1978―中国税收收入影响因素研究

摘 要：税收具有集聚财政收入和调控宏观经济的职能，对税收收入影响因素的研究十分重要。选取国内生产总值、财政支出、商品零售价格指数以及税收政策作为影响中国税收收入的主要因素，建立有断点的多元回归模型，得出各因素对税收收入的影响程度。通过1978―2013年各变量的数据实证研究，在数理分析的基础上，提出针对性建议，如保持适度财政支出，正确把握物价指数和税收收入的关系，谨慎制定税收政策等。

关键词：税收收入;财政支出;物价指数;税制改革

中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1671-9255（2015）03-0038-07

一、引言

税收是国家为了向社会提供公共商品（包括公共产品和公共服务），凭借政治权力，按照法律规定进行的强制征收，是社会成员为获得公共需要而支付的价格或费用。[1]税收来源于经济，对经济又有重要的调控作用和影响。改革开放以来，我国经济发展迅速，1978―2013年的35年之间，国内生产总值增长额惊人，一跃成为世界第二大经济体。中国的税收收入状况也发生了很大的变化，1978年中国税收收入为519.28亿元，2013年增加到129206.64亿元。对税收收入影响因素的分析和研究有助于探索税收收入的增长规律，预测未来税收收入的发展趋势。

对于税收收入影响因素的研究大多选取各种经济指标进行多元回归分析判断各经济因素同税收收入的关系。刁其田（2013）选取国内生产总值、财政支出、进出口总额作为影响税收收入的因素进行多元线性回归分析，发现国内生产总值、财政支出、进出口总额都与税收收入呈正相关。[2]陈然然（2011）通过国内生产总值、财政支出、商品零售价格指数、进出口总额、固定资产投资等五个指标对税收收入进行回归分析，发现影响税收收入的主要因素是国内生产总值、财政支出和商品零售价格指数，各因素数量的变化引起税收总量变化的程度由各自的系数来反映。[3]陈修玲（2010）[4]，高珊珊、陆琪（2011）[5]，王丽（2015）[6]都选取不同经济指标建立多元回归模型对税收影响因素进行分析。

综合上述文献存在两个方面的问题。一方面，由于选取的变量不同，选取数据的时间段不同，这些文献得出的结论在揭示各种经济因素对税收收入的影响程度方面还存在争议。例如，各个因素对税收收入增长的贡献程度是多少？哪些因素对税收的影响程度更大？另一方面，这些研究都没有考虑1983―1985年的国有企业利改税和1994年新税制改革，没有在回归模型中引入这两个断点。本文将从实证的角度，选取若干代表性经济指标，应用最新的数据建立带有断点的多元回归模型，利用STATA软件通过OLS估计、相关性检验、Goldfeld―Quandt 检验等方法研究经济增长、财政支出、物价指数及税收政策等因素对国家税收收入的影响。

二、影响税收收入的主要因素

（一）经济发展因素

经济发展水平是影响税收收入的生产力要素，两者相关程度较高。这种相关性主要表现为经济发展水平决定税基的大小，决定着税制结构的选择。社会经济发展水平是税收增长的基本源泉，而社会经济发展可以通过国内生产总值（GDP）来反映。一般而言，一个国家 GDP 越高，税收收入会越多。

同时经济结构也是经济发展的一方面，也会对税收收入产生重大的影响。经济结构即国民经济各部门、各环节相互联系的总体构成形式。它所包含的范围十分广泛，具体包括诸如部门结构、产业结构、产品结构、所有制结构、企业组织结构等。这些因素都可能对税制结构的形成产生影响。不同的经济运行制度，要求有与之相适应的税制结构，这种制约关系，在社会主义转型国家中的税制结构选择问题上表现的十分明显。

（二）物价水平的变动

我国的税制结构以流转税为主，而各种经济指标都是以现行价格计算的，都会受到价格水平的影响。居民消费可分为商品性消费和服务性消费两部分，其中，商品性消费的增长，在短期内促进了产品的销售，减少了存货的积累，可以增加企业的利润，这种情况下，税收收入可以得到保障。随着生活水平的提高，居民消费倾向于服务性消费及奢侈品的消费，而此类消费品的物价指数比商品性消费品物价指数高。另一方面，服务性消费存在消费的同时付款，在付款的同时消费的特点，因此形成欠税较少，从而可以使税收收入增加。

（三）财政支出的需求

税收收入是财政收入的主体，社会经济的发展和社会保障的完善等都对公共财政提出要求，在公共财力不断增长、公共财政成为财政支出框架的背景下，民生难题尤其是老百姓特别关注的医疗、教育、住房、就业需得到各级政府财政的更多投入。因此对预算支出所表现的公共财政的需求对当年的税收收入可能会有一定的影响。

（四）税收政策的影响

自 1978 年以来我国经历了两次大的税制改革，一次是1984―1985 年的国有企业利改税，另一次是 1994 年的全国范围内的新税制改革。税制改革对税收会产生影响，特别是1985 年税收陡增 215.42%。第二次税制改革对税收增长速度的影响不是非常大。自实施积极的财政政策以来，国家为配合积极财政政策的贯彻实施，对税收政策也作了相应的调整，在鼓励出口、投资、消费，促进产业结构升级和调整收入分配等方面发挥了积极的作用。伴随着我国经济的快速增长、税务部门税收征管水平的提高和税收征管力度的加强，税收收入具有快速增长的趋势。

三、变量的选择与模型的建立

（一）变量的选择

本文主要从经济因素和国家政策因素对税收收入影响进行分析，不考虑政治和传统习惯及其他因素的影响。对于国家政策影响的分析，着重从国家财政政策入手。考虑经济运行机制及经济结构方面范围太广且太空泛，很难有一个具体的量化标准，也不考虑经济运行机制的影响。