世界贸易组织(WTO)协议对中国进境物品征税制度的影响

摘要：2010年，中国海关总署根据2010年第54号公告对作为进境物品的iPad征收每台1000元人民币的进口税，在社会上引起了极大争议。本文从分析此次事件出发，重点研究货物和物品在进出境监管中的区别以及两者征税制度的特点，进而讨论WTO协议对中国进境物品征税制度的影响及相应对策。

Abstract：According to the No.54 announcement in 2010, China's General Administration of Customs imposed 1000 yuan RMB tariffs per iPad which was recognized as Imported article. It caused great dispute in social. This text starts from analyzing the incident, researches the difference between goods and articles in the supervision of import and export, and the features in the tariff system of goods and articles. Then this text discuss the influence of WTO agreement on the China imported articles tariff system and the corresponding countermeasures.

关键词：世界贸易组织 协议 进境物品 征税制度

Key words：World Trade Organization Agreement Imported articlesTariff system

一、背景介绍

1.1 2010年8月19日，中国海关总署的《海关总署公告2010年第54号》（关于进境旅客所携行李物品验放标准有关事宜），主要规定：

1） 进境居民旅客携带在境外获取的个人自用进境物品，总值在5000元人民币以内（含5000元）的；非居民旅客携带拟留在中国境内的个人自用进境物品，总值在2000元人民币以内（含2000元）的，海关予以免税放行，单一品种限自用、合理数量，但烟草制品、酒精制品以及国家规定应当征税的20种商品等另按有关规定办理。

2） 进境居民旅客携带超出5000元人民币的个人自用进境物品，经海关审核确属自用的；进境非居民旅客携带拟留在中国境内的个人自用进境物品，超出人民币2000元的，海关仅对超出部分的个人自用进境物品征税，对不可分割的单件物品，全额征税。

根据这一文件，同时根据《入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税税则归类表》（下简称《归类表》）以及《入境旅客行李物品和个人邮递物品完税价格表》（下简称《完税价格表》）（海关总署公告2007年第25号），作为国内最热门商品之一的iPad被归类为“笔记本电脑”（税则号19010300），完税价格定为每台5000元人民币，税率20%，由于iPad在国内需求旺盛，销售火爆，大量的iPad经过正规的、非正规的渠道流入境内，这一征税措施也因此引起社会的广泛关注和质疑。

随后，这一措施甚至“惊动”了国家商务部，商务部向海关总署发送了一份咨询函，认为中国已经加入WTO《信息技术协议》，应对各类计算机实施零关税，海关向iPad征收1000元进口税是否与WTO规则不一致？20%的税率是否过高？iPad完税价格是否被高估？

1.2 海关答复质疑

对于上述来自社会和商务部的部分质疑，海关总署方面进行了说明如下：

1） 在入境的时候，对个人自用的iPad征税不违反WTO协议。WTO规则主要是针对国家、地区间的贸易，涉及的是货物。个人自用的iPad是物品不是货物，货物和物品是有区别的，物品具有“非贸易性”的特征。第54号公告针对的是个人行邮物品。

2） 在估价上，《海关估价协议》适用于商业意义上正常进口的货物，原则上不适用于非商业性进口的物品，包括旅客入境物品或行李邮递物品。iPad上市以来价格在不断变化，且依据配置不同，价格也存在一定的差异，海关将其归为笔记本电脑并适用一般5000元的完税价格，主要就是为方便旅客，提高行政管理效率和旅客的通关时效。在当前这样一个市场内容丰富、变化快的时期，试图让《归类表》和《完税价格表》实时反映市场上的各项变化是不太现实的。

3） 54号公告实际上是对现行有关规定的重申。中国海关对居民旅客携带进境物品确定限值、对超出限值物品征税的做法是一贯的，第54号公告只是重申了这项管理制度，并将涉及进境个人自用物品的原则性管理规定进行了整合。

1.3 国务院通知调整计算机等进境物品的税目税率

2011年1月27日，国务院《关于调整进境物品税税目税率的通知》（税委会【2011】3号），将《中华人民共和国进境物品进口税率表》中原归入税号2的计算机，视频摄录一体机等信息技术产品和照相机归入税号1中，税率相应地从20%降低到10%。至此，iPad作为行邮物品的进口税率也相应的变更为10%，同时，海关也建议旅客提供境外购买物品的真实有效发票，作为海关审价参考。

二、案例分析

第54号公告很大程度上是针对“水客”进行重点打击，其目的为了维护正常的通关秩序以及提供便捷高效的通关环境，但由于这项措施中对iPad征收过高的“一刀切”税款，引来了多方的质疑，也值得我们对其加以分析思考：

2.1中国海关把进出境商品主要区分为货物、物品两大类，并适用不同的管理规定

《中华人民共和国海关法》（下简称《海关法》）把海关的监管对象细分为“进出境货物”和“进出境物品”。《海关法》第四十六条规定，个人携带进出境的行李物品、邮寄进出境的物品，应当以自用、合理数量为限，并接受海关监管。

《关于简化和协调海关制度的国际公约》在特别附件J第一章《旅客》中将私人物品定义为旅客在其旅行中合理自用的所有物品（新或旧的），但不包括任何以商业为目的的进口或出口货物。同时提倡简化和统一各国海关通关管理制度，提高通关效率，并提出了相应的方便旅客通关的原则性意见。

事实上，将进出境商品分为货物和物品有其现实意义。货物的特点是具有贸易性，品种单一，随附有合同、发票、原产地证明、许可证等相关单证，并根据原产地的不同适用不同的协定税率、优惠税率或最惠国税率，货物进境时需要经过报关、审单、查验、征税、放行以及后续监管等手续才能顺利清关，与物品相比，货物进口后还要经历再销售环节；物品的特点则是具有非贸易性，零散而不易识别，物品进境时由旅客随身携带或通过邮递途径，由于查验对象数量巨大繁杂，同时又要兼顾通关效率，如果仍然按照货物的监管办法来监管物品，将大大增加海关监管的工作难度，不利于提高口岸的通关效率，所以物品适用简化手续和税率，仅在达到规定的限值、限额条件时才需由相关人员主动向海关申报并办理相关手续。

2.2 货物与物品征税制度不统一是引发争议的关键

基于货物和物品的划分，在法律上中国海关对被认定为属于个人自用物品的iPad征税并没有违反WTO协议，然而这并不意味着高枕无忧。目前，按照WTO协议的规定，对于以商业为目的的贸易性进口货物，需要按照货物的实际成交价格以及《中华人民共和国海关进出口税则》中适用的税率计算应缴关税，同时单独计算增值税，必要时还需征收消费税；物品的征税规定则依据《进境物品进口税税率表》简化为4个税号和相应的4个税级，《归类表》则是对《进境物品进口税税率表》物品归类上的细化，进口物品的税率是关税、增值税和消费税三税合一经过简化处理的税率，《完税价格表》给定了物品的完税价格，进口物品按照上述税率和完税价格计算应缴税款。

以此次事件为例，iPad被归类为笔记本电脑，而作为货物的iPad，按照ITA协议iPad是享受零关税的计算机类产品。实际上我国早在2005年就已经对计算机类产品实行零关税，进口只需要交纳17%的增值税，而中国海关对作为物品的iPad却要征收20%的进口税，相比之下，较高的进口物品税率自然会引起争议，从另一个角度来看，较高的进口物品税率会促使旅客为减低应缴税款而把iPad申报为“货物”进口，这显然不合情理。

此外，中国海关把iPad的完税价格定死在5000元人民币也是引发争议的焦点之一，根据《关于履行1994年关税与贸易总协定第七条的协议》（《海关估价协议》）的规定，征收从价税商品的估价要以商品的实际成交价格为依据，同时，不得根据下列情况确定海关价值：

a在进口国生产的货物在进口国的销售价值；

b为海关目的而规定接受两个备选价值中较高价值的方法；

c货物在出口国国内市场上的价值；

d除按第六条规定为相同或类似货物确定的估计价值之外的生产成本；

e向进口国之外的国家出口的货物价值；

f 最低海关价值；

g任意价值或虚假价值。

显然，以固定的完税价格作为物品的征税依据，与WTO协议并不一致。

可见，货物与物品征税制度不统一主要体现在完税价格和税率设置上的不统一，这势必造成纳税人的税收负担差异。针对此次事件所引发的社会影响，国务院、海关等部门及时地予以回应，将iPad的税率调整为10%，并将iPad的实际成交价格作为海关审价的参考。

三、对策建议

3.1 货物与物品征税制度的主要原则应保持一致。中国基于WTO协议所建立的货物征税制度应成为物品征税制度的一个标杆，依据WTO协议和中国作出的承诺所确定的税率，依据《海关估计协议》审定并以货物实际成交价格为基础的完税价格，这两者都得到了人们的广泛认可，因此，中国的进境物品征税制度不能完全“游离”于WTO协议之外。进境物品在方便纳税人、提高通关效率的原则下适用三税合一的简化税率，但不宜使物品的税率高于同类货物三税合一的税率，否则很可能会出现上面讲到的纳税人把“物品”作为“货物”来申报入境。进境物品完税价格的确定应作多方面的参考，避免采用单一固定的或是主观臆断的价格，目前，物品的实际成交价格应当作为确定完税价格的基础，实际操作过程中应当优先参考纳税人提供的真实成交凭证，同时参照《海关估计协议》的各种估价方法，《完税价格表》上的价格只能作为无真实成交凭证时的估价依据而不是直接用于确定完税价格。

3.2 建立协调机制，及时调整进境物品的《进口税率表》、《归类表》、《完税价格表》。目前，中国的《进口税率表》由国务院关税税则委员会确定，《归类表》和《完税价格表》由海关总署确定，简单来说，税则委员会负责税率确定，海关总署负责物品的归类和完税价格，而归类、税率、完税价格本来就是一个有机的整体，基于海关总署是进出境货物物品的直接监管部门，这就要求建立海关总署与相关部门的协调机制，使各种信息得到及时有效的传递和反馈。

3.3 建立以风险管理为手段的海关监管体系。在提高通关效率、给予纳税人便利的前提下，如何避免海关征税的简单化、“一刀切”，是中国加入WTO后所面临的难题之一。目前，中国海关正着手建立海关大监管体系，而风险管理则是其中的核心内容，对于进境物品的征税监管来说，以大量分析为基础的风险管理是缓解目前监管矛盾的有效手段之一。风险管理的有效施行，可以使海关掌握市场的各种产品尤其是热点产品的动态价格，以确定一个更有利于实际监管和纳税人的风险价格；可以掌握走私热点，对风险物品给予重点“照顾”，但也要兼顾守法纳税人的便利；可以确定风险人员，掌握这些人员的行动规律并进行重点查验，如2011年海关就查获一起驻华韩国企业高管走私化妆品的案件，海关经过风险分析发现，这家韩国企业的高管人员利用每周末往返中韩的便利，以“蚂蚁搬家”的方式将大量化妆品走私入境，最后将其一举查获。

参考文献：

[1] WTO legal texts.www.省略.

[2] International Convention on the Simplification and Harmonization of Customs Procedures (Kyoto Convention). www.省略

[3] 中国海关百科全书[M]. 北京: 中国大百科全书出版社，2004．

[4] 郝崇福．海关行邮监管[M]. 北京: 中国海关出版社，2008．

[5] 《中华人民共和国海关法》等相关法律法规及规章．中国海关官方网站．