《新经济环境下中国农业企业会计变革研究》评介

刘静博士所著《新经济环境下中国农业企业会计变革研究》一书，是由大连出版社策划出版的《会计之星・博士论坛》丛书之一。该书是刘静博士长期从事农业会计相关研究，并进行了大量的调查研究的基础上，在其攻读博士期间，撰写而成的，是我国近期少见的专门研究和讨论新兴农业会计问题的著作。

全书共分8章，主要集中研究与分析了三个方面的问题：一是经济环境与农业企业会计发展的内在逻辑关系；二是探讨了农业成本核算和生物资产计量属性的相关理论及其适应性，三是对我国新的《生物资产》准则进行了全面评价，并提出了政策建议。

该书的理论贡献和特点主要体现在以下几个方面：

第一。该书对农业会计的研究思路是以经济环境与农业会计发展的逻辑关系为主线，致力于新的农业会计变革过程中各种理论和制度矛盾的解决，并运用研究结果理性地审视和评价农业会计变革的现实过程。文章遵循我国农业会计过去、现在和未来的时间发展脉络，挖掘了农业会计变迁与经济环境发展的内在逻辑关系，重点提出了农业会计现在和未来发展的模式。在总结前人研究成果的基础上。进行了理论分析和实证考察，提出农业会计的变革过程中，概念和理论的完善是变革的基础，而农业会计准则的建立则是变革的核心内容。这对于推动和鉴证我国新经济环境下农业会计的发展与变革具有重要的理论和现实意义。

第二，该书对我国新的《生物资产》准则的评价比较客观、全面。它从理论和实践角度客观地对《生物资产》准则进行评价，并提出了准则进一步发展和实施的建议。该书通过将《生物资产》准则与国际农业会计准则比较，发现我国的《生物资产》准则沿用了IAS41的重要概念和思想，却在计量模式、规范范围、生物资产分类，以及计提减值准备和披露要求等方面仍然存在差异。但作者认为这是社会与经济环境发展的现实制约的结果，我国《生物资产》准则不失为理性的现实选择。

第三，该书是近期不多见的专门研究新兴农业会计问题的著作。长期以来，我国旧的农业会计理论和规范严重滞后于农业全球化、市场化的发展需求，理论界对这方面的研究成果也比较少。该书对于新兴农业会计的理论和方法提供了制度解释和研究创新，这对于我国农业会计理论的发展和生物资产准则的完善都具有较高的文献价值。

(东北财经大学 刘永泽)

随着我国农业经济的不断发展，农业生产企业化、规范化、规模化进程大大加快。使农业经济从内涵、本质，到运行模式都在不断发展和变化。作为日益成长、并必将成为农业及其相关产业主要活动主体的农业企业，同其他行业企业一样需要内部信息与外部信息，以供企业管理者及其他利益关系者决策和判断o“经济越发展，会计越重要”，这样的观点同样适用于农业企业的生产经营活动过程。

在当今时代，经济全球化已经成为各行业的必然选择，农场品交易和农业服务活动的国际化特征也越来越明显，与此相配套，农业信息，包括科技、文化、教育、财务等信息交流更加重要，规范农业企业及同业经济体的财务信息的收集、整理、加工、交换，是农业经济市场化、国际化的必然要求。

我国是农业生产大国。农业是关乎国计民生的基础产业，社会地位尤为重要。但是，我国农业省的粗放经营状态还没有得到根本性的转变，加强农业经济核算，特别是建立规范化的农场、农业公司等农业企业，建立现代农业企业制度，明晰产权，真正实行现代企业的运作方式，将是我国农业生产的发展方向和趋势。有鉴于此，建立相应的农业企业经济核算制度，规范其业务活动，及时披露相关信息，对于整个农业产业、乃至国民经济和社会的和谐、高效发展，都有重要的影响。

刘静博士所著《新经济环境下中国农业企业会计变革研究》一书，是我国农业会计近期少有的专门研究和讨论新兴农业会计问题新成果，对于新型的农业企业会计核算和信息披露，提供了制度解释、研究创新、新旧衔接的范本，是一部具有理论性和实践性相结合的农业会计著作。

该著作在以下几个方面进行了新的尝试与研究：

第一，在农产品成本方面，总结了过去的理论研究成果和实践经验，指出了其存在的问题，并在农业企业土地成本核算的市场比较、价格还原和基准成本等方面进行了尝试性的探讨和研究。

第二，对生物资产的确认和计量问题进行了专门研究。在生物资产计量基础选择方面，合理分析了历史成本与公允价值的运用环境、具体选择方法，也为评价“生物资产”会计准则作了理论与实务方面的铺垫。作者指出，受应用环境影响，在我国农业企业应用“公允价值”计量属性，可能还需要实践与时间的具体检验。

第三，作者对农业上市公司会计问题进行了深入研究。运用统计和案例方法对农业会计变革给农业上市公司的会计行为、会计信息质量以及会计信息披露带来的影响进行了经验研究，发现了《农业企业会计核算办法》实施以后所带来的积极变化，并对“生物资产”会计准则的应用提出了建设性意见。

该书是一本能够较为全面地总结农业会计发展的历史、理论与实务成果的书稿，一本为解决新的农业生产环境下会计核算与报告卓有见地的创作，能对农业企业会计的发展起到重要的推动作用。

(华北电力大学 李永臣)