基于定额的煤炭企业全面预算管理改进

自2012年下半年以来，国际煤炭市场总体供大于求，来自澳大利亚、加拿大、俄罗斯、美国的煤炭进口量快速增长，对国内市场造成较大冲击；同时水电、风电对煤电的替代作用不断增强，导致煤炭价格大幅下滑。我国煤炭市场发展形势发生扭转，煤炭需求、产销量、铁路和港口转运量的增速大大放缓，部分企业出现了亏损的现象，许多煤炭企业不得不通过限产保价的方式来应对当前的激烈竞争。无论是进口煤的竞争，还是风电、水电的竞争，归根到底还是成本的竞争，因此有效的控制煤炭企业的成本，成为解决问题的关键。因此，煤炭企业必须以全面预算管理为平台，加强成本控制，提高企业的核心竞争力。鉴于此，本文在现有研究的基础上，提出基于定额管理的全面预算管理改进措施，通过煤炭企业定额标准体系的构建，为全面预算的编制提供依据和标准。

一、理论基础

全面预算管理是通过预算这一主线对企业整体及各部门的各种财务及非财务资源进行控制、反映和考评的一系列活动的总称，它通过对企业资金流、实物流、资源流和信息流的优化整合，以实现资源的合理配置、降低经营风险、有效节约成本、提升企业战略管理能力。全面预算管理作为一种现代的全过程、全方位、全员参与的企业管理模式，它以目标利润效益为目标、以资金流量为纽带、以成本费用控制为重点、以责任报告信息为基础，以经营、财务预算指标为依据，是一个复杂的系统工程。

定额管理是指利用定额来合理安排和使用人力、物力、财力的一种管理方法。定额是企业生产经营活动中，对人力、物力、财力的配备、利用和消耗以及获得的成果等方面所应遵守的标准或应达到的水平。通过定额标准的制定，可以为企业成本控制提供统一、规范的标准，为企业经营者的决策、全面预算的编制及内部控制提供科学的依据，为经营考评提供参考标准。制定科学、合理的定额标准，是企业降低成本，提高经济效益的重要手段，是实施精细化管理、全面预算管理的基础，是提升管理水平，完善管理体制的重要措施。

全面预算与定额的管理侧重点不同，全面预算管理侧重的是从企业总体的角度掌控资金的使用情况，以便于各部门之间进行协调，保证目标的实现。定额管理虽然也涵盖企业经营管理的各个方面，但它侧重于企业个体的单位消耗量和单位消耗金额。两者比较而言，全面预算管理属于宏观层面的，定额管理属于微观层面的，相对于全面预算管理来说，定额管理从作业层面提出了更加精细化的管理要求，它可以精确到对某一个型号螺栓的消耗量和消耗金额的控制。由此可见，定额管理是全面预算管理的基础，定额标准制定的质量高低直接影响着全面预算编制的准确性，通过制定高质量的定额标准，可以全面提升预算管理的有效性和控制力，为企业成本的控制奠定坚实的基础。

二、煤炭企业全面预算管理存在的问题

随着我国全面预算管理理论研究的不断深入和发展，全面预算管理逐渐受到企业的认可和推广，在各行各业得到广泛应用，尤其是在大型的煤炭集团公司。但定额管理却很少受到企业的重视，许多煤炭企业的全面预算管理体系中几乎没有定额标准体系，部分煤炭企业依然采用以产品为核算对象的传统定额制定方法，而这种方法已经不再适用如今的煤炭企业。由于缺少定额管理，造成了全面预算管理在编制和应用过程中普遍存在以下问题：

（一）预算编制不充分 煤炭企业全面预算的编制模式分为自上而下、自下而上、上下结合三种，无论采用哪种模式，都需要对预算的目标进行分解和量化。由于煤炭企业经营环境和地质条件复杂多变，在没有定额标准体系的全面预算管理编制过程中，许多数据的预算标准只能根据经验估算和历史数据，对总目标的分解、量化缺少客观的依据，影响了预算编制的质量，进而导致了在经营环境和地质条件发生变化后无法有效执行已有的预算。

（二）预算评审缺乏依据 煤炭企业预算编制完成后，需要对预算的编制金额进行评审。但由于缺乏定额标准，只能对预算的总体金额的合理性进行评审，对采、掘、机、运、通等某个具体的作业环节的预算编制是否合理无法有效评审，进而影响预算的评审质量，为后期预算的有效执行带来一定的影响。

（三）预算执行缺乏标准 在预算的执行过程中，需要调动各级责任人的积极性，强化责任意识，完成预算目标。但由于缺乏具体的定额参照标准，企业预算部门职能了解到预算的整体执行情况，无法具体了解具体部门甚至区队的预算执行情况，不能对预算的执行进行深层次的分析。下属各部门在预算的执行过程中，只有一个本部门预算总数的概念，不能将其有效的分解到各个具体环节，从而容易导致预算执行的超前或者滞后的现象发生。

（四）预算缺乏动态控制 目前，许多煤炭企业的预算主要以静态预算为主，全年预算和月度预算一旦确定便不再更改。如果遇到生产技术条件的变化，按照该预算进行考核则会与实际情况产生很大的偏离，不利于安全生产的有效开展。如果能够制定适用的定额标准并进行动态管理，当各作业环节出现特殊情况时，能够及时调整预算，保证煤炭的安全生产。

三、煤炭企业定额标准体系构建与制定

（一）煤炭企业定额标准体系构建 近年来，随着机械化开采水平的不断提高，传统的定额编制方法及标准已不能满足现代化高产高效煤矿发展的要求。由于煤炭开采过程中地质构造多变，作业环境变化大，生产工艺复杂等诸多因素影响煤矿生产成本，传统的定额制定并没有与成本发生地点的空间特征、劳动组织和生产过程相联系，故其计算的结果存在发生地点不详、资源消耗用途不明、责任不清等问题，无法准确分析预算执行过程中存在的深层问题。鉴于此，本文根据现代化煤矿成本核算体系，遵循系统性、科学性和适用性等原则，对煤炭企业的各个关键环节采用恰当的编制方法，将定额标准与煤炭企业的全过程控制结合起来，为全面预算管理的有效实施提供科学的参考依据和标准。

通过对定额管理理论的梳理，结合近年来参与煤炭企业定额标准的制定研究，可将煤炭企业定额标准体系分为消耗定额、劳动定额和费用定额，具体的定额标准体系如图1所示：

消耗定额主要包括材料消耗定额、水消耗定额、电消耗定额，它是指在一定的生产、技术和管理条件下，完成单位工作量，合理消耗物资的数量标准。材料消耗主要包括配件、木材、油脂及乳化液、火工品、建工材料、专用工具、大型材料、支护材料、其它材料共九大类；水消耗主要包括采煤、掘进、运输、通风等作业环节的用水；电消耗主要包括综采面、掘进面、辅助生产的电力消耗等。

劳动定额是指为一定范围工种的职工预先规定的，在一定生产技术组织条件下单位时间内完成合格劳动成果的数量标准，或为完成单位数量合格劳动成果所预先规定的劳动时间消耗标准，包括直接工、辅助工劳动定额。

费用定额主要包括营业费用定额、财务费用定额、管理费用定额三部分，制定方法是依据往年费用使用情况，结合生产经营实际，采用趋势分析法，确定每年变化幅度，制定定额，或者采用统计分析法制定定额。

（二）定额标准的制定步骤 定额标准在制定的过程中要根据煤炭企业的生产工艺流程及特点，结合不同类别定额的特征，选用科学合理的方法分别制定相应的定额标准，其具备制定步骤如下：

（1）明确定额标准的制定对象。煤炭企业的产品主要以原煤为主，开采过程中所耗用的材料种类多达几万种，且不同环境和工艺下所采用的材料也有所不同，但消耗的材料并没有构成产品的实体，因此在制定定额标准时，不能以产品作为对象，而要根据煤矿成本动因，把定额的制定深入到采煤、掘进、机电、运输、通风等每一个作业环节，以作业为核心，分析作业，制定作业定额标准。

（2）选择科学、合理的编制方法。科学、适用的定额编制方法的选择是制定精确的定额标准的基础保障，在方法的选择过程中，应根据不同类别的定额选择不同的制定方法。煤矿消耗定额的制定应引入作业的概念，分析煤矿各项作业的消耗，而不是单纯分析最终煤炭的产量。具体步骤是：首先划分煤矿的各项作业，然后根据资源动因确定定额的表现形式，最后选择具体的定额制定方法。消耗定额的制定主要采用实际查定法、经验估计法、统计分析法与技术测定法；劳动定额主要采用类推分析法、经验估计法、统计分析法与技术测定法；费用定额主要采用趋势分析法、统计分析法。

（3）实地调研，收集、处理数据。定额标准的制定需要大量的（不少于连续的三个会计年度）历史数据作为依据，需要对各个作业环节、各个区段队的作业消耗进行数据收集、处理。尤其对于消耗定额和劳动定额的制定，需要针对不同作业层面的生产工艺流程、支护方式、断面等进行井上井下的实地调研，为后期定额的制定提供直观的参考。

（4）制定各级部门的定额标准。通过调研及数据的收集、处理，采用相应的编制方法，结合矿井的生产工艺、技术条件等因素，初步制定各级部门的定额标准，与各部门负责人进行讨论、根据实际情况对定额进行修正、完善，并确定最终的定额标准，使其能够准确反映一定时期、一定条件下的正常消耗水平。

四、基于定额的全面预算管理建设

（一）建立健全定额管理机构与定额管理制度 煤炭企业可根据自身规模大小设置定额管理机构或者配备专职的定额管理人员，完善定额管理制度，对定额管理的职责、编制要求、编制方法、编制内容、评审程序、、执行控制、反馈分析、绩效考核、调整修正等方面进行具体的规定，建立清晰的定额运作规程，明确各级负责人的职责，确保定额管理的顺利实施，为全面预算管理的编制提供精确的基础数据保障。

（二）充分利用定额管理开展预算执行分析 企业在定额的实施过程中，可通过设置定额指标，为生产经营管理提供指导。定额管理应根据“二八原则”，针对消耗量多、金额较大的指标进行重点管理、监控，突出重点，提高定额的应用效率。及时的将定额的执行情况与预算的执行情况进行对比分析，从总量和个体两个层面深入分析全面预算在执行过程中存在的问题，并通过定额管理找出问题的原因，及时采取有效的措施解决问题，进一步提升全面预算管理水平。

（三）借助定额管理，审慎调整预算 由于煤炭企业地质条件、煤层赋存条件、支护方式等因素的不断变化，都会对定额标准的制定带来较大的影响，尤其是消耗定额和劳动定额。因此在定额的制定过程中，通过精细划分煤矿生产的各个作业，分析各个作业的影响因素，确定与不同影响因素相对应的定额对象标准，制定作业定额，可以实现定额的动态化应用。随着煤炭生产技术条件的不断变化，预算在执行的过程中可能出现不适应企业发展的情况，甚至会产生反作用，阻碍安全生产。预算的编制是以定额标准为基础，因此随着定额标准的动态调整，预算管理部门应根据定额标准的变化及时发现问题，积极审慎的对预算进行修正和补充，充分发挥预算的作用。

参考文献：

[1]张瑞、丁日佳：《基于作业的煤矿材料消耗定额制定研究》，《中国煤炭》2009年第7期。

[2]张瑞、丁日佳、江书军：《煤矿定额制定存在的问题及对策研究》，《中国煤炭》2011年第12期。

[3]仝金正：《基于全面预算管理的大型煤炭企业内控体系》，《神华科技》2010年第8期。（编辑 向玉章）