节水企业所得税政策释解

完善节水企业所得税优惠政策

面对当前的节水形势，除了要认真执行我国现行的三条节水企业所得税优惠政策外，还应进一步挖掘可行、可用的其他所得税优惠政策。1.自建节水项目等同于设备购入，进行所得税额抵减。我国的企业所得税优惠政策中并没有明确提及自建节水项目的投入优惠，而事实往往是企业实现节水的目标，不仅仅依靠购买现成设备，还需要一些配套服务或技术的配合，最终以自建节水项目的形式完成。尽管这一过程最终表现为一整套节水设备，但中间建设过程更符合项目建设的特点，应该被看做一个节水项目建设。麦宝洪（2010）在某公司的海水淡化项目的纳税筹划中提到，该公司需要专门成立一个B公司提供海水淡化项目的服务，其项目收入可以享受“三免三减半”的所得税税收优惠，同时该公司又可以享受节水设备投资10%的所得税抵免政策，从集团公司的角度充分地享受了企业所得税的优惠政策。这一案例说明，仅就企业节水项目收入实行所得税优惠不能实现鼓励企业自建项目的目标，因为自建节水项目并不能产生所得。而且按照现有的优惠政策，建成的节水项目形成节水固定资产时，由于不符合设备优惠目录的规定，也不能享受节水设备投入抵减所得税额的优惠。因此自建节水项目成了节水优惠的一个空白点。从实际情况看，企业本身最了解自己的节水需求，自建节水项目更可以有效地整合企业内外部的资源，最终达到较好的节水效果。那么从所得税优惠的角度，就应视同其购入了政策鼓励的节水设备，实施所得税额10%的抵减，设备购入价格可以以设备建设成本加合理利润计算。2.节水固定资产加速折旧税收优惠政策。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十八条规定：企业由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产，可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。该条政策可以适用于由于节水技术进步，产品更新换代较快的节水固定资产。节水固定资产加速折旧政策总体上不会导致国家税收的减少，只是影响了不同年份的税收收入。而从企业的角度来看，节水设备的投入将导致短期内企业现金流出的增加，加速折旧最终导致前期由于所得税支出带来的现金流出减少，这在一定程度上缓解企业的资金压力。另一方面，企业纳税得到客观上的延迟，相当于国家为企业提供了一定时间和一定数量的无息贷款。这项政策在国外的节能减排、节水环保政策中得到广泛的应用。3.节水技术研发费用投入加计扣除税收优惠政策。《中华人民共和国企业所得税法》第三十条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条规定：企业的开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。该项政策优惠对于鼓励企业进行节水技术研发费用投入具有重要的意义。如果企业提供的节水产品、设备和节水项目服务品质优良、价格合理，将会增加节水产业链下游企业的有效需求，最终实现理想的节水效果。为了提高节水产品或节水设备的节水效果，生产企业往往需要在节水新技术上进行投入。如果企业的研发投入能够获得税收优惠，客观上会鼓励企业加强对节水技术的资金投入。这项政策显然有利于减小技术投入企业的所得税税基。在节水形式日益严峻的今天，我们认为节水研发项目如果符合“三新”（新产品、新工艺、新技术）的特点，应实施企业研发费用投入加计扣除的优惠，进而鼓励节水产品、设备和项目服务企业技术创新，并将新技术应用到产品中，达到节水的目标。4.节水技术转让所得税优惠政策。《企业所得税法实施条例》第九十条规定：一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。这项政策不是专门针对节水技术转让而制定的，但是同样适用于节水技术的转让。其特点是规定了收入所得的起征点，客观上突出了对于规模小而科技含量高的企业鼓励。

几点建议

随着节水形式的日益严峻，应将节水优惠政策正式明确，以凸显节水的迫切性，节水企业所得税优惠政策的专属性。重点鼓励企业节水项目建设。节水对企业来说往往是一项综合工程，仅仅购入节水设备往往是不够的，因此在所得税优惠方面应考虑发挥大多数企业的积极性，将自建节水项目纳入政策鼓励的范围，同时可按照节水效果对节水项目进行分类，不同类别的节水项目适用不同的所得税优惠。企业自建节水项目应视同购买行为，就其付出的项目建设成本和合理利润享受设备购入抵减所得税额的优惠政策。这样才能真正激发企业节水积极性。鼓励节水技术研发投入。全社会的节水效果很大程度上依赖于节水产品、节水设备以及节水服务项目的质量、技术和价格，鼓励节水产品、设备和项目服务的技术研发投入是根本措施。如果这些企业的研发投入属于高技术、新工艺，未来的产品是高技术产品，都应该得到鼓励，实施研发费用加计扣除优惠政策。加强税收优惠基础工作。以上的政策建议在实施中需要大量的基础工作铺垫，比如节水产品认证的技术标准体系建设、检测平台建设、技术支撑体系建设和认证监管体系建立等都需要进一步规范。鉴于我国水资源短缺的现实和我国节水目标的要求，为了更好地落实节水税收优惠政策，我国应制定专门的节水产品目录、节水设备目录、节水项目目录，进一步明确标准，使得认证常态化，监管法制化。只有夯实基础工作，才能保证税收优惠的落实效果，而这些基础工作需要不同部门的合作才能完成，因此现阶段各部门沟通合作，加强税收优惠基础工作是极为迫切的。

作者：陈秀凤 李平 单位：中国农业大学经济管理学院