行政事业单位基建业务账内核算思考

一是按照现行的会计制度，行政事业单位通过财政拨款或自有资金举办基建项目，不在行政事业单位账目内核算(行政事业单位本身无基建类核算科目)。需要单设银行基建账户、另设基建账簿、按照建设单位会计制度单独进行会计核算；在通过财政拨款举办基建项目时不经过单位账目而直接进入银行基建账户；在通过自有资金安排基建项目时，必须先将款项从单位账户转到银行基建账户，记入单位的“结转自筹基建”科目，从而在单位账上不能反映工程项目的具体内容。在通过自有资金安排基建项目时，如果不单独设立银行基建账户，在另设账簿核算基建项目时，由于工程发票既要在行政事业单位核算，又要在基建账目核算，不仅业务处理复杂不便于查阅，而且因基建财务另外设立使单位财务完整性受到了削弱。

二是政府收支分类改革后，行政事业单位的核算科目和核算办法发生相应的变化。行政事业单位的收入和支出科目下，均需设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目；支出科目进一步细化，其中类级科目“基本建设支出”和“其他资本性支出”分为“房屋建筑物购建”、“基础设施建设”、“大型修缮”、“信息网络购建”等款级科目，从而为基建项目纳入单位财务预留了空间。在这种情况下，行政事业单位通过财政拨款或自有资金安排基建项目，可列为行政事业单位的项目支出，按工程内容记入“房屋建筑物购建”、“基础设施建设”、“大型修缮”、“信息网络购建”等相关经济科目，从而将基建收支反映到单位的大账中，形成大口径的收支概念，使单位财务报表全面的反映单位财务状况；无需单独设立银行基建账户和将款项转入基建户，也无需记入无法反映基建项目具体内容的“结转自筹基建”科目。与此同时，为了满足拨人工程款、预付工程款等具体基建业务的核算，将建设单位会计制度中的会计科目按需要增加到行政事业单位账目内，比照建设单位会计制度在行政事业单位进行基建业务的会计核算并自求平衡，同时要对基建财务活动单独编制基建财务报表以反映基建财务状况。如某事业单位用自有资金预付某工程队办公房工程款100万元为例，简要说明事业单位预付工程款的账务处理。事业单位根据工程款支付发票及相关合同附件，编制两笔分录：一是事业单位工程支出分录，借记“事业支出(项目支出)――房屋建筑物购建”(不记入结转自筹基建科目)100万元，贷记“银行存款”100万元；基建付款分录(列收列支)，借记“预付工程款――某某工程队”100万元，贷记“基建拨款一自筹资金拨款”100万元。将行政事业单位基建业务与日常经费业务合账核算的处理方法，使行政事业单位基建项目核算由“两张皮”(即单位基建业务与日常经费业务分账核算)变成了“一张皮”(即单位基建业务在行政事业单位账目内核算)，使单位财务更加完整，实务操作更为简化。此外，基建科目的单独设置自求平衡和基建报表的单独编制也能避免基建业务与日常经费业务的相互混淆核算不清问题，有利于提高行政事业单位基建项目的核算效率。