企业所得税中的税务筹划探讨

摘要:无论是新办的生产加工企业，还是经营规模不断扩大的商贸企业，都会遇到税务筹划的问题。税收是影响企业收益的一个重要因素，合理的税务筹划有助于企业减少费用支出，提高经济效益，因而日益引起企业的关注。企业所得税在企业纳税总额中占较大比重，其税务筹划应引起企业重视，本文在阐述企业所得税重的税务筹划涵义的基础上，分析税务筹划的特征及应遵循的原则，然后简要论述了企业所得税中的税务筹划方法，最后做出了总结。

关键词:企业所得税 税务筹划

一、企业所得税中税务筹划的涵义

企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税，在企业所缴的各项税中占很大比例，税率比较高，税基广泛，因此企业所得税的税务筹划在企业税务筹划中占有重要的地位，税法中关于企业所得税的税收优惠政策比较多，为税务筹划的可行性提供了可能。税务筹划，是指在不违反税收法律的前提下和税法法规规定的范围内，纳税人为维护自己的权益，实现企业价值最大化或者税后利润最大化，自行或委托人，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，找出最优的纳税方案，以尽可能地获得“节税”的税收利益的一系列行为，其实质是节约税收支出，提高企业利润。本文主要针对企业所得税中的税务筹划进行分析。

二、税务筹划的特征

税务筹划是指纳税人在不违反国家现行税法的前提下，通过对经营活动的优化安排，选择最优的纳税方案，既合理又合法地减税、节税，以达到税负最小化的财务策划活动。它具有下列主要特征：一是合法性，税务筹划只能在税收法律许可的范围内进行，包含两层含义：遵守税法和不违反税法。二是目的性, 即税务筹划的直接目的就是“节税”，降低税负，从而实现企业价值最大化。三是筹划性，在纳税行为发生之前对经济事项进行事先的策划安排，从而减轻税收负担。四是风险性，即税务人未能完成事项和履行职责所要承担的法律责任。

三、税务筹划应遵循的原则

遵循筹划原则是保证税务筹划工作胜利进行的最基本的要求，是做好税务筹划工作的基础。这些原则包括：（1）依法合规原则；（2）风险防范原则；（3）弹性筹划原则；（4）成本收益原则。

四、税务筹划的方法

(一)利用优惠政策筹划

税收优惠政策是税法对某些纳税人和征税对象鼓励与照顾的政策规定。国家为了扶持某些产业、地区、行业、企业，在税法中做出特殊规定，减免全部或部分特殊纳税人的税款或实施税收返还，减轻纳税人的负担。企业可以直接利用国家的优惠政策进行筹划，为自身企业的生产经营服务，这也是国家所支持与鼓励的；也可以利用不同地区的税收差异进行国际间和国内的税务筹划，如国家为支持西部大开发，税收优惠向西部倾斜，企业可以在优惠地区注册或将生产基地转移至优惠地区，充分享受税收优惠政策，减轻企业的税负；如果企业当前不符合享受优惠政策的条件，还可以创造条件使自己符合优惠条件。例如，国家对在A市的企业从生产经营之日起3年免税，对在B市的企业从生产经营之日起5年免税，那么，如果基本条件大体相同，企业完全可以选择到B市生产经营，以充分享受免税待遇，使免税期最长化，税收节约最大化。再如，A国对某企业所得按普通税率征税，B国为鼓励该类企业经济发展，对此类企业减征15%的所得税，减税期3年，C国对此类企业减征25%所得税，无减税期限制，该企业可选择在C国生产经营，以享受最大化的减税待遇。

(二)利用会计核算筹划

利用存货计价方法进行所得税筹划。我国现行税法规定：存货的计价方法包括先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等，纳税人可以从中任选一种，计价方法一经选用，不得随意改变。不同的存货计价方法对存货的期末库存成本、销售成本影响不同，继而影响到当期应纳税所得额的大小。物价的波动状况会影响期末存货成本和本期销货成本的大小。如果物价大致是上涨的趋势，选择后进先出法计价的企业，期末存货成本会比同条件下其他企业低，本期销货成本比同条件下其他企业高，企业所得税额相对减少，从而达到减轻企业税负的目的；如果物价大致是下跌的趋势，选择先进先出法计价的企业，本期销货成本比同条件下其他企业高，企业所得税减少，从而减轻企业的税负；如果物价上下波动，选择加权平均法或移动加权平均法的企业，可以避免企业各期应纳税所得额上下波动，避免资金不稳定的情况，以实现税务筹划的目的。

利用固定资产折旧进行所得税筹划。固定资产折旧对企业所得税的影响较大，利用固定资产折旧进行税务筹划在企业所得税税务筹划中占有重要地位。折旧额的大小取决于固定资产的计价总额、折旧方法以及折旧年限。关于固定资产的计价，税法和会计准则有严格的规定，企业没有选择权，因此，应从折旧方法和折旧年限入手进行固定资产折旧的税务筹划。常用的固定资产折旧方法有直线法、双倍余额递减法、年数总和法和等。对于固定资产的折旧方法，在税法规定的范围内，企业有部分选择权。运用双倍余额递减法，应纳税额的现值最少，年数总和法次之，运用直线法，应纳税额的现值最多；运用加速折旧法，开始的年份可以少纳税，把较多的税额延迟到以后的年份缴纳，可以尽快回收资金，加速资金周转。不同的折旧方法计算出不同的折旧额，从而分摊到各期生产成本中的固定资产成本也不同。虽然折旧总额即是固定资产价值，但不同的折旧方法可以使企业所得税提前或滞后实现，产生不同的货币时间价值，为税务筹划提供了可能。而固定资产的有效使用年限本身是一个预计值，税法对固定资产折旧只规定了最低折旧年限，使折旧年限的确定存在人为因素的影响，为税务筹划提供了可能性，企业可以尽量选择较短的折旧年限，达到延期纳税的目的。缩短折旧年限可以使每期的折旧额增大，使后期成本费用前移，使前期的会计利润后移，有利于加速成本收回，在税率不变的情况下，企业可以滞后缴纳所得税。

(三)利用税法漏洞筹划

利用税法漏洞筹划是指纳税人利用税法文字上的忽略或税收实务中的漏洞进行筹划的方法，利用税法漏洞争取不违法的合法利益，属于避税筹划。漏洞指税法对某些内容的文字规定有语法或字词的起义使税法理解有多样性。税法漏洞在我国是存在的，分布在立法执法各环节中，时间变化、地点差异、人员素质不高等通常会导致税法漏洞的出现，这些漏洞给企业降低税负提供了可能。我国税法中存在许多自相矛盾之处或不确定的问题，纳税人通常可以利用税法中的矛盾进行筹划；目前我国税务机构庞杂、人员冗杂，办事效率低下，有些应该设置的机构没有设置，不该设置的机构却仍然存在，存在设置和配合的诸多问题，纳税人可以利用机构设置的矛盾进行税务筹划。利用税法漏洞进行避税，需要操作人员具有专业的财务与税务知识和纳税操作经验，并进行风险效益分析，在获取较大收益的前提下，尽量降低风险。

入世后我国的税收制度在不断地调整，如何在变化的税收环境中进行有效的税务筹划，已成为亟需深入探讨的新课题。我国企业税收筹划贯穿企业的各个环节，包括企业的设立、筹资、投资、运营、合并、分立、清算等各个阶段以及企业的跨国经营活动中，通过不同阶段的税收筹划应用，企业可以获取显著的经济利益。因此，企业应重视税务筹划，通过有效的税务筹划方法，实现企业的税后利润最大化。综上，企业可以利用的税务筹划方法多种多样，具体到某个企业，应具体问题具体分析，要全面了解企业的生产经营活动过程，无论制定什么样的税务筹划，都要结合企业自身的特点，选择适合企业的最佳税务筹划方法，合理节税与避税，同时应在节税收益和风险之间进行权衡，充分发挥税务筹划在现代企业财务管理中的作用，使税务筹划成为企业减轻税负、实现企业价值最大化的有利手段。

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