营改增对交通运输业的税负影响分析

摘 要：2012年1月1日起，上海成为首个对交通运输业和部分现代服务业开展营业税改增值税的试点城市。由于营业税与增值税在税收政策方面有着较大差异，对于这项改革对各个试点行业的影响程度、是否达到了预定目标以及对企业税负的影响情况，许多学者在不同方面展开了研究讨论，希望在分析交通运输业产生税负变动差异的原因及其影响的基础上提出相关的应对措施，为今后营改增的具体实施提供借鉴。

关键词：营改增；交通运输业；税负；

中图分类号：F812.42；F512.5 文献标识码：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.07.13 文章编号：1672-3309（2013）07-29-02

一、营改增试点内容概述

增值税、营业税是我国现行税制结构中最重要的两个流转税税种。营业税改为增值税，有助于消除重复征税并实现公平税负，通过对货物和服务统一征税，有利于防止重产品、轻服务的问题。上海于2012年1月1日首次营改增试点后，2012年7月25日，国务院决定扩大营改增试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省（直辖市、计划单列市）。自2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点将在全国范围内推开，适当扩大部分现代服务业范围，铁路运输和邮电通信等行业也将被纳入“营改增”试点。

二、营改增后交通运输业税负变化分析

（一）营改增对小规模纳税人的影响

自从“营改增”政策实施以来，小规模纳税人所承担的税负一直表现为下降趋势，小规模纳税人的发展环境得到显著改善，营改增给小规模纳税人带来利益的原因如下：

1.计税基础降低。“营改增”试点后小规模纳税人所承担税率虽然在名义上与原来的营业税税率相同，都是3%，但是由于营业税是价内税，而增值税是价外税。企业所缴纳的增值税为含税收入/（1+0.03）×3%，企业所缴纳的营业税为营业额×3%，计税依据在相同条件下减少，营改增后税负有所下降。

2.延续性优惠政策。一些优惠政策的延续也是小规模纳税人税负下降的原因之一。根据有关规定，交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税后，试点企业纳税人符合条件的行为可采取免征增值税办法予以延续。另外，试点企业纳税人符合一定条件的行为可采取增值税即征即退办法予以延续。这些优惠政策都对小规模纳税人减税做了一定的贡献，使其在改革中获益。

（二）营改增对一般纳税人的影响

依据上海试点方案的相关规定，新增的11%和6%两档低税率中，交通运输业一般纳税人适用11%的税率。虽然一般纳税人可采用增值税进项抵扣制计征，其进项税额凭借完税凭证可从销项税额中抵扣，通过取得正规的完税凭证和增加进项额达到企业减税目的，但是在实际试点期间，上海市交通运输业由于某些原因，有相当多的一般纳税人反映所缴纳的税款增加了。针对税收负担总体表现为上升，我们从以下几个方面分析原因：

1.税率上升。从税率来看，交通运输业若作为一般纳税人，其税率达到11%，相比计征营业税时的3%，大大提高了税率的幅度，即使进项税额可以抵扣，也难以到达8%这样一个抵税比例。从计算公式来看：应纳税额=应税劳务销项税额-进项税额，企业的可抵扣进项税额不好把握，税率偏高直接导致销项额税额大，从而导致应纳税额增多，在这种情况下，交通运输企业的实际税负提升是必然的。

2.未能做到进项税额应抵尽抵。进项税额的取得对于执行《试点办法》的增值税纳税人非常重要，一般纳税人税负增加还可从可抵扣进项税额入手进行分析，由于上海是第一次进行“营改增”试点，一些试点企业难免会未适应。在改革过程中，许多企业没有形成及时取得有效进项税额完税凭证的习惯，而且有些企业对各种可以抵税的优惠政策信息掌握不够，在这种状况下就产生了可抵扣的进项税额未抵扣，这也是税负增加的一个原因。因此，对于某些财务方面管理不善的企业纳税额增加也是必然的。

3.可抵扣项目比重过低。交通运输企业主要以购置的运输工具和燃油、修理费所含的进项税进行抵扣，占运输企业生产成本较大比重中的过桥过路费、保险费、人工成本等不能抵扣。即使可抵扣的项目，在实际操作中也存在一些问题，如机动车辆等运输工具类固定资产，通常使用寿命为3-5年，在现有交通工具报废之前，可以预计抵扣进项税额的机会不多，而且现实情况是进行“营改增”的企业经营资产一应俱全，大都不能以增量抵扣法在抵扣环节中抵扣进项税，导致税负大幅增长。可以抵扣的燃油、修理费等费用在总成本中所占比重不足40%，在加油、车辆修理中取得可以抵扣的增值税专用发票也较困难，无法取得增值税扣税的合法凭证也不能带来可抵扣进项税。

4.抵扣链条欠完善。在试点期间，行业税率划分还不够细致，“营改增”仅在特定区域实行，若一大型企业旗下某一机构作为服务提供方已加入试点，而作为服务接受方的另一机构是处于异地非试点地区的营业税纳税人，那么后者将无法抵扣前者缴纳的增值税，从而加大企业额外的成本支出，增加税收负担。

三、减轻交通运输企业税负的措施

中国未来税制改革的方向将是增值税全面取代营业税，对于此次营改增中交通运输企业税负的明显增加，政府相关部门要根据试点企业所反映的问题研究出更合理更利于企业发展的政策。运输企业也必须面对现实，积极探索应对措施，结合实际经营状况提早进行税收筹划，实现企业的转型发展。综上分析，我们可以从以下两个角度探讨交通运输业的配套措施，降低企业税收负担水平。

（一）政府的政策调整

1.现行税率设置是以“新办企业购买运输设备进行抵扣”这一目标进行设置并确定的税收比例，但根据以上分析试点方案规定的交通运输业11%的增值税比例是不合理的，因此，可以考虑适当降低交运业的税率，降低企业税收负担。

2.实务中很多省市因为没有开展“营改增”试点，导致具有跨省市经营特点的交通运输业无法取得增值税专用发票。所以只有扩大试点区域，企业才能增加抵扣，降低税负，顺应当前营改增全国扩围的发展趋势。从交通运输业产业链上下游看，尽管处于上游的运输企业税负有所增加，但实现进项税额抵扣的多数下游工商企业税负明显下降，所以可以考虑改革扩围至全国所有行业，使交通运输企业的过路过桥收费、油费得以抵扣，再加上交通运输企业可与下游工商企业展开价格谈判，创造企业减负空间。

3.交通运输业的主要成本是油费、过路过桥费和以及应付职工薪酬，纳入可抵扣项目的油费在实际操作中很难取得增值税专用发票，占企业成本比重较大的项目不能产生进项税额的话，抵扣额就很少，可抵扣项目对于降低交通运输业的税负影响就较小。因此对于增值税进项税额的抵扣项目应充分论证，研究出台政策将成本构成中比例较大的过路过桥费、保险费等纳入可抵扣范围内。

（二）纳税人的具体应对措施

1.企业相关人员对增值税纳税相关问题的业务了解和知识更新在营改增的试点过程具有重要作用。纳税人应组织相关人员学习增值税纳税的相关知识，帮助他们顺利完成新的纳税环境下的知识更新，对交通运输行业会计人员进行系统的培训，使其对进项税法定可抵扣项目做到了然于胸。提高企业自身财务人员专业素质和业务水平以及相关的管理系统，在财务部门人员做好准备的情况下，熟悉营改增试行法律法规，充分利用现行的增值税纳税政策，如适时合理运用试点优惠政策，帮助企业稳步发展，尽可能的减少企业税负。

2.营改增试点过程中，规定出台了一些相关的补贴政策。这些政策是为了营改增政策能够更好的发挥效果，随着营改增扩围后，各试点单位已经下发关于过渡性补贴政策，比如上海，可以根据税务师事务所出具的额度鉴定报告，证明企业扩围后税负确实增加的，可以享受政府财政补贴。所以企业可以积极争取税收优惠政策。

3.营改增后，企业必须对固定资产投资做出财务预算。针对交通运输企业存量资产数量大、品种多、规格杂、采购周期长的特点，交通运输企业应为存量资产进项税的抵扣做好准备工作，对这些流动性大的存量资产适时进行清理。另外，营改增能够对进项税额进行全额抵扣，当交通运输企业出现大量增值税销项税额，此时就可以以购进的固定资产抵扣企业当期应纳税额。

四、总结

现阶段我国的交通运输企业正处于税改试点阶段的关键时期，不少企业已从试点的过程中体会到了“营改增”的优势，尽管其中反映出不少问题，但现在毕竟是增值税改革过渡时期，政府的政策不足在所难免。实行“营改增”方案是为了消除重复征税，减轻企业的税收负担，促进交通运输业的发展及与其他行业税负上的联系，改善我国税收体系。因此，政府应按试点地区的实际情况不断完善“营改增”政策。企业应做好充分的税收筹划工作，切实减轻其实际税收负担。

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