关于企业手续费的会计处理探讨

摘要：企业在日常的经营管理过程中，会发生多种多样的手续费。本文从发生手续费的原因和目的出发，总结了企业支付手续费的不同事项，并对不同原因发生手续费的会计处理做简单说明，目的是为了帮助会计学习者区分和理解不同情况下企业支付手续费的会计处理。

关键词：手续费 会计处理

手续费是指，企业因他人（或组织）代为办理相关事项而支付的相应报酬。企业在对外办理各种交易过程中，经常会发生各种各样的手续费，比如“借款手续费”、“发行手续费”、“证券交易手续费”等。本文就《企业会计准则》中规定的企业发生的手续费等交易费用的相关会计处理进行分析和探讨。

一、企业发生手续费等交易费用的分析与处理

（一）企业经营活动中发生手续费等交易费用的分析与处理

企业在经营活动中发生的手续费等交易费用要遵循《企业会计准则第1号――存货》（财会[2006]3号）、《企业会计准则第14号――收入》（财会[2006]3号）等准则的规定。如企业委托代销方式销售商品产生的费用，应按财会[2006]3号相关规定，在收到对方开出的代销清单时，将代销手续费计入当期损益。

【例1】甲公司委托乙集团销售S商品10000件，协议价600元/件，该商品成本320元/件，乙集团按协议价格出售给顾客，甲企业按售价的10%支付乙集团手续费。甲公司销售了全部S商品，并向乙集团开具了代销清单（增值税税率17%，营业税税率5%）。

分析：本案例中甲公司发生的交易费用，属于经营活动中与销售有关的费用，根据财会[2006]3号规定，应计入当期损益，因此甲公司应做如下账务处理：

借：销售费用 60，000

贷：应收账款―乙集团 60，000

（二）企业投资活动中发生手续费等交易费用的分析与处理

企业基于投资的目的，在以不同方式进行对外投资获取的各种金融资产的过程中发生的手续费，应分不同情况进行不同的处理。

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生手续费等交易费用的分析与处理

根据《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》（财会[2006]3号）第三十条规定，企业购入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益，即计入投资收益处理。

【例2】甲公司为上市公司于2015年4月3日以1030万元购入乙公司股票100万股，支付手续费6.4万元，甲公司根据其投资的目的，将其列入公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

分析：本案例中甲公司购入的股票属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用属于增量费用，根据财会[2006]3号规定，甲公司应做如下账务处理：

借：投资收益 64，000

贷：银行存款 64，000

2.企业在通过不同方式取得长期股权投资的过程中发生的交易费用的分析与处理

（1）企业合并中发生的交易费用的分析与处理。根据《企业会计准则解释第4号》（财政部财会[2010]15号）规定，非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。可见非同一控制下的企业合并产生的交易费用与同一控制下的企业合并产生的交易费用处理的原则相同，应当于发生时计入当期损益。

（2）企业合并以外的方式取得长期股权投资的交易费用分析与处理。根据《企业会计准则第2号――长期股权投资》（财会[2014]14号）规定，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

【例3】甲公司于2015年6月10日从二级市场中买入A公司17%的股份，支付价款3000万元。另支付佣金等交易相关费用206万元。公司在取得该部分股权后，能够参与A公司的经营政策的制订过程，因而对甲公司有重大影响。

分析：本案例中甲公司购入的股票属于企业合并以外的方式取得长期股权投资的交易费用，相关交易费用属于增量费用，根据财会[2014]14号规定，甲公司应做如下账务处理：

甲公司于2015年6月10日购入A公司股份时，其账务处理为：

借：长期股权投资 2，060，000

贷：银行存款 2，060，000

（三）企业筹资活动中发生手续费等交易费用的分析与处理

1.通过银行或其他金融机构直接融资而发生手续费等交易费用的分析与处理

根据《企业会计准则第17号――借款费用》（财会[2006]3号）规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

【例4】甲公司向银行借入100万元，期限为3个月，支付了手续费等相关费用150元。

分析：本案例中甲公司发生的交易费用，属于借款费用，根据财会[2006]3号规定，不符合资本化条件的借款费用，应计入当期损益，因此甲公司应做如下账务处理：

借：财务费用 150

贷：银行存款 150

2.发行权益性工具交易费用的分析与处理

与权益易相关的交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。根据《企业会计准则第37号――金融工具列报》（财会[2014]23号）第二十三条规定，企业发行或取得自身权益工具时发生的交易费用（例如登记费，承销费，法律、会计、评估及其他专业服务费用，印刷成本和印花税等），可直接归属于权益易的，应当从权益中扣减。终止的未完成权益易所发生的交易费用应当计入当期损益。从上述规定可知，企业发行股票等权益性工具发生的手续费、佣金的交易费用，应当从权益中扣减，即冲减所有者权益。

【例5】甲公司发行普通股2000万股，每股面值1元，每股发行价格2元。假定股票发行成功，发生300万手续费，不考虑发行过程中的税费等因素。

分析：本案例中甲公司发行股票属于与权益易相关的增量费用，根据财会[2014]23号规定，甲公司应做如下账务处理：

借：资本公积―股本溢价 3，000，000

贷：银行存款 3，000，000

本例中假定甲公司发行股票发行失败，根据《企业会计准则第37号――金融工具列报》（财会[2014]23号）第二十三条规定，终止的未完成权益易所发生的交易费用应当计入当期损益。此时甲公司应将300万的交易费用记入当期损益即财务费用处理。

3.企业发行债券过程中发生的手续费等交易费用的分析与处理

企业发行债券过程中发生的手续费，根据《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》（财会[2006]3号）第三十条规定，企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。根据上述规定，企业发行债券的费用包括支付给机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，应当计入债券初始确认金额，即计入应付债券成本。

【例6】甲公司于2016年1月1日发行面值总额为36000万元的公司债券，价格总额为36532万元。另外，发行该债券支付发行费用44万元，该债券系3年期，每年年末付息，票面年利率为5%，自发行日起计息。对债券的溢折价采用实际利率法摊销。

分析：本案例中甲公司发行债券属于与金融负债交易相关的增量费用，根据财会[2006]3号规定，甲公司应做如下账务处理：

借：应付债券―利息调整 440，000

贷：银行存款 440，000

二、结论

综上所述，企业在经营活动、投资活动、筹资活动中发生的手续费等交易费用在我国应遵循不同具体准则的规定，一般情况下，与资产相关的交易费用计入资产本身。值得注意的是，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的交易费用特殊计入当期投益。其原因在于，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在资产负债表日按其公允价值计量的，如果将初始投资过程中发生的手续费也计入交易性金融资产的账面价值，则在以后期间其公允价值变动时，会影响其成本，不能反映真实的公允价值变动。

参考文献：

[1]财政部会计资格评价中心.中级会计实务[M].北京：经济科学出版社，2015-2.

[2]高丽萍.财务会计实务（第1版）[M].北京：高等教育出版社，2014-8.

（作者单位：广州华立科技职业学院）