刍议职工福利费会计处理的利益影响

国家财政部2006年，2007年1月起实施的《企业会计准则第9号――职工薪酬》及2007年财政部实施的《企业财务通则》对企业职工福利费的会计处理方法做出了新的规范，将原来计入职工福利费的基本医疗保险费、补充医疗保险费、补充养老保险费等直接列入成本或费用，企业不再按工作总额的14％计提职工福利费。具体会计处理规范如下：

《企业财务通则》适用于在中国境内依法设立的具备法人资格的国有及国有控股企业

根据财政部的《关于实施修订后的有关问题的通知》的规定，修订后的《企业财务通则》实施后，企业不再按照工资总额的14％计提职工福利费，2007年已经计入的职工福利费应当予以冲回。截止2006年12月31日，应付福利费账面余额(不含外商投资企业从税后利润中提取的职工福利费及奖励基金余额)区别情况处理如下：(1)余额为赤字的，转让2007年年初未分配利润，由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足弥补的，以2007年及以后年度实现的净利润弥补；(2)余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的《企业财务通则》执行。上市公司另有规定的，从其规定。根据上述规定可知，对非上市国有企业及国有控股企业，从2007年起就应当不再实行预提福利费的核算方法，所以对2007年已经预提的要予以冲回。对2006年12月31日以前“应付福利费”科目的期初余额，按照财企[2007]48号文的规定，当余额为借方时，应将其借方余额依次冲减年初未分配利润、任意公积金、法定公积金，仍不足弥补的，以2007年及以后年度实现的净利润弥补；当“应付福利费”科目期初余额为贷方余额时，在首次执行日，将“应付福利费”科目余额结转到“应付职工薪酬―职工福利”科目。2007年实际发生的职工福利费支出要首先冲减其余额，余额不足时超过部分可以在当年成本、费用中据实列支；以前年度结余冲减当年支出仍有余额时，可以结转到以后年度继续使用，用完的年度有超过的部分计入当年的成本或费用。

国家取消职工福利费计提制度。采用据实列支的处理办法

该办法考虑到原来企业计提的福利费并未全部用于职工福利，职工的利益没有得到真正的保障。此项新制度的规定实质是重新调整了国家、股东、职工之间的利益分配关系。按原制度产生的应付福利费结余，按新会计准则一部分转为国家的所得税收入，一部分转为企业的留存收益，实质是股东的权益，另一部分通过一定的程序，以现金红利的方式分给股东，成为股东的既得利益。从资金上来说，按原制度产生的应付福利费结余，按新会计准则一部分上交规范，一部分可能分配给了股东，只有作为留存收益的那部分企业才可以利用，因此企业可以利用的资金相对减少。由于职工福利性质的费用列支的越多，可在国家与股东之间分配的利益就越少，所以需要一定的配套政策，规范职工福利性质费用支付范围。《企业财务通则》对此作了明确规定，企业不得承担：属于个人的娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出；购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出；个人行为导致的罚款、赔偿等支出；购买住房、支出物业费等支出；应由个人承担的其他支出。所以，从《企业财务通则》规定来看，对于惠及全部或部分职工的一些福利性费用，比如职工旅游费、节日慰问费、职工困难补助，由于是用于职工个人，因此禁止企业承担。但这并不意味着职工在企业中享受到的利益水平下降，因为《企业财务通则》主要是为了杜绝企业领导公款私用、的现象发生，避免因个别人的不当行为危及企业、国家和股东利益，而不是真正降低职工收入水平。企业可以通过适当提高职工工资水平方式，将暗补变为明补，这样既可以提高职工收入分配的透明度，降低个别职工不当行为发生的可能性，又可以使职工的整体收入水平不至于降低，使职工的工作积极性逐步提高。