令人“羡慕忌妒恨”的香港个税单

“香港单身人士年收入17.8万港元 只需缴税729港元”。一条关于香港个人所得税单的微博近日引发网友热传。香港税务局发言人专门就此做了解释，人民日报也例外地予以了证实。而国家财政部2011年11月9日的数据显示，2011年前10个月，全国财政收入90851.68亿元人民币，比2010年同期增加19951.86亿元人民币，增长28.1%，年终进入10万亿元人民币几成定局，减税呼声也因此再起。香港“个税”是高还是低？又有何经验值得借鉴？

令人“羡慕忌妒恨”的税单

这条关于香港个人所得税单的微博一出，不少内地网友对这一数据表示惊讶，而且饱含着“羡慕嫉妒恨”的情绪。还有人质疑这到底是不是真的。香港税务局发言人专门就此做了解释：在香港的薪俸税（相当于内地的个人所得税）中，高收入人士负担了大部分税额，中低收入的香港居民只需缴纳很少，甚至不用缴纳，这是很正常的现象。此外，薪俸税中还设有多项很高的免税额。比如微博中提到的这位香港单身人士，年收入17.8万港元，而香港薪俸税基本免税额为10.8万港元；如果他需要供养父母两人，父母年龄都在55岁以上，可以获得供养父母免税额各1.5万港元，而如果他全年与父母同住，又可以获得额外供养父母免税额合共3万港元。据此推算，该单身人士应缴税的收入就只剩下1万多港元了。另外，如果是已婚人士，全年免税额为21.6万港元，这样算来，17.8万港元的收入，根本不用缴税。

香港政府征税被指有点“抠门”

按照《税务条例》（香港法例第112章）规定，在香港产生或得自香港的职位、受雇工作及退休金收入均须缴纳薪俸税。薪俸税的课税范围很广，董事收取的董事酬、雇员收取的工资、客人给酒店服务员的小费、因受雇或担任职位而得到的股份奖赏以及股份认购权收益，公司为员工提供的各种福利如旅游、度假等相关的福利，都需要课税。“有时候会觉得，香港政府很‘抠门’。公司提供个住处，也要折算成收入收税。”一位从欧洲外派到香港工作的贸易公司经理说。如果雇主免费提供住处，也要按“寓所租值”计入应课税收入，租值按照薪酬总数扣除支出后的10%计算；雇主提供的与旅游、度假相关的福利，也需要课税；大学教授、一般讲座教授都适用标准税率缴税。

“客人偶尔给个小费，按理也要纳税的。”湾仔一家茶餐厅的服务员这样表述。虽然未必需要缴税，但对于薪俸税，不同阶层的人有不同的看法，但都非常了解其缴纳规则和计算方法。

各项减免凸显政府大方

虽然有人抱怨香港政府“抠门”，再小的项目也要计入，但也有人感谢政府“大方”。“感谢太太、感谢儿子、感谢爸爸妈妈，让我少缴很多税。”陈先生是一家公司的中级主管，年收入约50万港元。前几年，光棍一条的他，扣除10万港元左右的免税额后，每年也要缴纳近5万港元的税。不过，结婚生子之后，可以获得5万港元免税额。陈先生的妻子在家做全职太太，他以家庭为单位报税时，就可以获得21.6万港元免税额。根据《税务条例》，为鼓励市民照顾和供养长辈，如纳税人在有关课税年度内连续全年与其同住，且无须该名长辈付出十足费用，则可享有额外免税额3万港元。他把父母接到家里同住，这样，他的应课税收入将大幅下降到十几万港元，按累进税率计算并扣除政府税收宽减6000港元后，他的薪俸税一下子大幅下降到只有1万多港元。

香港薪俸税与内地个税的最大不同，是名目繁多的“减免额”。相对于单身人士10.8万港元的基本免税额，已婚人士免税额是单身人士的两倍，即21.6万港元。但也不是一结婚，免税额就可以翻番。所谓的21.6万港元，只是夫妻合并报税的情况下，夫妻二人免税额之和。这对于有全职太太的家庭比较划算。在低生育率的香港，这一规定可以鼓励结婚，造福社会。

其实，年收入17.8万港元的香港人，实际纳税额大多数都要低于这名青年。因为除了基本免税额，还有很多抵扣应课税收入的机会。譬如，这个青年好学上进，参加了个人进修课程，又或者他萱椿并茂，有父母需要供养，又或者他乐善好施，为慈善事业捐款，都可以抵扣应课税收入。当然，如果他有房贷要供，也可以用利息抵扣应纳税收入。不过，香港当前房价动辄每平方米10万港币，以这名青年的收入，断难负担得起。

扣免还不止于此。比如，必须穿制服上班的纳税人，可以在应纳税收入中申请扣除“制服清洗费”；必须持有某项专业资格才可获得聘用者，可以申请扣除有关专业团体的会员年费，比如会计师，就可以扣除会计师公会年费等。不过，香港薪俸税的减免项目，从全球范围来看并不多，而且很多减免项目有封顶。这也是香港税制的特点：简单、透明。香港不需要负担国防预算，政府开支压力小，这也为低税收提供了前提。

高收入者成为纳税主体

香港向来以低税率闻名于世，薪俸税也是如此。香港单身人士薪俸税的免税额是10.8万港元，超过部分属应课税收入，实行累进税率征税。所以，微博中所说的这名年收入17.8万港元的青年，应课税收入为7万港元。首4万港元税率为2%，计800港元。剩余的3万港元适用7%税率，计2100港元，总计2900港元。但是，香港政府对2010/2011年度的薪俸税有75%的税收宽减（封顶6000港元），最终，这名青年全年只需要缴纳2900港元的25%，即725港元，平均每月60港元。

一年17.8万港元在香港属于什么收入水平？香港政府统计局最新的调查提供了2011年第二季度香港一些行业就业人员月收入的中位数。统计显示，制造业就业人士月收入中位数为1.3万港元，进出口贸易业为1.5万港元，金融保险业为1.3万港元。年收入17.8万港元的青年，其平均月收入约为1.48万港元，基本位于中位数附近。像这名青年就不是薪俸税的缴纳主体。

最新公布的年报显示，在2009～2010纳税年度，年收入50万港元以上的约28万人，他们缴纳了薪俸税总额的87.4%，其中，年收入100万港元以上的8.4万多人，则承担了薪俸税总额的62.06%。在2008～2009课税年度，当年政府宽减了收入8000港元以内的人群的全部税款。在137.8万名纳税人中，扣减后仍须缴税的只有62.3万人。截止2010年底，香港人口数字为709.76万人。也就是说，占香港人口4%的高收入人群承担了84%的税收。香港的薪俸税很好地达到了税收目的――调节收入分配。

香港特区政府2011～2012年度财政预算案显示，在2010～2011年度，政府财政总收入为2919亿港元，薪俸税收入占总收入约15%。由此可见，薪俸税在总收入中的地位虽然重要，但政府对其并无依赖性。香港的薪俸税税率低，但薪俸税总额占政府总收入的比例并不低。因为香港的企业税也很低，而香港收入分配不均，低收入人口多，高收入人口也多。高收入者能够提供较多的税收。香港维持低税率，吸引了更多专业人才，与新加坡等地区展开竞争，可以放大纳税人基数，从而增加薪俸税收入。

薪俸税有两种计算方法。一种是累进税率，一种是固定税率（称作标准税率）。累进税率下，应课税收入的首4万港元按2%计算，次4万港元按7%计算，再4万港元按12%计算，超过的按17%计算。而固定税率则是不扣除免税额，把所有收入按15%计算。税务局发出的税单上，会列明用两种方法计算出的缴税额，纳税人按较少的一种缴纳。如果收入特别高，使用标准税率可以缴纳更少的税。

“标准税率”对高层次人才很有吸引力。香港建设国际金融中心有大批高收入的跨国金融企业高级职员在香港发薪水，相比其他国家和地区，15%封顶的标准税率，在公司支付相同薪水的情况下，香港雇员能够到手更多实际收入。

征收程序严格逃漏很难

香港税收征收程序严格，逃税漏税很难，逃税最高可被判入狱三年。在2009～2010年度，税务局就3宗涉及虚报供养父母免税额的个案完成检控，结果3名纳税人被裁定逃缴薪俸税罪名成立，各被判入狱6星期至2个月不等。

有别于其他地方，香港采用官方评税模式。每年4月，税务局会发出雇主报税表，要求雇主在一个月内申报其雇员的薪酬资料。5月，税务局会向可能须课税的雇员发出报税表，他们须在一个月内填报。税务局采用“先评后核”的评税机制。一般会先根据纳税人和其雇主申报的资料评税，日后再抽查部分个案，以审核填报的资料是否准确。审核个案时，除检视高风险个案外，税务局还会随机抽查部,分个案复检。一旦纳税人被雇佣，雇主就有责任在其上任3个月内，向税务局呈报一份表格，税务局收到资料后，电脑自动在纳税人名下开立一个税务档案。

评税通常包括过去年度的最后评税和来年的暂缴税两部分。暂缴税是根据纳税人在上年度赚取的收入，暂计本年度税款；而最后评税是按上年度实际收入评税，减去已征收的同年度暂缴税。总税款分两期征收，第一期为暂缴税的75%及最后评税的应缴税款余额，缴税日期一般定在1月；余下的25%暂缴税为第二期，一般在4月间缴付。纳税人可以采取现金、支票、银行自动柜员机、电话或互联网缴税。

根据《税务条例》，任何人士如无合理辩解而提交申报不准的报税表或提供不正确的资料，即属犯罪，最高可被罚款1万港元，并加罚相当于少缴税款3倍的罚款。另外，蓄意逃税或协助他人逃税是严重的违法行为，经定罪后，最高刑罚为罚款5万港元及加罚相当于少缴税款3倍的罚款，以及入狱3年。

税务局会仔细研究每个涉嫌违例个案的事实，查看纳税人是否在无合理辩解的情况下违例，并会依法处理。税务局明确，“一时疏忽”不算“合理辩解”。

香港税单蕴含管理智慧

在我们的传统观念里，供养父母、子女是一种义务，好像与政府扯不上什么关系。可在香港，供养父母、子女，甚至与父母同住，都能在税单上得到实实在在的好处，甚至还会有“结余”。香港的税制蕴含着港人社会管理的智慧，怎能不让人羡慕！还是以报道中所说的那位香港单身人士来说，其交税少除了扣除薪俸税基本免税额10.8万港元之外，其余的免税全部来自于父母：供养父母二人且年龄均在55岁以上，获供养父母免税额各1.5万港元，合计3万港元；全年与父母同住，获额外供养父母免税额合计3万港元。若再加上港府为纾解民困的宽减税款，一年实缴725港元税款确实合情合理。

有资料显示，目前，中国内地60岁以上的老龄人口已达1.67亿，而到2020年，这一数字将达到2.48亿，将成为世界最“老”国家。由于受传统观念的影响，90%以上的老年人将居家养老作为养老的主要模式，如何让辛劳一生的老人在家中颐养天年，政府还应想更多的办法。

事实上，且不说目前很多农村和部分城市老人未能享受养老金等待遇，即便是有经济收入的老人，也会因健康等方面的原因，使子女难以平衡工作和照顾父母的关系，还带来一定的生活和经济负担。如何从政府层面鼓励居家养老，延续中国的传统文化，让子女心情愉快地“常回家看看”，香港实施的个税免征制度不失为一个好主意。尽管内地和香港的生活收入平均水平存在巨大差异，直接拿来相比可能并不合适。税率和起征点之外，香港税收的免税制、交税人士比重以及税收使用透明度等，都是值得我们借鉴的。