广西民办本科院校生均教育培养成本的研究

摘 要：地方民办高等教育已成为高等教育健康、全面发展不可获或缺的有机组成部分，而日渐增长、居高不下的办学成本成为制约其健康、全面发展的绊脚石。深入探讨广西民办本科生院校生均教育培养成本核算现状、分析核算方式和核算内容，为挖掘当前广西民办本科院校生均培养成本、费用分摊和内容界定等现实问题提供了事实依据与工具基础，并为克服这一现实问题，有针对性地提出了成本核算差异化、费用分摊科学化、成本内容指标化等有效行动对策。提高广西民办本科院校的办学水平与教学质量，应以广西民办本科院校实际情况为出发点，通过广西本科院校生均培养成本的核算体系，在科学、理性、合理地构建广西民办本科院校生均教育培养成本模型的基础上予以推进。

关键词：民办高校 高等教育 生均教育培养成本

前言

近年来，地方民办高校在高等教育大众化进程中承担了主体任务，培养了大批经济社会发展所需要的高素质人才，为我国现代化建设做出了重要贡献。随着高等教育大众化进程和管理体制改革的不断推进，地方民办高校将在建设高等教育强国和人力资源强国方面发挥越来越重要的作用。

广西民办高等教育逐渐以市场需求为导向，为广西社会经济发展输送了大批优秀的专业技术人才。目前，随着广西民办高校发展快速发展，民办高校培养的应用型人才已遍布广西甚至华南地区各类型企业单位。广西民办高校通过技术人才培养满足中西部地区企业迫切的人力需求现状，企业通过资金支持保证民办高校可持续办学发展。民办高校通过校企合作不仅可以扩大办学发展规模，更促进了地方经济发展。

民办学校在办学发展各个方面都“自力更生”，减少对政府的依赖，因而政府对民办教育的管理成本要远远低于对公办教育的管理成本。广西民办高等教育政策已经经历了三个发展阶段：允许承认办学阶段（1978―1986年）、鼓励发展和逐步合法阶段（1987―2001年）以及依法管理阶段（2001年至今）。[1]从这三个阶段可以看出，政府对民办高等教育认可度越来越高，并开始重视民办高等教育的发展。

广西各类民办教育预计2015年在校生比例达到全国平均水平，其中民办高等教育在校生占普通高等教育在校生的比例达到25%以上。 广西民办高等教育对地区经济发展有重要作用，其对学生教育培养成本将影响民办本科院校的办学质量和办学积极性等。本文研究广西民办高校生均培养成本，不仅助于民办高校管理者提高办学管理水平，更有助于政策决策者树立良好的办学成本观念，缩小地区间和高校间差异，促进{等教育公平。

一、广西民办本科院校生均教育培养成本相关概念及发展优势

（一）民办高校和民办本科概念

民办高校指的是企业事业组织、社会团体及其他社会组织和公民个人利用非国家财政性教育经费，面向社会举办的高等学校及其他教育机构，其办学层次分专科和本科。

民办本科包括独立学院、部分中外合作高校的本科专业、民办普通本科高校。它是指国家机构以外的社会组织或者个人，利用非国家财政性经费，面向社会依法举办的本科高校或其他教育机构其办学层次是本科。

（二）民办高等教育培养成本和生均教育培养成本的概念

1.民办高等教育培养成本

（1）民办高等教育培养成本概念

民办高等教育是指高等学校为实现教育的基本职能（不包括其他职能）、达到教学质量的基本标准，在一定的会计期间（一年）所必须发生的，平均用于每个学生的直接支出和应计费用的总和。[2]

（2）民办高等教育培养成本内容

民办高校教育培养成本是民办学校为实现其教育基本职能和完成教学基本目标而发生的直接成本和间接成本的总和。直接成本是指学校直接用于培养学生的培养费用，包括教学支出、科研支出、业务辅助支出、学生资助、学生事务支出等。间接成本是需要分期、分摊列

入培养成本的支出，包括固定资产的分摊成本及折旧等。具体构成包括人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助支出以及固定资产折旧。

2.生均教育培养成本

生均教育培养成本，即平均学生培养成本，指的是平均培养一名标准学生所必须耗费的教育资源的价值。高校生均成本分为实际生均成本和标准生均成本两类。实际生均成本是指教育的财务成本；标准生均成本是以教学质量评价体系为基础，以培养一个合乎一定教学质量的学生为前提的生均成本，它是政府部门确定财政拨款标准和学费标准的重要依据。

（三）广西民办本科院校发展优势

目前，广西仅有24所本科院校，7所专科高校，9所独立学院。广西的12所民办高校中，仅有3所高校为民办本科院校。2011年4月广西第一所民办本科院校广西外国语学院才正式设立，虽然广西民办本科院校发展起步晚，但是近年来其发展速度很快。从第一所民本本科院校设立至今，才短短三四年的时间，广西又有两所民办高校又顺利升级为本科院校。广西民办本科院校办学极具地特色，为广西民办高等教育发展奠定深厚基础。

1.应用性人才培养为主，社会贡献度高

广西民办本科院校注重培养应用型人才，强调培养学生实践能力和创新能力。广西民办高校利用濒临东盟国家的优势，开展多层次、宽领域的国际交流与合作，为东南亚地区输送了多名高素质技术人才。以广西外国语学院为例，高校办学10年以来，累计为广西乃至全国各地的经济和社会发展培养了1万多名高素质技术技能人才。广西民办高校培养了大批优秀的应用型、创新型高素质人才，为北部湾经济区开放开发，中国-东盟自由贸易区发展和西部大开发的国家战略服务。

2.多元化人才引进校园，师资规模丰富

广西民办高校虽然起步较慢，但其注重人才引进，发展速度飞快。广西是中国少数民族自治区兼容性最强的地区，其民办高校也同样具有融合性强的特点。近年来，广西民办高校根据办学学科特点，从欧美发达国家、港澳台地区和国内知名高校聘请了大批优秀的精英人才，不仅扩大其师资规模，还使得师资发展更多元化。

3.校际发展差异性明显，发展前景可观

广西民办高校学科专业规划布局合理，办学特色明显。广西外国语学院注重语言类专业培养，其中语言类就开设有10个语种，加上工商管理、国际经济与贸易、财务会计、文学、艺术等专业的设立，致力于培育语言加专业的复合型人才；南宁学院则是注重理工类学科培养，形成了以工学为主、多学科协调发展的学科体系；北海艺术设计学院则以艺术设计专业培养为主。广西民办高校的学科专业建设紧扣广西北部湾经济区，满足广西经济社会发展需要，与中国-东盟区域开放合作战略目标高度契合，适配程度高。广西各所民办高校专业培养互补，相互促进。民办高等教育培养发展前景良好，推动广西民办教育产业发展。

二、广西民办本科院校生均教育培养成本核算基本情况

（一）核算方法采用收付实现制

民办高校的办学性质与公办高校不同，其经费来源主要是学校举办者筹措，财务核算较为简单，大部分都适用收付实现制。例如《南

宁市民办教育管理办法》规定，当前民办高校的内部财务会计执行事业单位会计制度，实行成本核算方法。当前，民办高校经费筹集方式由单一化发展成多元化，收支的形式也从最初简单的收付到目前相对复杂的以部门、以分校为单位的经费收支和经营收支核算。[3]

（二）核算内容参照统一规定

结合地方民办学校法规，广西相关部门《广西壮族自治区民办教育收费管理实施办法》明确要求，合理的教育培养成本包括：公务费、业务费、场地及设施租赁费、固定资产折旧费、修缮费、教职工人员经费等正常费用；不包括灾害损失、事故、校办产业支出、捐赠等非正常办学费用支出。对于高等教育，《高等学校教育培养成本监审办法（试行）》规定，高校教育培养成本由人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助支出和固定资产折旧四部分构成。

三、广西民办本科院校生均教育培养成本核算存在的问题

（一）培养成本核算无差异

当前，民办高校根据收付实现制的核算方法，计算学生培养成本的时候都是根据教育培养总成本除以学生所有总人数的方法。然而，对于培养层次多元化的学校，计算生均教育培养成本的时候，仍然是将专科生和本科生培养费用加总，再除以其总人数来计算。但是，在实际学生教育培养过程中，专科生和本科生的培养过程和培养目标是不同的。专科生培养主要是培养其实践操作能力，而本科生注重的是理论知识传授，两者在培养过程中需要花费的时间和精力都不同。所以，直接将所有层次培养成本汇总求和再平均的方法缺乏客观性。

（二）成本费用分摊不科学

收付实现制的核算方法简单，但是不能如实反映各个会计期间高校实际发生的教育培养成本。从当前广西大多民办高校主要采取的是收付实现制的会计核算方法，导致在购买大型实验器材或建设基础教育设施时，不能将实际发生的相关成本费用合理分摊到各个不同年级、学科的学生教育培养成本，并且会导致购建固定资产当期的学生培养成本过高，出现成本核算偏差的情况。

（三）成本内容界定不清楚

当前，广西地方民办高校遵循《广西壮族自治区民办教育收费管理实施办法》规定内容确定教育培养成本。所有的高校都按照相关规定核算学生教育培养成本内容，其结果导致了公办和民办高校教育培养成本核算内容相同，不能体现民办与公办高校办学性质不同和实际成本差异。这就使得民办高校不能发现实际的成本支出，缺乏对成本的科学管理，办学资源不能得到优化配置。[4]

四、广西民办本科院校生均教育培养成本核算的行动对策

（一）成本核算差异化

民办本科院校的主要培养层次为本科、专科，其培养方式具有明显差异。本科生和专科生因为培养在培养时间、培养目标、培养投入等方面不同，其培养成本也存在差异性。[5]一般情况下，专科生培养时间较短，主要培养目标是掌握一门基础专业知识和基本专业技能，注重技能培训。本科生的培养时间高于专科生培养，更注重学科理论知识训练。因此，生均培养成本核算过程中，应该将学生按照不同培养层次和不同专业要求区分核算，不能简单归集处理。

（二）费用分摊科学化

学校在购置或建设新固定资产的时候，应该将该项费用遵循权责发生制的原则，将费用均摊到使用期限内的各个核算期间。凡是本期

不属于本期成本应负担的费用，即使款项已经支付，也不能计入本期成本。这样既保证了购置期间不用出现突增成本，也有利于后期各个核算期间使用固定资产过程中能将费用分摊，科学核算固定资产使用费用。

（三）成本内容指标化

广西民办高校成本核算应该根据实质大于形式的原则，结合学校自身实际情况的成本费用支出情况，界定清楚民办高校的实际成本内容。例如，广西民办高校起步晚、人员流动性强，并且由于其自身办学属性，所以不应该把补助费用计入教育培养成本内容中。高校应该结合自身实际成本内容，设置科学合理的教育培养成本项目，保障成本计算的客观合理性。

民办高校是自筹资金、自收自支的独立经济实体，缺乏政府拨款，办学成本在一定意义上是民办高校“生产性投入”的化身，是学校作为“生产机构”从事教育服务活动的“生产成本”。当我们把民办高校作为一个投资办学的经济实体看待时，应该从投资的角度理解民办高校的办学成本，更具有现实合理性。

五、构建广西民办本科院校学校生均教育培养成本模型

本文将民办本科院校学生培养看成是一种教育产业研究，通过构建科学成本核算模型探索民办高校投入情况，分析广西民办本科院校投入产出系统中的总产出（学生培养量）、最终产品（毕业生）和各种投入成本之间的关系。这不仅有利于民办高等院校的办学管理，还有利于政府对民办高校开展社会服务予以积极引导，促进整个社会的教育事业发展。

结合分科培养要求，将学校按照不同的学科、学历划分为不同的部门。该模型通过确定培养各个层次的标准学生的投入成本，可以分析不同学历、学科和年级的学生需要占用的人员经费、公用费用、对个人和家庭的补助投入和固定资产等。

（一）成本核算周期

民办学校的业务活动与其他行业不同，其教学活动是按学年组织的，学费是按学年收取的。学年内学生人数相对稳定，按学年核算成本能够准确反映学校教育活动所耗费资源程度。因此，以自然业务周期即学年（当年的8月初至次年的7月底为止）进行教育成本核算较合理。

（二）标准学生人数

1.不同培养层次折算

不同培养层次的学生所需耗用的资源不同，为了便于测算学生平均教育培养成本，需要把各类学生人数折算为标准学生人数。本文研究的是广西民办本科院校，所以其最高培养层次是本科，培养层次包含本科和专科。一般即是把本科生人数作为标准数，其他学生人数通过与系数相乘折算为标准学生数。专科、高职、第二学位折算为0.81，留学生为3.5，自考以及函授等其他类学生折算系数为0.3。[6]

所以，标准学生人数=本科生人数+（专科++高职+第二学位）*0.81+留学生*3.5+（自考+函授+其他）*0.3

2.不同学科专业分类

当前广西民办本科院校起步晚，开设的院系数量也较少。按照学科专业分类，可以将当前广西民办高校的院系分为四大类：文科类、理科类、工科类和艺术类。同一类院系专业区别度小、资源耗用相

成本应负担的费用，不论款项是否支付，均应计入本期成本；凡是似，所以将学校教育成本和学生按照专业划分为不同类别的院系，可以消除不同培养层次、不同学科的成本耗费带来的误差。

（三）成本核算内容

表1 广西民办本科院校教育成本核算内容[7]

1.人力资源投入

人力资源投入指的是与学生培养有关的教职工人员的薪酬、津贴、福利等相关支出。[8]民办本科院校相比公办院校，其人员流动性强，并且其人员使用采用聘用制，职工薪酬标准主要是根据其职称、岗位设定。

2.公共费用

公共费用是指维持日常教学活动的支出，包括办公费、邮电费、职工培训费、教学水电费、交通费、教学差旅费、会议费、公共设施物业费、房屋及设备维修费、专用材料消耗费用及其他公用支出。通过经上述各项公共费用归集分类，本文将公共费用分为教学事务费用、日常管理费用及其他。

3.补助支出

补助支出是指职工医疗保健费、人民助学金、在编职工住房补贴等及其他支出。本文所指的补助投入主要考虑的是对在职教师和学生的补助，没有考虑关于离休离退休职工的离退休费、抚恤金、生活困难补助费等费用。这是因为广西民办高校教职人员流动性强、发展时间短，离退休人员少。另一方面，离退休职工的退休经费来源于社会保险。

4.固定资产折旧

固定资产折旧费包括房屋及建筑物、土地、设备（专用设备和一般设备）、图书及其他。计算高校培养成本时，民办学校一般应按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

最后，教育总成本的费用=人力资源投入+公共费用+补助支出+固定资产折旧。

（四）生均教育成本核算

根据数学计算公式，生均教育成本=，所以某类院系的生均教育成本根据该公是推算，即可得出某校系生均教育培养成本=

=

表2 各院系生均教育培养成本表

Y表示学年教育总成本，X代表标准学生人数，C表示学生平均教育成本；其中，C=根据上述内容，得出各类院系的生均教育培养成本公式：C==

上式中，b1表示的是人力资源投入，b2表示的是公共费用，b3表示的是补助支出，b4表示的是固定资产折旧；a1、a2、a3、a4、a5、a6、 a7和a8分别表示本科生、专科生、高职、第二学位、留学生、自考生、函授生和其他。

结束语

民办高等教育在广西高等教育占据了越来越重要的地位，说明经济发展对民办高等教育的需求越来越大。本文通过挖掘当前广西民办本科院校生均培养成本核算存在的现实问题，有针对性地提出了有效的行动对策，并以广西民办本科院校实际情况为出发点，进一步构建广西民办本科院校生均教育培养成本模型。在该模型中，本文只对与均生培养成本有关的四种主要成本进行了分析，有一定的局限性。但是，文章整体分析对提高广西民办本科院校的办学水平与教学质量有现实意义。

参考文献

[1]唐海玲，黄香琴. 试析广西民办高等教育政策[J]. 经济研究导刊，2012，21：307-308.

[2]王娟，贺兴时. 普通高校生均培养成本数学模型研究[J]. 价值工程，2011，35：179-180.

[3]彭文武，刘小凤，蔡琼. 民办高校财务管理现状及对策[J]. 当代教育论坛（宏观教育研究），2008，11：86-88.

[4]李泰然. 民办高校教育成本核算研究--基于作业成本法的视角[J]. 会计之友，2011，07：86-88.

[5]黄林芳. 高等教育投入产出主成分分析[J]. 财经研究，2005，07：112-122.

[6] 谢明志. 我国高等教育成本核算与分担研究[D].西安建筑科技大学，2005.

[7] 赵驿梅. 中国民办高校教育成本核算体系比较研究[J]. 陕西教育（高教），2014，11：61-62.

[8] 王巍，王志浩，刘宇新. 高等教育投入产出的DEA规模效率研究[J].