促进哈尔滨部级新区产业集聚的企业所得税激励政策研究

【摘要】哈尔滨新区于2015年12月16日由中国国务院批复同意设立，旨在打造以对俄合作为重点，集科技、信息、金融、国际贸易、文化旅游等高端服务和要素为一体的国际物流大通道。形成推进“一带一路”和中蒙俄经济走廊建设、对接欧亚经济联盟的重要支撑。要促进新区相关产业集聚，需要加大政策保障力度。本文立足哈尔滨新区企业所得税税收政策，在分析哈尔滨新区的现行企业所得税税收优惠政策基础上，着重探讨促进新区服务贸易产业及金融衍生产业集聚的企业所得税政策，对新区相关税收政策调整与完善提供了对策建议。

【关键词】部级新区 哈尔滨 税收政策 优惠政策

一、哈尔滨新区相关情况

哈尔滨新区致力于打造东北地区新的经济增长极。本着大力发展高端装备、绿色食品、生物医药、新一代信息技术、新材料等产业的原则，努力形成制造业和现代服务业相互促进、信息化和工业化深度融合的产业发展新格局，为建设黑龙江省乃至东北振兴新的经济增长极，为东北地区经济平稳健康发展做出重要贡献。

2016年2月14日召开的国务院常务会议决定一要在试点地区推广技术先进型服务企业税收优惠政策，将享受政策的企业范围由服务外包扩大到高技术、高附加值的其他服务行业，给予减按15%缴纳企业所得税的优惠，并对职工教育经费不超过工资薪金总额8%的部分税前据实扣除。

截至本文成文为止，国家税务总局没有下发相关文件，本文探讨的政策范围仍是现行的全国范围内适用的企业所得税政策。

二、哈尔滨新区现行税收政策存在问题

（一）服务业技术资本投资优惠方式不够灵活

当企业进入成熟阶段后，生产达到了巅峰，生产、销售和管理等各个环节运行流畅、搭配协调，盈利水平也逐步稳定下来。这一时期，企业需要的是降低税负，这一阶段的税收优惠政策应该体现在降低税率水平上。信息服务业属于国家重点扶持的高新技术企业，按理来说，可以享受减按15%的税率征收企业所得税的税收优惠政策。但是，税法规定只有同时满足高新技术企业认定标准的六个条件才能享受这项税收优惠。单一税率式优惠难以满足高技术、高附加值的服务行业。

（二）服务业人力资本投资优惠力度有待进一步加强

生产业是知识密集型行业，为了激发企业引进人才的积极性，就要加大企业进行人力资本投资的优惠力度。目前职工教育经费的比率为2.5%，这样的扣除比率难以适应知识密集型行业知识体系更新速度快，学习成本高的特点。不能调动企业引进和培养人才的意愿，不利于企业人才的稳定和发展。

（三）证券投资基金穿透原则应用范围较窄，不能满足金融行业的迅速发展和不断创新

所谓穿透原则，通常适用于信托关系下，即在满足一定条件的前提下，受托人通常不就其取得的收入缴纳企业所得税。这种做法目前使用的具体情形有限，在证券投资基金形式下依据《财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号）规定以下三种收入暂不征收企业所得税。一是证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债权的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入。二是投资者从证券投资基金分配中取得的收入。三是证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债权的差价收入，暂不征收企业所得税。

三、在税收政策方面提出以下建议

（一）灵活运用多种税收优惠方式激励企业、加大科技成果转化优惠力度

第一，加大研发活动的优惠力度。目前，税法规定企业发生的研发费用不足抵扣的部分可以向后结转5年，没有区分技术密集型企业和物质密集型企业。但是，对于一些技术密集型服务企业来说，企业亏损周期可能很长，允许研发费用不足抵扣的部分向未来结转5年仍然无法足额扣除。笔者建议，可以学习韩国的税收优惠政策，允许技术密集型企业研发活动产生的费用在加计扣除后还有剩余的，向后结转的年限延长至10年，并允许纳税人可以向前结转2年。

第二，运用税收优惠政策，鼓励风险投资企业投资高风险行业。例如，当风险投资企业发生亏损时，为了激发风险投资企业投资的积极性，允许投资亏损在计算应纳税所得额给予税前扣除，或者按投资额的一定比例进行扣除；另外，可以允许信息服务业本身计提风险投资准备金，在企业盈利年度，准予其按风险准备金的一定比例在税前扣除，可以帮助企业度过成立初期的融资困难。

最后，应结合我国当前信息服务业发展状况和规模，重新合理的界定高新技术企业的认定标准。例如，降低研发费用占销售收入的比例、降低高新技术产品（服务）收入占总收入的比例、取消科技人员在企业职工总数比例限制等等。

（二）提高职工教育经费计提的比率

首先，提高职工教育经费计提的比率，由目前占工资总额的2.5%提高到10%，这样可以激发企业对职工进行在职培训的意愿；其次，可以建立企业人才教育投资税前扣除制度，允许企业在员工教育支出和在职培训支出据实扣除的基础之上，再按一定比例加成扣除，这样既可以调动企业引进、培养员工的意愿，还可以提高员工的工作积极性和工作效率，最终引导企业走上良好的发展道路。而目前的扣除比率和税前扣除制度不能有效刺激企业引进人才的积极性。

（三）金融企业的特殊性，决定了必须有特殊的税制来配合

由于金融业的迅速发展和金融创新的不断出现，金融业税制特别是金融业企业所得税制应作出相应发展。证券投资基金的穿透原则相比信贷资产证券化而言，具有很强的可操作性，但是其适用范围过窄，应考虑将其适用范围扩大到其他类似的投资主体和投资形式，以体现税收的中性原则。

建议从如下几点着手。第一，细化规定，如收入确认原则、准备和损失确认原则，使其更加符合金融行业的特点。第二，完善优惠政策，实质涵盖所有如何政策目的的子行业和主体。第三，进一步完善穿透原则的应用，使之适用于更多的子行业和主体，以增强税收的中性。

对哈尔滨部级新区的税收调整政策，从研究计划，到实施执行，都应从实际出发，既要符合立法的相关规定走流程，也要结合哈尔滨新区的实际情况与特点，最终达到推动哈尔滨新区的相关产业集聚和经济发展的目的。