新会计准则的实施对上市公司盈余管理影响的研究

【摘要】盈余管理是管理层在会计准则的允许范围内，进行会计政策选择和会计估计等，从而实现管理者自身利益最大化的目的。新会计准则在2007年1月1日开始在上市公司中实行，本文介绍新会计准则对盈余管理的影响，同时帮助企业利益相关者更好的了解认识上市公司财务报告。最后提出，通过关注报表附注中的资产减值损失和利息等相关内容，并得出结论。

【关键词】新会计准则 盈余管理 上市公司

一、新会计准则下盈余管理的特点

（一）新会计准则的变化

经济全球化已成为当今世界经济发展的重要趋势，会计信息作为公共信息资源和国际通用的商业语言，我国会计准则同国际会计准则已趋向相同化的发展，并且新会计准则更趋向可持续长远的发展，确立资产负债的核心地位，避免了企业的短期行为，与之前相比，其主要变化主要表现在以下几点：

1.增加了公允价值的计量属性。2006年2月我国重新引进了公允价值这一概念[1]。新会计准则对会计计量问题做出了统一的规定，之前的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值和现值等，现在又增加了公允价值这一计量属性，明确了公允价值的定义。与历史成本等其他的计量属性相比，公允价值能够反映企业有关资产所带来的未来经济利益，有关负债所失去的未来经济利益的信息。公允价值为基础产生的会计信息对股价解释能力更强。同时，公允价值也使整个经济的波动性增强。

2.修订了发出存货的计价方法。新会计准则中规定，企业发出存货时，其成本可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法四种方法来确认成本。企业不能采用后进先出法确定发出存货的成本。此次修订减少了管理层对利润的操纵空间。同时这也与国际会计准则的有关规定是一致的。

3.取消了资产减值损失的转回。新会计准则提出，明确已确认的资产减值损失，以后不能再转回。包括固定资产减值、无形资产减值、投资性房地产减值、持有至到期投资减值等一旦计提折旧，就不能再转回。国际财务报告准则在此处与我国的规定不同。

4.修订了债务重组准则。与原准则相比，新的准则在债务重组方面做了以下三个方面的修改：一是修改了债务重组的定义和范围。二是新准则在债务重组中引入了公允价值的计量属性。三是新会计准则改变了债务重组损益的确认方法。

5.所得税会计核算采用资产负债表债务法。通过新方法递延所得税资产、递延所得税负债余额对未来现金流的影响可以直接反映出来。

6.变革合并会计处理方法。新会计准则对以下会计处理方法进行了变革：合并报表基本理论和合并范围的变化；企业合并会计处理方法的变化；取消了合并差价；改变了少数股东权益和少数股东损益的显示。

7.扩大了借款费用资本化与借款范围。新会计准则中，借款费用可以资本化的资产范围比以前扩大了。

（二）新会计准则下出现的盈余管理新手段

新会计准则在很多方面抑制了盈余管理，但是会计准则是盈余管理的工具，只要准则存在，管理者便能找出盈余管理的新手段。其主要表现在以下几个方面：

1.上市公司利用借款费用调节利润。新会计准则扩大了借款费用资本化的借款范围和资产范围，广泛的基本化条件给企业盈余管理带来了更多的空间。

2.上市公司利用公允价值计量的选用调节利润。公允价值的确定给了管理者很大的选择余地，这需要较好的职业判断力，若能够合理使用公允价值一定可使企业为报表使用者带来更加相关由于的信息。

3.上市公司利用债务重组调节利润。上市公司利用新会计准则将债务重组收益计入当期损益，可以通过关联方债务豁免的方法进行盈余管理，从而获得巨额利润。

4.上市公司利用非货币易调节利润。新准则中能够可靠计量的非货币资产交易可以将其与账面的差额计入当期收益，进入利润表。上市公司从而通过非货币易，改变上市公司的盈余数据。扩大盈余管理的空间。[2]

5.上市公司利用无形资产调节利润。无形资产开发费用资本化，摊销方法和摊销年限在新准则中都具有可选择性，使企业增加了调节各会计期间无形资产的摊销余地。

6.上市公司利用固定资产调节利润。上市公司在新准则要求下可自行进行夸己估计的变更，从而进行盈余管理，实现对企业绩效的调整。

二、上市公司盈余管理的识别方法

（一）关注审计报告的内容

判断企业是否进行盈余管理的简单方法是阅读企业的审计报告，但不能对其太过依赖。如果经注册会计师审计得出的审计报告是非标准的，甚至以往年度都是非标准的，就可以怀疑公司有可能有盈余管理的行为，须予以充分的关注。如果以前年度的审计报告是非标准的，但今年确实标准的，要注意执行审计的会计师和会计师事务所是否发生了变化，若发生变化，出具的审计报告即使是标准的无保留意见，也应予以特别关注。因为公司更换会计师事务所和注册会计师，很有可能是在审计报告中出现分歧，也有财务报告被管理的可能。

（二）关注盈利与股利分配的对比

如果企业的账面余额很大，但分配的利润很小甚至无法分配利润，此时需要查看公司的现金流并且关注公司的盈余质量，因为这些账面很可能是被公司管理出来的。当然盈利企业不分配利润也有别的原因，比如处于成长期的公司，这类公司的投资空间很大，需要大量现金，这样的情况下也是可以不分配利润的。但如果企业处于成熟期，其账面盈余数额较大却分配利润很少或几乎不分配就值得关注。所以说，关注盈余与分配不失为判断盈余管理的一种可行简便的方法。

通过前两点分析，如果觉得上市公司存在盈余管理问题，就需要深入了解上市公司具体采取了哪些盈余管理的方法。

（三）关注报表附注中资产减值损失和利息内容

新会计准则已经规定了计提的资产减值不能转回，理论上缩小了盈余管理的空间，但实际过程中，企业仍旧会计提资产减值损失来进行盈余管理。所以我们更应关注附注中有关资产减值损失和利息的内容。

（四）关注关联方交易和非经常性损益

非货币性资产的交换和债务重组容易发生在关联方之间，这些手段仍旧可以进行盈余管理，所以要关注关联方的交易。企业常用的装饰报表手段还有线下项目，新会计准则下，线下项目的操作空间并不比以前减少，所以更应关注公司非经常性损益占盈利的比例。

参考文献

[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].人民出版社，2006.

[2]葛家澎.会计基本理论与会计准则问题研究.北京：中国财政经济出版社，2000.