浅议内部审计文化建设

企业文化建设是一项复杂的社会系统工程，不可孤立而行。强化内部审计功能，充分发挥内部审计的作用是企业文化建设的必然选择。审计署李金华审计长曾指出：“要充分认识加强审计文化建设的重要性，把文化建设作为审计事业的重要组成部分和生存发展的基础工程，下力气认真抓好。”很难想像没有文化底蕴的执行行为能具有强大的效力，超越利益的内部审计文化是凝聚审计人员队伍的核心。

一、构建内部审计文化

1.内部审计文化的基本含义

内部审计文化是指在长期审计实践活动中，逐步形成并为大家认可、遵循，带有审计特色的价值取向、行为方式、审计作风、审计精神、道德规范、发展目标和思想意识等因素的总和，其核心内容是审计人员的群体价值观。内部审计文化与审计事业相伴而生，并为审计事业的发展提供方向指引、智力支持和精神激励。审计文化建设对审计监督的长期效应有着重大的作用，是审计事业健康发展的关键性因素之一。

2.内部审计文化的基本特征

内部审计文化的特征概括起来主要可分为以下几种：

2.1 内部性。内部审计组织是一个内部管理机构，尽管在开展工作的同时，要保持它的相对独立性，但是它的经费来源，组织管理都隶属于组织，它开展审计工作的方式同政府审计与社会审计有本质上的不同，带有明显的内部性。

2.2 强制性。作为一种行业文化，它的形成是经过长时间积累，为组织大部分成员所认同的。这些积累作为一种行业文化确定下来后，就需要全体组织成员都共同遵守，具有强制执行的效应。

2.3 创造性。内部审计工作者既是实践工作者，也同时是理论研究者，在发展过程中理论联系实际，把两者有机的结合了起来。

3.建设内部审计文化的必要性

首先，这是适应构建社会主义和谐社会的时代要求，实践证明，审计事业的发展过程中，审计物质文化是基础，审计制度文化是保障，审计精神文化是动力。加强内部审计建设，必须高度重视审计文化的培育与构建。

其次，内部审计文化是内部审计组织的灵魂，对其发展与建设具有十分重要意义。内部审计文化为内部审计工作提供一种持久的精神动力，是内部审计机构不断发展与创新的力量源泉与不竭的动力，对提高组织的凝聚力、竞争力以及增加组织价值具有潜移默化的作用。

第三，它具有扩张力，能对包括管理层、各职能部门等在内的企业群体施加影响，对内部审计人员自身起着凝聚、导向、约束、激励作用，对提高内部审计的执行力有着显著的作用。

二、内部审计文化建设的基本内容

1.审计价值观

审计价值观是审计组织对所期求的目标做出的价值选择，对自身存在的意义的认识，确定审计组织行为合理性原则以及指导审计组织健康发展的价值取向等。因此，审计价值观在审计文化中居于核心地位。对于我国，新时期的审计价值观表现为：独立、谨慎、依法、公正、公共责任、以人为本、可持续发展、崇尚理性与证据、主张证明与公开、建设性等。

2.审计精神

审计精神是指审计组织在为实现自己的价值体系和社会责任所进行的审计活动的基础上形成的，并为广大审计人员所认同的一种正向心理定式、价值取向和主导意识。审计精神是审计文化的一个重要内容，是审计文化的灵魂。审计组织只有明朗、清晰的职业精神才能形成强烈的凝聚力，从而激发审计人员的工作热情，形成促进审计组织发展的强大推动力。

3.审计心理

审计心理，是审计实践中审计主、客体心理活动的总称。审计心理从其性质和功能的角度可分为审计认识过程、审计情感过程和审计意志过程。审计心理对审计组织和审计人员、审计客体、审计目标等都有重要的影响，如能对此展开深入研究，找出其中的规律，并在审计实践中加以运用，自然有利于高质量地完成审计工作。

4.审计道德

审计道德，是以善恶为评价标准的道德原则、道德规范和道德活动的总和。它包括审计组织道德和审计职业道德两方面。它是针对职业行为的道德原则和规范，并通过审计人员的职业活动、职业关系、职业态度、职业作风及其社会效果表现出来。加强审计道德教育，有利于审计文化的建设和审计部门精神文明的建设，提高审计效率和质量。

三、内部审计文化建设的具体措施

1.要取得领导的重视

领导重视是搞好审计文化的前提，它的作用贯穿于内部审计文化建设的方方面面，主要表现在协调、组织、领导与激励几个方面。

2.深入调查、研究，紧密联系所在行业的实际

“没有调查，就没有发言权”，只有深入调查与研究才能发现和解决内部审计文化建设过程中存在的突出问题，才能结合实际情况，准确把握建设过程中的主要矛盾，结合实际，有重点的分层次稳步推进。

3.要加以科学的、系统的设计

内部审计文化建设是一个系统的、复杂的工程，是一种大科学文化建设，它需要我们在建设之前加以精心设计，科学归纳。通过对历史的、国外的一些先进的经验加以归纳，并在此基础上建立内部审计文化建设的模式方案。

4.要加强文化建设的管理

在内部审计文化建设的过程中应该注意到以下二方面。

第一要回归人性。它突出体现“以人为本”、“以心为本”和“以人性为本”的管理新思路。文化管理本身是一种人性化的管理方式，它给人类带来的最大成效莫过于管理过程中人性的复活。

第二要回归和谐。现代人的发展、管理、竞争最终归结为一个“和”字。正如诺贝尔奖获得者彭齐亚斯所说，人类在经历过“数量时代”、“质量时代”以后，随着信息技术和经济全球化的发展，必将进入“和谐时代”。

四、关于中国内部审计文化建设的几点思考

1.审计文化的传承和创新

继承和发展是相互依存的，不讲继承，审计精神就会成为无源之水，无本之木；不强调发展，继承也就失去了意义。必须结合审计工作者的业务实践，才能创造具有时代感和实用性的现代审计文化，传承和发展同样重要。在传统的精神文化基础上创造新型的审计物质文化和制度文化，二者相互补充，互相带动，不断地给审计文化的创新提供动力和源泉。

2.关于制度层面的审计文化建设

制度层面的审计文化是审计文化精神在审计组织制度上的体现，是一定精神文化的产物。它要求与审计精神、价值观等意识形态相适应的制度和组织机构。主要包括两个方面的内容：一是审计规范建设，要求建立和完善审计法律、法规、规章、准则体系和职业道德规范体系；一是审计组织体系的建设，本着独立、高效、权责分明的原则，构建我国社会的审计监督网络，为市场经济体制的良性发展提供保障。

综上所述，内部审计文化是物质与精神财富的长期积累和沉淀，它一旦形成便构建起自己的价值体系和规范标准。只有把内部审计文化建设结合到审计管理中去，这种审计才能取得实效和长效。