几种销售折扣、返利的会计及税务处理

【摘 要】在商业活动中，大多数生产厂家都采用各种销售返利，销售折扣的形式，来激励经销商的进货的销售方式，在账务及税务的实务处理中，这些销售返利，销售折扣的概念及其容易让人混淆，如果账务税务处理不当，很容易被税局定性为偷，漏税行为，下面将简单介绍一下，各种销售折扣，销售返利的账务处理方法及税务规定 。

【关键词】现金返利；实物返利；商业折扣；现金折扣；销售折让

我们先了解一下什么是返利？返利：生产企业为了促销商品，而给经销商的一种回扣率。它不仅可以提升销售业绩，而且还是一种很有效的针对销售方的控制手段。常见的两种形式：现金返利和实物返利。

一、现金返利

生产企业平时根据商家的销售情况计算返点（销售额的一定比例），年末根据返点情况以现金形式返还商家。

例：某品牌轮胎生产厂家为恒达商贸公司供货商，双方约定，恒达公司每季末累计进货达到50万以上，给予按销售金额的1％返还，累计进货达100万元以上，给予按销售金额的1.5％返还。同时为了促进该轮胎品牌的销售，向恒达公司支付一定的广告费，促销费等。

轮胎生产厂家的财务处理：（1）如果是把返利和销售额开

在同一张发票上，则按正常的会计处理进行业务核算。（2）如果是在销售的后期进行返利的核算工，则按照国税函[2006]1279号文件规定，纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关要求，开具红字增值税专用发票。

因此轮胎公司支付返利的财务处理：依据开具的红字专用发票，做会计分录如下：

借：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：银行存款或现金

恒达公司的财税处理应该分两方面来考虑：（1）对其收到

厂家的广告费、促销费的财税处理原则，根据国税发[2004]136号的规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目税率征收营业税。（2）其收到现金返利均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额，不征收营业税。

其收到轮胎公司的现金返利财务处理；

借：银行存款或现金

贷：主营业务成本

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

收到广告费、促销费的财务处理：

（1）借：银行存款 （2）借：其他业务支出——税金及附加

贷：其他业务收入 贷：应交税费——营业税

——城市维护建设税

其他应交款——教育费附加

二、实物返利

生产企业通过实物形式给商家以利润返还。

例：某轮胎厂商制定的，一月内销售某规格的轮胎每达到1000条，赠10条同规格的轮胎。根据《增值税暂行条例事实细则》第四条第八款将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，视同销售，因此支付实物返利时的会计处理如下：

借：营业费用

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

销项税的计税依据：计提时，有售价，按售价计提；无售价，按成本组成计税价格计提。所得税：视同销售，因财务上已确认了销售费用，可不予重复确认收入。

对于经销商来说，依据国税发[1997]167号中的规定，凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。

经销商方的会计处理如下：

借：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：主营业务成本

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

销售折扣是生产厂家为了及时收回货款而给商家的价格上的优惠。包括商业折扣和现金折扣。

三、商业折扣

生产给予商家价格上的优惠。但该优惠是在销货时就已明确，折扣额与销货款开在同一发票上。

接上例：某轮胎厂商与经销商约定，如果经销商月进某种规格的轮胎2000条以条，给予价格2％的优惠。根据税法的规定，企业为了促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，应当按照扣除后的金额确定销售商品收入的金额。收到销售返利成本按照销售返利净额计入采购成本。

厂商的会计处理

借：银行存款或现金

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

经销商的会计处理

借：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款或现金

其对税种的影响为：增值税，折扣额与销货额在同一发票开具，可以折余金额确认销项税额；所得税，折扣额必须与销货额开具在同一发票上才允许冲减收入。

四、现金折扣

是生产厂家为了鼓励商家在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。生产厂家给予商家价格上的优惠。该优惠在销货时无法明确，债务人在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣，现金折扣就相当于生产厂家为了加快收回货款而给商家支付利息。因此，发生的现金折扣应当进入财务费用核算。

例：某轮胎公司销售给经销商2000条轮胎，金额为100万元，双方约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。

轮胎公司的账务处理如下：

（1）实现销售时

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

（2）在约定的优惠期收到货款

借：银行存款

财务费用

贷：应收账款

（3）在到期日收到货款，则按全额收款

借：银行存款

贷：应收账款

在商业活动中还经常出现一种销售行为，就是销售折让。

五、销售折让

是指因商品的质量不合格等原因而在价格上给予的扣除。税法中规定发生销售折让的，销售方应凭购货方退回的发票或按购货方主管税务机关开具的“进货退出及索取折让证明单”开具红字发票后冲减当期销售收入，但用实物减让需按视同销售处理。在实际工作中，这几种促销经常会同时使用，这就需要我们准确判断和进行正确的实务处理，避免因判断错误而造成税务上损失。以上就是商业活动中常见的几种促销方式，笔者按照自己对税法理解做了简单的分析，如有错误之处，请予指正。

参 考 文 献

[1]蔡哲等．关于折扣、返利的会计与税务处理[J]．商业会计．2006

[2]王花荣．销售折扣中的增值税会计处理研究[J]．中外企业家．

2009（6）