关于个人所得税中扣减额及速算扣除数的思考

中图分类号：F812文献标识：A文章编号：1009-4202(2013)07-000-01

摘要扣减额和速算扣除数已成为个人所得税中常用的计算工具，虽然他们的应用可以简化运算，但是过广泛的应用会违背税收的公平性原则。本文主要分析扣减额和速算扣除数所带来的不公平现象并提出解决办法。

关键字扣减额速算扣除数个人所得税公平性

《个人所得税法》规定，对于财产租赁费所得每次不超过4000（单位都是元）的，减除费用800；4000以上的减除20%，其余额为应纳税所得额，具体如：如果每次（月）收入超过4000，应纳税所得额=[每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800为限）] ×（1－20%）=[每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800为限）]－ [每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800为限）]×20%；如果每次（月）收入不超过4000，扣减额800；假设个人出租房屋获得租金5000，用于修缮800，缴纳营业税（5%）250，城市维护建设税和教育附加费 (7%，3%)25，房产税（12%）600。收入为5000超过4000要采用第二个公式，可计算应纳税所得额=3325－3325×20%=3325－665，式中的扣减额800和扣除的20%都是作为个人基本生活费，显然收入高的群体的扣除额小于收入低的，也就是收入高的个人生活标准反而较低。如果根据个人所得税中关于劳务报酬的规定，收入超过4000的扣减额应该为收入的20%而不是扣除可抵减项目后的20%。

速算扣除数是根据计算得到的，但并不是针对每一个项目都是可行的，例如年终奖的扣除的计算。先用当月取得全年一次性奖金（如果当月工资低于3500再减去当月工资、薪金所得与3500的差额）除以12个月，按其商数确定税率和速算扣除数。具体算法如：如果纳税人当月工资所得不低于3500，则应纳税额=当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数；反之则应纳税额=[当月取得全年一次性奖金－（3500－当月工资、薪金所得）]×适用税率－速算扣除数。假定当月工资为4000年终奖为24000，确定税率为10%，速算扣除数为105。年终奖应纳税额2295，当月工资应纳数额15；假定当月工资为2500，年终奖为25000，确定税率为10%，速算扣除数为105，应纳税额2295。两种情况下计算年终奖的个人所得税是一样的，而第一种的税收负担率为8.25%，第二种情况为8.35%。可见收入较高群体的税收负担却低于收入较低群体，形成了税负的纵向不公平。如果将年终奖平均到每个月计算则：第一种情况，当月平均收入6000，税率为10%，速算扣除数105，月应纳税额145，年应纳税额1740；第二种情况，当月平均收入4583.33，税率为3%，月应纳税额32.5，年应纳税额390。相比较利用年终奖金进行结算，收入相对较低的群体的税负承担率反映更为敏感，所以采用年终奖的计算使并不适用于收入较低的群众。

导致这一现象产生的主要原因是速算扣除数的不正确运用。速算扣除数是为了计算简单而推导出来的数字，并没有特殊的含义。例如对个人所得税第3级的速算扣除数的推导：假设工资大于8000，设为S，应纳税额为=1500×3%+3000×10%+（S－8000）×20%=(S－3500) ×20%－[1500×(20%－3%)+3000×(20%－10%)]=(S－3500) ×15%－555，而在计算年终奖时是用一次性的年终奖收入乘以根据1/12的年终奖确认的税率减去相对应的速算扣除数。虽然与计算当月工资一样都是应用超额累进税率，但是造成的结果却不一样。由于个人所得税的超额累进税率的速算扣除数是根据当月工资进行计算的，所以每一级左端点的右极限是等于上一级右端点的左极限且等于上一级右端点的取值，由此月工资与应纳税额会形成一个连续的折线图。年终奖也是利用工资薪金的个人所得税的税率表计算个税，由于每一级左端点的右极限不等于上一级右端点的左极限，造成年终奖和应纳税额呈现不连续的变化，容易出现“税前收入多一元，税后所得差一截”的现象。例如月工资超过3500，假设第一种情况下年终奖为18000，第二种为18001，由于二者所确定的所在纳税级数不一样，第一种纳个税540，第二种纳个税1695.1。两种情况的税后所得分别为17460和16305.9，反使收入高的最后收益小于收入低的。当年终奖不超过18000，税收收益为97%*S，当年终奖超过18000，税后收益为90%*S+105。根据测算只有当年终奖为19283.33才会和年终奖为18000的税后收益一样，而年终奖属于（18000,54000]的税后收益的在18000时右极限仅相当于年终奖为16809.28的税后收益。从个人利益最大化的角度分析，能完成（16809.28,18000] 的工作不会选择完成（18000, 19283.33]的工作，会降低劳动积极性。这是因为速算扣除数的不正确应用，如果把年终奖真正看成第13个月工资就更应该进行调整改变年终奖纳税的不公平现象。

税收公平是相对纳税人的条件而言的，不能孤立地看税收的绝对负担，而应该保证纳税人的实际纳税符合他们应该承受的合理份额，显然根据上述分析我国的扣除额和速算扣除数存在着一定的不公平性，所以应当合理的调整税收关于年终奖的设计，比如将关于财产租赁费所得收入超过4000的改为按收入的20%进行扣除，合理设计只对于年终奖的超额累进税率，而不是硬套公式或者改为将年终奖的纳税义务改为平均到每个月，更能够降低低收入群体的税负。

参考文献：

[1]宋凤轩,谷彦芳,于艳芳.税收理论与制度.北京：人民邮电出版社.2011.

[2]袁秋梅.小议奖金个人所得税计算存在的不公平问题.消费导刊.2009(1).