民宿业纳税方案优化设计研究

（浙江旅游职业学院 浙江 杭州 310000）

【摘要】为促进民宿业税收优化设计，本文通过三大税种（增值税、企业所得税、个人所得税）中的四个维度（税法理论、设计思路、设计过程、方案选择）展开对民宿的纳税筹划。

【关键词】民宿 纳税优化

随着民宿风潮袭来，经营者越来越重视对客栈的专业化管理，本文通过三大税种（增值税、企业所得税、个人所得税）中的四个维度（税法理论、设计思路、设计过程、方案选择）展开，不仅有利于促进民宿栈财税业务的规范，更促进民宿节税增效和防范纳税风险的双重目的。

一、增值税的纳税方案优化设计

（一）税法理论

《增值税暂行实施细则》规定：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。如果销售者将自产、委托加工或购买的货物用于实物折扣，则该实物款额不能从销售额中减除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“无偿赠送他人”计算缴纳增值税。

（二）设计思路

民宿业在选择折扣方式时，应尽量不选择实物折扣，且应将销售额和折扣额在同一张发票上注明，按折扣后的销售额计征增值税，这样便能降低计税依据，从而降低民宿业的税负。

（三）设计过程

民宿在淡季时为了促销，有两种方案可供选择。方案一：客房标间300元七折销售，并在同一张发票上反映折扣额为90元。方案二：凡购客户标间满300元者，赠送90元的购物券。方案一：折扣销售方式下，应纳增值税销项税额=300×70%×3%=6.3（元）；方案二：实物折扣方式下，应纳增值税销项税额=（300+90）×3%=11.7（元）。

（四）方案选择

从计算可看出，这两种不同的促销方式对房客没多大影响。但对民宿业而言，折扣方式的不同，其节税效果也不同。如果民宿是小规模纳税人，方案一折扣销售方式比实物折扣方式每间房少纳税5.4元；如果是一般纳税人，方案一折扣销售方式比实物折扣方式每间房少纳税10.8元（390×3%-300×70%×6%）；因此折扣销售比实物折扣方式更能达到节税效果。

二、企业所得税的纳税方案优化设计

（一）固定资产维修的纳税方案优化设计

（1）税法理论。纳税人的一般性固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。但是符合税法规定条件的固定资产大修理支出，要作为长期待摊费用，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。固定资产大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：修理支出达到取得固定资产计税基础50%以上，修理后固定资产的使用年限2年以上。

（2）设计思路。民宿业在安排固定资产修理时除了关注修理支出的数额及延长固定资产使用时间这两个因素外，还要关注民宿的盈亏情况：如果民宿现在和未来的一段时间内亏损，则应尽量将修理支出资本化，使税前可列支的折旧费用向以后年度递延；如果民宿现在和未来的一段时间内盈利，则需将修理支出费用化，以加大当期税前扣除项目。

（3）设计过程。假定民宿计划2017年将房间内一批同一时期购买的原值为30万元的旧空调进行大修，这批旧空调尚可使用2年。预计大修后，旧空调还能用5年，大修过程中估计耗用材料费、配件费、人工费等15.5万元。方案一：将修理支出资本化。2017年应纳企业所得税=35×25%=8.75（元）；未来5年每年应纳企业所得税=（35-15.5÷5）×25%=7.98（元）。方案二：将修理支出费用化。通过适当降低材料费或配件费的进价，将修理支出的总额降为14.8万元（小于计税基础的50%，即15万元），则属日常修理支出，可全额于2017年税前扣除。

2017年应纳企业所得税=（35-14.8）×25%=5.05（元）；未来5年每年应纳企业所得税=35×25%=8.75（元）。

（4）方案选择。不考虑6年共缴纳企业所得税的现值，如果民宿是企业性质，方案二比方案一少缴企业所得税。如果民宿是个体工商户性质，在计算个体工商户生产经营应纳税所得额时，方案二也会少于方案一。要注意的是固定资产修理支出数额和时间安排需在保证正常生产经营前提下进行，否则会顾此失彼。

（二）业务招待费的纳税方案优化设计

（1）税法理论。《企业所得税法实施条例》规定：企业发生的与生产经营活动相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当外营业收入的0.5%。

（2）设计思路。设民宿年营业收入为X，年业务招待费Y，当Y×60%=X×0.5%时，Y=X×0.833%。表明三种情况，一是业务招待费正好是营业收入的0.833%时，才能充分运用上述政策。二是业务招待费大于营业收入的0.833%时，民宿要承担更多的税负。三是业务招待费小于营业收入的0.833%时，与第二种情况相比，企业不会增加更多的税负，但如与第一种情况相比，民宿未能充分利用上述政策。

（3）设计过程。假定民宿不含税销售收入额70万元，也就是说，业务招待费支出最佳状态是正好0.58万元（70×0.833%），其次是低于0.58万元，若高于0.58万元，则超过0.58万元的部分要承受更高的税负。

（4）方案选择。在不影响经营状况的前提下，民宿一般可通过降低业务招待费同时，提高广告费和业务宣传费来进行。但有时民宿为了提高经营业绩，不得不使业务招待费支出高于营业收入的0.833%，此时应在增加业绩和降低税负之间进行权衡，以作出合理的决策。

三、个人所得税的纳税方案优化设计

（1）税法理论。根据现行的《个人所得税法》规定：工资、薪金所得，适用超额累进科率，税率为3%-45%。工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。

（2）设计思路。民宿业有淡旺季，民宿如果采取按每月的营业收入与薪酬挂钩的方式为其员工发放工资，因此员工的每月工资不均衡。而我国税法对工资收入适用七级超额累进税率，即某些月份工资高就适用较高的税率，另外的月份工资低，税率也低，在这种情况下，员工的实际税负将会超过应承担的税负。所以纳税方案优化设计上采用平均发放工资的方式，可减少纳税。

（3）设计过程。民宿采取按每月营业收入与薪酬挂钩的方式为其员工发放工资。假设员工小李的全年各月工资及纳税如下（表1）：

从表1可以看出，小李2016年度总共交个所税535元，如果采用按月平均发放工资，最后一个月多退少补。这每月应发放的工资=42000÷12=3500（元）由于每月发放工资未超过免征额3500元，因此小李2016年度应纳个所税税额为0元。

（4）方案选择。由此可见，纳税人如果每月工资变化幅度较大，采用月平均发放的方式，一般可少缴纳个人所得税。这种平均发放工资的纳税方案优化设计既降低了个人所得税税负，又无纳税方案优化设计风险。

四、民宿业纳税方案优化设计意义

通过以民宿业纳税方案的优化设计有利于民宿业实现税负最小化、税后利润最大化、获取资金时间价值最大化、实现纳税风险最小化。民宿业纳税方案的优化设计促进经济和社会效益，使得民宿业发展更趋于良性、健康的发展，让农村原有的一切自然属性的物体，如空气、河流、山峰，一草一木一花，最大限度地融入市场体现商品属性；可以让风俗民情文化也能在市场上不断流动增值。而且越是原生态的民宿，污染越少，满足人民需求的同时，还能带动其他关联产业的发展。

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