PDCA循环引入预算管理的应用

摘要：面对激烈的市场竞争，企业需要不断地寻求管理的变革。预算管理是被广泛接受和采纳的企业管理方法，但具体运用及实施的效果因企业的不同而不同。很多企业容易侧重于预算的编制，而忽视后期预算的执行、改善和落实。PDCA循环是全面质量管理所应遵循的科学程序，将PDCA运用到预算管理，不仅可以将预算指标分级到企业的各个执行单元，而且可以保证预算在预算全过程的执行、改善和落实，改善预算管理的质量，提高预算管理水平，本文着重阐述PDCA循环在预算管理中的运用。

关键词：PDCA循环 预算管理 应用

一、引言

第二次世界大战后，为了强化品质管理，美国质量管理专家戴明博士提出了PDCA的管理理论。PDCA循环包括：P―Plan目标和行动计划 ；D―DO 实施行动计划 ；C―Check 检查和评价计划实施情况；A―Action改善改进实施中的不足。如图1所示：

PDCA循环是能使任何一项活动有效进行的一种合乎逻辑的工作程序，在企业的产品质量管理中得到了广泛的应用。PDCA循环是开展所有质量活动的科学方法。

预算管理是现代企业管理的重要方法和手段，全面预算管理作为一种有效、全面的管理模式，将企业的事业规划等进行量化，作为一种系统性的企业管理手段被越来越多的企业和企业家所接受，目前我国有不少大型企业己经实施全面预算管理。

二、预算管理中运用PDCA循环管理的意义

激烈的市场竞争、日新月异的社会环境，对现代企业管理提出了更高的要求。预算是企业未来的蓝图描述，依靠这个蓝图，企业的管理层及各个执行单元，才能在预算期内有序地有效地开展各项经济活动，化解出现的危机，达到既定的目标。所以企业都非常注重预算的编制，但很多企业容易忽略预算的后期执行和效果评价，为预算而预算。成功的预算管理，预算编制、预算执行、预算考核评价缺一不可。还有些企业，预算的编制更多地由上层或财务来编制，忽略全员的参与。如果把预算管理看做是企业全员参与制作完成的作品，要想让预算管理这个作品达到令人满意的质量，那么就要遵循PDCA循环管理。

PDCA循环的特点：一是PDCA大环套小环，小环保大环，互相促进，推动大循环 ；二是PDCA循环是爬楼梯上升式的循环，每转动一周，质量就提高一步。

PDCA循环进行的步骤包括：（1）分析现状找出目标；（2）拟定措施制定计划。明确为什么制定该措施？要达到什么目标？在什么环节执行？由谁负责完成？什么时间完成？如何完成；（3）执行已定措施和计划；（4）检查验证评价计划实施情况；（5）改善改进并在下一循环中落实。

PDCA的特点及步骤具有的条理性，应用到预算管理中，可以使预算管理更加条理化、系统化、图像化和科学化， 可以使预算管理，一环套一环，环环相扣，步步落实，不但能按计划完成目标，也推动预算管理水平的提高。

三、PDCA循环在预算管理中的运用

（一）预算编制环节的应用

PDCA的P―Plan：目标和行动计划，预算就是企业的财务计划，是企业预算管理的重要一环。

首先确立企业的总体预算目标。通过对竞争对手，总体经济状况等外部环境的分析，将企业的资源、能力与市场上可利用的机会相结合，明确企业的战略，确定中期和短期经营目标，按照经营目标确立总体预算目标。

其次确立企业各个部门等执行单元的预算计划，确立了企业的总体预算目标后，还要将预算目标分解到各个部门、事业、分公司，使得部门、事业、分公司等各个执行单元。

最后编制业务流程预算计划：确立企业、事业、分公司及部门的目标后，按业务流程编制销售预算，生产预算，采购预算，物流预算，投资预算，形成如图2企业整体的综合预算体系，使得企业各个环节既有自己的预算又在企业的总体预算框架之内。每个执行单元及流程都有了PDCA循环的开端和基础。

在预算编制这一环应用PDCA循环，企业不仅分析了外部环境，梳理了自身的资源，各个部门之间，事业部之间，上下级之间在预算编制时也进行了沟通和交流，经营者、管理者、担当者对预算了然于心，可以避免实践中的茫然，沉着应对未来的困难和风险。

（二）预算执行环节的应用

DO也就是已定措施和计划的实施和执行.高效的执行力是组织完成目标的重要一环。预算编制的目的是用来规划指导各项经营活动的，不将预算落实，预算就是一纸空文。预算本身不具有自动执行的功能，所以预算编制完成后，还需经营者、管理者、担当者的全面投入，才能达到既定的预算目标。如何执行是整个预算的关键环节，应强化预算的约束性，在整个企业树立起预算一经确定，在企业内部即具有法律效力的观念。各个部门、事业部、分公司都按照既定的预算目标去组织实施各自的功能活动。在企业总的预算范围内进行销售，生产，修理，服务等活动，各个环节部门之间既有分工又有合作，各个环节的计划得以执行的同时，总体预算也得到落实。

（三）预算检查环节的应用

PDCA循环的C环节：Check 检查/检讨。预算编制并实施后，需要进行以下确认：

1、确认企业的经营理念，经营目标，事业规划是否已传达给每一个员工。想法决定做法，员工需要了解经营者的想法，这样才有使命感。有了使命感，才能有集体意识和积极向上的动力。

2、确认企业的事业规划与预算是否一致，特别是销售收入，销售及毛利预算与企业的事业规划是否一致至关重要。确认各个下属事业部门预算是否与总体预算相冲突。

3、确认是否明确了预算和实绩差异分析标准。预算和实绩差异分析结果得出之后，今后如何改善对应的标准需要确定。分析结果不能仅仅停留于预算和实绩比较，需要对原因进行分解，明确企业各个执行单元的缺陷或弱点，即使是非努力因素的外部因素造成的预实差异，能掌握对冲这种风险的方法等也是非常有益的。确认按期计算的预算指标及相关资料是否与实绩统计的方法口径一致。预算编制的很详细，但实绩与预算归集口径标准不一致的例子常有，如果预算编制标准或者口径与实绩收集标准不一致，那么预实差异分析就没有意义。

4、确认预算达成的结果是否与人事考核关联。很多情况下预算是否达成或者说预算循环结果没有与人事考核挂钩。良好的循环推动着企业的成长，结果好坏无区别就很难对每个预算实施的参与者有动力，给予员工一定的考核刺激很重要。

5、预实分析评价。在统计口径和差异标准明确的情况下，对销售、生产、费用的预实差异进行分析和评价。明了原因，以便下一步对应。

（四）预算改善环节的应用

PDCA的A―Action改善/改进实施中的不足。 一旦确认了预算和实绩的差异，就需要确认差异是否在标准允许的范围之内，是否需要采取改进和纠偏的措施，如果要纠偏，那么就要分析差异形成的原因。针对各种差异原因进行改善方案研讨和实施。如果是工作质量产生的差异，则要修订作业标准书，对操作人员进行《操作规范》教育并结合人事考核，提高和改善工作质量。如果是销售数量或销售价格的因素，那么就要分析本企业产品的市场情况发生了怎样的变化，本企业产品在销售策略上或是产品本身可以进行什么样的改进等等。通过这些改善和改进，减少影响预算完成的不利影响，保证预算目标的实现。

图3 企业预算的PDCA循环图

图3所示，从整个企业预算，到事业分公司预算，再到部门个人预算，各个执行单元都有一个PDCA循环，一层一层执行预算，而且大环套小环，一环扣一环，小环保大环，推动大循环。这里，大环与小环的关系，通过预算指标连接起来，上一级的管理循环是下一级管理循环的根据，下一级的管理循环又是上一级管理循环的组成部分和具体保证。通过各个小循环的不断转动，推动上一级循环，以至整个企业循环不停转动。通过各方面的循环，把企业各项工作有机地组织起来，避免遗漏和脱节，确保实现总的预算目标。每通过一次PDCA循环，都进行总结，对将要进入的新一轮循环进行修订调整，从而提高新一轮循环的质量，预算管理也就有了质的飞跃。预算管理这件全员参与的作品因为遵循PDCA管理的科学程序，不断提升质量，从而推动着企业持续发展。

参考文献：

[1]支秦华. CF公司质量体系内审及质量改进方案研究[D].2008

[2]梁鹏.精益生产在PCG公司生产管理的应用方案研究[D].2007

[3]刘冬梅、马涛、海振瑾.关于工程项目质量管理PDCA循环的思考. 产业与科技论坛[J].2007（10）