基于物联网视角下的会计信息系统内部控制研究

摘要：信息技术的发展是当今社会的一大热点问题，物联网的应用领域不断的扩大，基于物联网的研究，尤其是在企业会计信息系统内部控制中的应用研究是一项新的课题。本文从会计信息系统内部控制的相关理论出发，阐述了物联网的概念、特点、物联网技术发展对会计信息系统内部控制的影响，最后对在新的经济环境下如何建立企业会计信息系统内部控制给出了一些建议。

关键词：会计信息系统 内部控制 物联网 智能化

一、会计信息系统内部控制

（一）会计信息系统的相关理论

会计信息系统（Acounting Information System，简称AIS）是基于计算机的、将会计数据转换为信息的系统。会计信息系统是利用信息技术对会计信息进行采集、存储和处理，完成会计核算任务，并能为会计管理、分析、决策提供辅助信息的系统。

会计信息系统从上个世纪80年代初开始在我国应用。在应用初期，还没有大规模出现通用化的财务软件，企业如果想实施信息化管理主要是依靠企业自己开发或者委托相关公司进行开发，开发的周期较长，成本也较高。后来出现了专门进行财务软件开发的公司，市面上出现了较多的通用型财务软件，呈现出高度集成化的特点。

（二）内部控制相关理论

内部控制是为实现经营管理目标、组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施。企业内部控制建立的主要目的是完善内部的经营管理，完善经营管理最终的目标是提高企业自身经济效益。任何企业都没有一个标准的内部控制体系，它随着企业自身的发展而不断完善。

内部控制包含内部管理控制和内部会计控制，两者相辅相成不可分割。内部管理控制范围涉及企业生产、技术、经营、管理的各部门、各层次、各环节，其目的是为了提高企业管理水平，确保企业经营目标和有关方针、政策的贯彻执行。例如，企业内部人事管理、技术管理等，就属于内部管理控制。内部会计控制范围直接涉及会计事项各方面的业务，主要是指财会部门为了防止侵吞财物和其他违法行为的发生，以及保护企业财产的安全所制定的各种会计处理程序和控制措施。

（三）会计信息系统对内部控制的影响

会计信息系统的内部控制和传统内部控制完全不同。传统内部控制的重点是“人”，而人的行为和思想是千变万化的，有时无法控制，再完善的内部控制都存在较多的难以预料的因素。而会计信息系统的内部控制将以往的控制重点转化，不仅仅是局限在人这个因素上，而是偏重于人和信息系统所需设备，很多控制的重点已经程序化。会计信息系统对内部控制的影响，主要体现在以下几个方面：

1.权限分明。在会计信息系统的条件下，各个岗位的权限分配比较明确，基本很少存在权限混淆的情况，这对于完善内部控制来说非常有利，职责的明确意味着严格的管理制度得到有效的实施，同时也能给企业带来新的面貌和良好的经济效益。

2.数据记录方式的改变。在会计信息系统的条件下，企业的大量数据不需要以纸质的方式保存，而是采用磁盘的方式进行保存，传统的保存方式既占空间也不长久，而磁盘可以储存大量的数据，并且极其方便，在保存和读取上速度很快，查询起来也很方便，为企业节省成本的同时，也提高了经济效益，唯一不足的是一旦发生损坏，数据丢失造成的影响也会很大。

3.促进人员素质的提升。在会计信息系统的条件下，对于企业员工的素质要求比以前都有一定程度的提升，控制环境的改变迫使企业接受、引进新的技术力量，并加大对现有人员的升级改造。因此，在新的信息化环境下，员工不能仅仅满足于目前基本的岗位技能，还必须拥有更多的知识，比如计算机应用技术、网络技术以及更多的管理知识，这就促使员工继续学习继续充电，提高自己的业务知识和技能，防止被淘汰。

二、物联网的概念和特点

（一）物联网的概念

物联网是新一代信息技术的重要组成部分，其英文名称是“The Internet of things”。物联网就是物物相连的互联网，它包含多层含义：第一，物联网的核心和基础仍然是互联网，是在互联网基础上延伸和扩展的网络；第二，其用户端延伸和扩展到了任何物品与物品之间，进行信息交换和通信。目前物联网应用中有三项关键技术：一是传感器技术，这也是计算机应用中的关键技术；二是RFID标签，是一种传感器技术，RFID技术是融合了无线射频技术和嵌入式技术为一体的综合技术；三是嵌入式系统技术，是综合了计算机软硬件、传感器技术、集成电路技术、电子应用技术为一体的复杂技术。经过几十年的演变，以嵌入式系统为特征的智能终端产品随处可见。

截止到目前，我国的物联网技术得到了前所未有的发展。当前我国环渤海、长三角、珠三角以及中西部地区四大物联网产业集聚区基本成型，西部的贵州、甘肃、四川、重庆等省市积极布局物联网产业，热点区域和“智慧城市”不断涌现。据有关资料统计显示，未来几年内我国物联网产业将在智能电网、智能家居、数字城市、智能医疗、车用传感器等领域率先普及。

（二）物联网的特点

当今社会物联网技术应用已经比较广泛，但是在企业内部控制中应用还不是很成熟，尤其是结合会计信息化系统的内部控制方面，更是鲜有研究。为了更好地探讨此方面的问题，我们必须了解物联网应用技术的特点，尤其是和会计信息系统内部控制息息相关的特点。笔者认为主要是以下几点：

1.实时传递。物联网技术的信息采集方式是可以实时进行的，中间没有人为控制的停顿，因此采集的信息真实程度和有效程度非常高，这对于会计信息系统内部控制的完善非常有利，保证采集的信息能及时传递到决策层，提升企业管理的水平。

2.程序控制。物联网的技术核心是以互联网为基础的，自动化控制的程度很高，高度的程序化控制避免了人为因素的差错，基本不需要人为的干预，提高了各项工作的运作速度。

3.包罗万象。物联网的应用有可能需要通过多个基础网络连接，这些所谓的基础网络连接是多种多样的，有线无线都可以，物联网的业务应用网络就是在这些网络组建成新的网络组合，多个网络、终端、传感器组成了业务应用。物联网应用可将众多行业及领域整合在一起，形成具有强大功能的技术架构，因此，物联网也为众多行业及企业提供了巨大的市场和无限机遇。当然，加强物联网视角下的会计信息系统内部控制非常必要，也具有重要意义。

作为一种新的应用技术，物联网的特点远远不止以上所述，但是笔者认为正是由于以上几个重要特点，才使得在物联网的视角下研究会计信息系统内部控制成为可能。

三、物联网对会计信息系统内部控制的影响

物联网的相关特点，实际上是针对企业内部控制而设计和发展的，但是了解物联网到底和企业会计信息系统内部控制有什么样的直接关系，是研究本文问题的一把关键钥匙。

（一）促使企业费用明朗化

在会计信息系统的环境下，企业的成本费用等消耗在系统内部均有反映，但是其实时性难以保证，并且也没有办法做到全程跟踪。而物联网的出现和新技术的应用，完全可以实现上述目的。一是在企业日常管理中可以做到控制企业在生产过程中的成本耗费，以及日常经营活动中的费用支出，二是可以进行实时监控，使得企业的各项费用明朗化、具体化，这对于控制企业的各项成本费用起到了巨大的作用，可以为提高企业的经济效益做出较大的贡献。

（二）提升了信息的准确度和完整度

在传统的企业内部控制中，信息资料的获取绝大部分还是依靠人工，工作强度和难度都较大，也无法保证信息的准确度和完整度，尤其是会计数据更是如此。在会计信息系统的条件下，大量数据获取虽然可以依靠信息技术及时获得，但部分环节还是要依靠人的操作才能实现，只要有人为因素的存在，就可能增大出错的几率。而物联网的技术则可以充分克服以上缺陷，在企业整个经营环节都可以利用物联网技术解决数据的提取问题，从生产资料的采购、验收、入库、配送、加工、销售、成本计算等等均可以设置传感器，让传感器与物资的身份信息进行自动交流，实时提取真实有效的信息，商品物资的流转均通过网络的形式进行实时跟踪，将商品流转的信息有效传递到会计信息系统，展现在信息使用者的面前，在一定程度上避免了人为的因素，使得数据更加准确和完整。

（三）扩大控制范围，提高管理效能

物联网的核心是互联网，本身就具有范围广的特点，将其应用在企业内部控制上同样可以起到类似的效果，在单纯的会计信息系统下企业内部控制的范围受到较大的限制，例如信息系统核心软件的选择，无法进行实物控制，操作难度较高等。而物联网技术初期设计难度较高，后期的使用难度不是很大，例如我们熟知的条形码、公交IC卡等。在此技术下，企业可以跟踪决策的整个流程，做到实时监督，使得决策的执行得到了较大程度的保障。物联网技术将企业控制的范围延伸到了物与物的上面，使得范围超出了传统的内部控制，将企业的内部控制与会计信息系统进行了高度的结合。物联网新技术的应用，使得企业的管理人员可以从琐碎的工作中解放出来，大大降低了管理成本，减少了大量的重复性劳动，对于提升企业的管理水平起到了较大的作用。

（四）凸显信息的可控性

会计信息系统下拥有海量的信息，这些信息随着时间、地点以及实物的流转在不断的改变和更新，这就大大增加了会计信息和实物联系的难度，在管理过程中往往造成账账不符、账实不符和实实不符，不只是难以控制会计信息，也难以控制实物信息。物联网技术，特别是条形码技术和射频技术，则完美的解决了以上难点和缺陷，使财务信息与实物在流转与“交流”过程中均可以被企业的管理层监控，而且是实时的监控，而且获取的信息不仅仅是局限在会计信息这个范围内，对于在经营管理过程中的所有信息都可以通过物联网技术来取得。可见，物联网增强了信息的可控性，对于强化内部控制有着不可替代的作用。

四、物联网环境下如何建立和完善会计信息系统内部控制

（一）知识和技术是关键

作为一项新技术，物联网的知识并未被多数人所认知，尤其是在企业内部控制中的应用更是如此。为了使会计信息系统环境下的内部控制制度更加完善，加强对员工的培训非常必要，包括信息技术知识、物联网知识以及会计内部控制制度等，特别是要强化全体人员应用物联网的意识非常重要。

（二）安全实施是根本

促进物联网技术在企业会计信息系统内控上的大范围应用，使人们广泛接受，这必然对于企业提升经济效益、提高管理效率以及完善管理制度起到不可估量的作用，甚至对整个社会的进步都能起到一定的影响。但一个新的项目实施必然有很多不完善的地方，物联网同样如此。由于物联网是基于互联网的一项创新性应用，它与虚拟网络是不能完全分开的，一是网络的安全性，二是会计信息系统的安全性，都会对物联网的安全性造成很大影响。因此，为提高安全实施的程度，必须加强网络和会计信息系统安全性。具体建议是：一是进一步应用网络安全的新技术，加大与外网联系的安全度。二是加大对会计信息系统的内控强度和制度建设，充分保护企业的财务秘密、员工个人信息等。例如，为保护信息系统安全，在对企业员工权限分配控制上应该做到非常细化，防止授权的随意性。对于物联网的硬件软件的技术保障以及服务应到位，尽量做到关键岗位、关键技术由专人负责等。

（三）逐步推进，夯实根基

物联网技术在会计信息系统内部控制中的应用，无论是在制度层面上还是在应用层面上可以借鉴的模板不是很多，需要慢慢摸索，逐步推进技术的应用，使得内控制度更完善、信息化系统更安全。要强化会计信息系统内控的网络应用效果，在每一个环节都应该考虑周全，例如在成本费用环节，物联网技术要怎样做到全程跟踪和反馈，确保成本费用发生的合理性。在工程项目的建造上，如何利用物联网技术控制工程在建造过程中的资金使用安全，建造进度以及物资使用情况，在固定资产管理上，如何使得企业固定资产的购进、使用、折旧、报废等环节都合规合法。这些细节的思考可以帮助夯实项目的基础，使得内部控制的建立逐步实施，保障物联网的顺利实施。

（四）突破“传统”内控规则

会计信息系统的内部控制的建立与完善前人已经作了大量的研究，对于制度如何建立、如何更加规范，已经列出了“海量”的建议，但很多建议和规则在物联网环境下并不适用。例如，企业员工的知识储备已经明显不适用。物联网中传感器、电子标签等技术的应用在生活中也很常见，但是企业会计信息系统的内控使用这些关键技术基本是属于探索阶段，因此大胆的创新、细心的规划是必要的，这需要相关人员的思维不能局限在以往的内部控制上，要突破一些既定的规则，才能使会计信息系统的内控在物联网环境下的建立更具有特色、更有效果、更加安全。

（五）重视“空间”基础的建立

从全球范围来看，物联网的应用已经在快速的“扩散”，呈现全面覆盖、不断创新的趋势，实际上这也是大势所趋，计算机网络技术的发展必然推动物联网的大范围应用，物联网的发展必然对企业产生革命性的改变，在会计信息系统内控上的应用也是顺其自然而已。物联网是“智慧地球”、“智慧城市”、“智慧企业”、“智慧内控”的物理基础，会计信息系统的内控要达到智能化，物理基础是关键，基础设施的建立是根本，物联网要在会计信息系统内控中发挥作用，要求网络系统要整体布局和规划。信息的取得要依靠传感器，传感器的布置需要真实的空间定位，所有的信息都是动态的，因此需要一定的地理位置，这些形成一个庞大的神经系统，使信息的取得实时、真实并且具有针对性，使得信息系统的内控非常灵活。

五、总结

内部控制由于会计信息系统的出现而得以提高和精细化，会计信息系统内部控制因为物联网的产生而智能化，物联网的出现，企业内控以及企业会计信息系统内控发展将出现一个新的发展方向，这有利于扩大研究会计信息系统内部控制的范围。但是在物联网视角下建立信息系统的内部控制将面临许多新的问题，很多新的技术将不断涌现。我们应该重视在建设过程中的一些基础建设，做到安全、高效、扎实的发展，同时要有创新精神，充分利用物联网技术带来的新机遇，促进企业会计信息系统内部控制的发展，实现质的飞跃。

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