新加坡与上海国际航运中心所得税制度的比较与借鉴

摘要：2009年4月14日，国务院出台了《关于推进上海加快发展现代服务业和先进制造业建设国际金融中心和国际航运中心的意见》（国发（2009）19号），提出要全力打造上海的国际金融中心和国际航运中心地位。经过十几年的发展，上海国际航运中心硬环境建设在上海已经日渐成熟，但其软件的开发和配套仍然匮乏，因此必需提高其软实力能力，成为真正意义上的国际航运中心。新加坡之所以能够迅速发展成为现代重要的国际航运中心，除了优越的地理环境之外，还得益于其自由经济体制所倡导的自由开放的经济、贸易、金融政策，同时实行简明合理的航运税收政策，尤其是其颇具特色的航运所得税制度。在全球经济一体化下，国际航运业竞争加剧，为保证国际航运业持续发展，如何完善航运所得税制度，是值得我们研究的课题。

关键词：国际航运中心建设；新加坡航运所得税；比较与借鉴

中图分类号：F552 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）09-0264-02

一、立法比较

（一）应纳税所得额的比较

公司所得税应纳税所得确定的基本点和关键点在于如何扣除赚取的成本，以及对折旧和损失的处理方式。新加坡公司所得税的特点有二：一是新加坡对资本利得不征税；上海的做法则与大多数国家一样按公司税税率课税。二是具有特殊的双重扣除制度，新加坡为了鼓励某些经济活动对于出口商品的产品推销支出、发展海外市场的支出、研究与开发支出等进行特殊项目的扣除；而上海企业只能就实际发生的与取得收入相关的、合理的支出进行扣除。对于折旧的规定新加坡的船舶折旧年限为16年，而上海的船舶折旧年限为10年，二者都在符合规定的时候能适用加速折旧法进行折旧。

在个人所得税方面，新加坡的个人所得税实行综合所得税制，上海个人所得税采用的是分类制所得税制。计税最大的不同在于，新加坡以家庭为单位进行综合征税，这种课税模式不但能够反映纳税人的收入能力，而且也充分的考虑了纳税人的家庭负担状况，较好的体现了量能纳税的原则。上海目前仍然实行以个人为单位的分类征税模式，这种征税模式是有违公平税负原则的，并且，对不同来源的收入采用不同的税率征税也不利于社会分工的细化。

（二）税率的比较

新加坡政府不定期地对企业所得税税率进行小幅度地修改，其现行的普通企业所得税税率为17%，优惠税率为15%。其税率可以说是全世界最低的国家之一。而上海的普通企业所得税税率25%，非居民企业享受20%的优惠税率。单就税率而言，新加坡的低税率显然更具吸引力。

新加坡的个人所得税采用超额累进税率，共分为6档，税率从3.5%-20%。上海的个人所得税也采用超额累进税率，工资、薪金所得分为7档，税率从3%-45%。个体工商业户生产经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得适用5%-35%的5级超额累进税率。可以看出，新加坡最高税率仅为20%，而上海个人所得税最高税率则高达45%。

（三）优惠税收的比较

在企业所得税税收优惠方面，新加坡与上海都为了刺激某些产业而提供了相应的税收优惠，由于国情的不同，侧重的产业也有较大的差异。上海偏向对高新技术企业、环保企业以及小型微利企业进行扶持。新加坡则不仅对新兴工业公司和新兴服务的公司给予一定时期的免税优惠，更加注重的是对金融行业的税收优惠。相对于上海而言，新加坡给予税收优惠的行业更宽泛。

新加坡个人所得税的税收优惠政策的制定不仅仅考虑个人为取得收入而付出的努力，并且更多考虑政府所要实现的特定社会目标，如鼓励结婚、维系家庭、赡养老人、提高工作技能、鼓励个人养老储蓄及为鼓励个人为国家服务等社会目标。为了保证这些社会目标的实现，政府分别设计了各种形式的费用扣除项目。而上海的税收优惠仅对特殊人员的所得、保险赔偿、补助金等基本项目进行免税或减征，对于费用的扣除也只是允许扣除必要的费用。从这个方面看来新加坡的个人所得税的优惠政策相对于上海的优惠政策要成熟很多。在征收的同时还考虑到了各种社会目标，这使税收显得更加的公平。

（四）航运所得税的比较

1.航运企业所得税比较

新加坡针对航运企业给予一系列的税收优惠：对悬挂本国旗的船公司营运收入、船公司股息、出售船舶收益、出租船舶收入免税；对于国际船务公司的运营、利息和租金收入免税；对于船舶租赁、船务基金及船务信托的收入在一定时期内免税等。新加坡政府意识到巩固其作为全球领先的国际航运中心的地位，需要多方面的努力。不仅要对传统船只租赁及运营产业税务优惠以外，更多的还要扶持航运附属产业的发展，如航运融资、保险公司等。所以，新加坡对航运企业所得税的优惠涉及的产业很广，既有传统航运企业也涵盖了航运附属的产业。而上海国际航运中心并没有在企业所得税方面给予航运企业特殊的优惠，与航运相关的企业也无一例外的缴纳与普通企业相同的税率。

2.航运个人所得税比较

在个人所得税方面，新加坡为了降低从事航运行业的个人的生活成本，以吸引更多的航运人才，新加坡对船员的免征个人所得税、船员的培训费也可进行一定的扣除，并且对于航运投资管理人和集装箱投资管理人也适用10%的优惠税率。而我国对航运人才的所得税也有若干优惠政策，主要是远洋运输船员的工资、薪金收入可享受税法规定的“附加减除费用标准”。我国远洋运输船员可享受4000元/月的所得税减除费用标准。2008年3月和2011年9月我国所得税减除费用标准分别提升到2000元，月和3500元/月，但远洋运输船员可享受的所得税标准仍维持在4800元/月，远洋运输船员较普通人群所得税减除费用标准的倍率关系已由2005年的5倍缩减为1.37倍，船员所得税优惠政策的力度明显减弱，船员的实际相对收入明显减少。虽然已经有许多学者都提出对于船员的个人所得税应免除的建议，但是该建议仍然只是纸上谈兵。

二、行业环境比较

（一）航运企业承担的其他税收

上海航运企业除了要缴纳企业所得税外，还需要缴纳营业税、关税及进口增值税、城市维护建设税及教育费附加。而新加坡航运企业则不需要缴纳除所得税以外的其他税收。

1.营业税

上海航运企业缴纳的主要流转税种是营业税，海上运输收入需按3%税率缴纳营业税，租船业务收入营业税率为5%。而新加坡的所有航运企业都不用缴纳营业税。

2.关税及进口增值税

根据我国《进出口关税条例》和《增值税暂行条例》，当航运企业购买或建造船舶时，如果船舶来自境外，且需要挂五星红旗，则视同进口货物，须缴纳关税和增值税。这两种税率合计达27.53%。

3.城市维护建设税及教育费附加

根据《城市维护建设税暂行条例》和《征收教育费附加的暂行规定》，当航运企业出租船舶按租金收入5%缴纳营业税或是按运费收入缴纳3%营业税的时，应该按营业税额10%缴纳城市维护建设税和教育费附加。对于需要缴纳进口增值税的企业，还需征收应缴增值税额10%的城市维护建设税和教育费附加。

（二）商务成本的比较

商务经营成本是所有航运企业在做投资决策时所要考虑的一个重要因素，也是衡量一个国家或一个城市综合竞争力的重要方面。商务成本包括两个方面：一是营业成本，二是劳动力成本。

而对上海的企业来讲，营业成本上升最突出的一点是上海房地产价格持续上涨，造成企业办公场所的租金上升。房地产的投机泡沫使上海总的租金加上维修费用和每平方米的税收，比新加坡要高50%左右。

劳动力成本也逐渐成为上海企业商务成本增加的关键因素，以廉价劳动力为优势的时期已经一去不复返。从人均工资来讲，2000年上海人均年收入15420元，现在已经变成了46757元，增长了3倍多。工资上涨原因是除了物价上涨外更重要的是员工居住成本上升，航运公司所雇佣的员工在上海购置或租赁住宅价格的近年持续上涨，间接造成了企业经营成本上升。

三、新加坡国际航运中心所得税制度对于上海的借鉴

1.合理的税率是提高航运企业竞争力的关键

新加坡对于航运企业的税收优惠是上海国际航运中心非常值得借鉴的。我国航运业的税负较重，不但高于国外同行业税负，也高于国内其他行业的税负。大多数航运企业既要缴纳所得税还要缴纳营业税、关税、进口增值税、城市维护建设税及教育费附加等。而新加坡的航运企业即不用缴纳所得税，也无须缴纳营业税、增值税、城市维护建设税及教育费附加等其他税费。这样的做法在很大程度上降低了航运企业的运营成本，同时也提高了新加坡航运企业的国际竞争力。所以上海政府应该借鉴新加坡对于航运企业采取的合理的税率，以更具挑战性和发展空间的事业舞台吸引更多的航运企业，同时也降低上海航运企业的营运成本，使之更有竞争力。

2.航运金融业税收的减免是航运业发展的动力

金融和航运是相伴而生的，金融服务发展源于航运业的需求，航运发展离不开金融的支持，金融业的发达也同样为航运业的迅速发展提供了方便和强有力的保障。所以“两个中心”的建设应该是相辅相成的。新加坡所得税制度中，对于亚洲货币机构、证券公司、离岸黄金与期货市场、金融与财务中心、风险公司、受托公司等金融企业给予免税、5%或10%的优惠税收；对船舶租赁公司、船务基金和船务商业信托制定新加坡海事金融优惠计划；对于当地中小企业制定了中小企业金融计划。新加坡对于金融业的税收优惠及对于航运业的融资计划都是推动新加坡航运业发展的重要因素。

3.对航运辅助产业的税收优惠是航运业发展的保障

上海在十多年的国际航运中心建设历程中，一直将港口航运的基础设施建设放在首要位置。因此，航运辅助业的培育与完善一直未受到应有的重视，随着上海航运中心建设进程的推进，综合服务功能的不完善逐渐成为制约航运中心发展的重要因素之一。新加坡税法除给予传统船只租赁及运营产业税务优惠外，也推出一系列税务优惠政策以扶持航运辅助产业的发展，这也是上海国际航运中心值得借鉴的方面。

4.航运人才的吸收及培养是发展航运业的基础

船员通常在航运业的发展中扮演着非常重要的角色，船员人才得不到保证，国际航运中心建设必将难以为继。在国际航运中心建设过程中船员人力的不足常常是制约海运业发展的重要原因之一。现如今上海也正处于招募船员困难的阶段，虽然建设国际航运中心令优秀船员前景看好，但企业却难以招到高素质航海毕业生，由于船员工作的特殊性愿意当海员的航海类毕业生也越来越少，甚至上了船的也纷纷弃海登陆。除此之外，与新加坡航运中心相比，中国船员收入相对较低，再加上上海的生活成本较高，上海政府本身对吸引船员所得税优惠政策力度又太小，这些一系列的原因都导致了上海船员短缺。所以，上海政府根据上海的实际情况在航运个人所得税方面应该重视船员的税收政策，从待遇上形成合理的“水陆差”。