各施工单位对未结清款项的工程项目要及时处理，并且未及时入账的工程项目要及时入账，以申报缴纳营业税，从而避免“营改增”实施后缴纳增值税时税负出现过高的问题。

（五）加强发票管理

目前增值税准予扣税的凭证主要包括：增值税专用发票、进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票、农产品收购发票或者销售发票等。这就要求加强发票管理，确保日常运营过程增值税抵扣链条的完整。拿到开具的发票后要核实是否是专用发票，发票开具的时间等。