论会计信息质量特征相关性和可靠性

摘要：为保证会计信息的决策有用性，相关性和可靠性已经成为最重要的两个质量特征。首先阐述了国内外关于会计信息质量特征中相关性与可靠性的研究，然后结束了一下相关性和可靠性的内涵，最后对二者之间的关系进行了分析。

关键词：会计信息质量；相关性；可靠性

中图分类号：F23　文献标识码：A　文章编号：1672-3198(2011)04-0203-02

会计信息质量特征，是对会计信息应具有的质量标准所作的具体描述或要求，是对会计信息质量进行评判的最一般和最基本的依据，它具体规定了会计信息为实现会计目标应具备的质量的规定(葛家树，2003)。然而，以“着眼于用户”为出发点的“改进企业报告”最终能否获得成功，关键在于人们能否正确处理会计信息的相关性和可靠性的关系。

1、国内外对会计信息质量特征中相关性与可靠性的研究

1.1国外对会计信息质量特征中相关性与可靠性的研究

美国财务会计准则委员会(FASB)、加拿大特许会计师协会(CICA)、英国会计准则委员会(ASB)以及国际会计准则委员会(IASC)均提出的四个主要会计信息质量特征为：相关性、可靠性、可比性和可理解性。在四项主要特征之外，IASC还提出三项有关可靠性和相关性信息的制约因素：及时性、效益与成本的权衡、各质量特征的权衡。IASC认为编制财务报表时应该权衡与“可靠性和相关性”相关的其他因素，特别是权衡可靠性和相关性与财务报表及时提供之间的关系，可靠性和相关性与编制财务报表的效益成本之间的关系，同时各质量特征之间也需要权衡。由此，可见国外对会计信息质量特征中相关性与可靠性的重视程度。

1.2我国对会计信息质量特征中相关性与可靠性的研究

伴随着我国会计法规体系的建立与完善，学术界对会计信息质量特征的认识也在深化。现在的研究动态是：理论界对会计信息质量特征的研究侧重于吸收和消化发达国家的研究成果，在表述方面与实务界出台的各项法规不一致。由于会计信息使用者身份及其需求的复杂性，对会计信息的质量特征可以从多个角度进行描述，并导致人们对特征的认识在两个层面上表现出不同。其中：总体质量特征为可靠性与相关性。可靠性是会计的生命，它包含如实反映客观的含义，也是对整个会计工作的基本要求。相关性是体现会计信息使用者需求的属性，是会计信息对其使用者所作决策的影响程(崔柳，2010)。

从研究的主题上看，我国学术界对于会计信息质量特征问题的研究始终在讨论适用于我国的会计信息质量特征的体系框架，并在建立我国财务会计概念框架中将其纳入。另外，研究的发展更密切地关注了我国经济环境发生的巨大变化，并有针对性的提出了很多对会计信息质量相关性与可靠性的新要求。

2、会计信息质量特征中相关性与可靠性的内涵

2.1对相关性的理解

所谓相关性，是指会计信息与决策相关，具有改变决策的能力。从相关性的定义看，相关性不仅具有定性方面的要求，而且具有定量方面的要求。特定的信息与特定的决策相关，这是相关性最基本的要求。与决策无关的信息肯定是不相关的，但与决策相关的信息并不一定具有相关性，因为，还要看其是否具备改变决策的能力，即这一信息对决策而言是否重要或金额是否足够的大：如果是，则这一信息具有相关性；反之，则不具有相关性。由此可见，相关性应该包含重要性。

国际会计准则委员会提出一种较为模糊的判断标准，即当资料通过帮助使用者评估过去、现在或未来的事件或通过确认或更改使用者过去的评价，影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性。财务会计概念公告(SFAC)中指出，会计信息只有具备“导致差别”的能力，方能确定它与某一决策相关。“导致差别”是指既可增加也可减少信息的差异，以便使用者能降低对经济事件的不确定性，提高决策的把握性。要做到这一点，相关的会计信息应同时具备预测价值、反馈价值和及时性。

2.2对可靠性的理解

可靠性是指会计信息应能如实反映其所拟反映或理当反映的对象，尤其要做到不偏不倚地反映经济活动的过程和结果，不倾向于某一特定使用者的需要或某一特定的结果。国际会计准则委员会认为，资料当其没有重要差错或偏向并能如实反映其所拟反映或理当反映的情况而能供使用者作依据时，资料就具备了可靠性。美国财务会计准则委员会认为，可靠性包括：反映真实性、中立性和可核性。

当然，会计信息若不能真实反映其所拟反映或理当反映的经济事项，就不具有可靠性。会计人员所掌握的专业技能及其道德水平对真实性有一定的影响，所以，信息的真实性是相对的，而非绝对的，只要信息基本上反映了事项的主要特征，就可以被认为是真实的。中立性就是指没有偏向，偏向可能来自会计人员的技术水平有限或忠诚度不够，可能来自会计核算方法选择不当，也可能来自会计准则的制定者。可核性就是要尽可能减少不同计量者的偏好，即具有相同背景的不同个人，分别采用同一计量方法，对同一事项加以计量，就能得出相同的结果。

3、会计信息质量特征中相关性和可靠性的关系

相关性和可靠性往往存在着矛盾，从而导致信息提供者两难选择。因此，分析二者对立性与统一性对信息提供者和使用者都具有举足轻重的作用。

3.1相关性和可靠性的对立

美国的财务会计概念公告(SFAC)将会计信息的可靠性和相关性相提并论，但是两者并不会总是等量齐观。相关性和可靠性在某些情况下是相互冲突的，因为：过分强调相关性，可能会削弱可靠性；为了追求可靠性，可能会使会计信息缺乏相关性。现行会计准则规定，要在会计报表中对经济事项进行确认，必须满足两个基本的条件――可定义性和可计量性。为了符合形式上的可靠性，许多估计事项和期后事项由于不符合确认的条件，只能在附注和其他财务报告上披露，使得会计报表的相关性下降。

3.2相关性与可靠性的统一

对会计信息相关性与可靠性谁更重要的判断是财务会计的一个基本问题，它关系到会计政策的选择，影响着计量基础的发展以及财务报告模式的演变。大多数情况下，相关性与可靠性的关系处于一种协调状态。

3.2.1提高了可靠性，也就增强了会计信息的有用性

随着会计准则的推行，会计信息的可靠性不断增强，会计信息使用者逐渐恢复了对会计信息的信赖，从而也促进了资本市场的有序化。因此可以说，会计准则首先是会计信息可靠性要求的产物。会计发展史上的这一页，向我们揭示了会计信息可靠性的重要意义。人们力图增强会计信息的可靠性，其根本原因就在于会计信息具有相关性，因为提高了可靠性，也就增强了会计信息的有用性。

3.2.2提高了相关性，必然要求提高会计信息的可靠性

1994年，美国注册会计师协会财务报告专门委员会通过调查得出结论，会计信息使用者的需求有五种类型，并以此作为改进后企业财务报告的模型基础。这五种信息需求是：①财务与非财务数据；②管理部门对财务数据和非财务数据的分析；③未来的信息；④有关管理部门和股东的信息；⑤有关公司背景的信息。这个变化使得会计信息的相关性问题变得日益突出，于是，会计界开始了一场旨在提高会计信息相关性的革命。随着经济的发展，会计所处的客观环境正在发生深刻的变化，符合相关性这一特征的会计信息也在扩大和变化。人们从关注历史信息转向更关注未来信息。投资者既需要财务信息，又需要非财务信息；既需要定量信息，又需要定性信息；既需要确定性信息，又需要不确定性信息；既需要年度信息，又需要季度、月度甚至实时信息。会计信息力图满足这些不同需求，必然要求如实客观地表述实际发生的经济业务，使不同类型会计信息之间能够相互验证，能够与会计信息使用者的决策相关。因此，提高相关性，必然要求提高会计信息的可靠性。

总之，可靠性和相关性的提高是以增强会计信息的有用性为目标的，它们是统一的。不能以牺牲可靠性来提高相关性，也不能以放弃相关性来确保可靠性，两者不可偏废。所以，辩证地理解会计信息的相关性和可靠性可以看到，两者既是对立的，也是统一的。会计最基本的职能是反映，反映的客体又是复杂多变、存在很大不确定性的经济现实，对于相关性和可靠性――会计信息质量特征的两个基本要素来说，我们不应该存在主观上的偏向。

参考文献：

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[3]崔柳，上市公司会计信息质量界定标准新探[J]，山西经济管理干部学院学报，2010，(3)

[4]张先敏，占美松，决策有用观下会计信息的主要质量特征，财会月刊，2005，(8)