“营改增”试点的影响分析

摘要：2011年11月16日，经国务院同意，财政部和国家税务总局了《营业税改征增值税试点方案》，同时印发了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》等文件，明确从2012年1月1日起，对上海的交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。这是继2009年实施增值税转型之后，国家对增值税制度的又一次重大调整，旨在通过消除重复征税，降低税负，促进现代服务业的发展。本文以张家港市为例，对“营改增”试点的影响进行了分析。

关键词：“营改增”；影响

中图分类号：F812 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）02-00-01

一、“营改增”试点基本政策分析

（一）试点行业

陆路、水路、航空和管道运输服务，研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务等生产业（简称“1+6”）。但此次纳入改革试点的部分现代服务业的六类服务项目并没有与现行营业税税目相对应，而是从现行营业税征收范围中有针对性地作了选择。现行营业税税目中的建筑业、销售不动产、邮电通信业和娱乐业暂未涉及，其他税目中均有部分被纳入试点，并且被重新整合归类，转换成为全新的增值税“税目”。

（二）试行税率

在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档低税率，相关行业的适用税率如下：

（三）计税方式

试点行业原则上适用增值税一般计税方法，按适用税率计算销项税额，并允许抵扣进项税额。现行增值税一般纳税人（包括非试点地区的）向试点纳税人购买服务，可抵扣进项税额。

（四）计税依据

纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退；试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间可以延续。

（五）财力分成

原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区；因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。

二、“营改增”试点行业税收情况

据初步统计，按纳入“营改增”试点的“6+1”行业新的分类标准，2011年张家港市“6+1”行业入库营业税占全市入库营业税总额的10.5%，其中交通运输业和物流辅助服务业占比最高，分别占“6+1”行业入库营业税的48.87%和35.51%（见下图），一旦启动试点，这两个行业对财政收入影响相对较大（以下分析将侧重针对这两个重点行业），其他几个行业由于占比较小，对财政收入的影响相对较小。

三、“营改增”试点将对张家港市产生的影响

（一）对张家港市相关行业税负的影响

1.“6+1”试点行业

据初步测算数据（针对属于一般纳税人的企业），可以得出交通运输和有形动产租赁服务两个行业税负有升有降，其他行业税负全部下降的初步结论。由于小规模纳税人在试点后将适用3%的征收率，相对低于或等于现行3%或以上的营业税税率，因此，这部分小微企业的税负总体上将会有所下降。

2.现行征收增值税的行业

张家港市现行征收增值税的行业主要是制造业，试点实施后，这些生产制造企业从试点地区企业购买的服务（如物流、研发、文化广告创意、鉴证咨询等），可以按6%的增值税进项税进行抵扣，同时，运费的进项抵扣率也由目前的7%上升至9.91%（1÷（1+11%）×11%），因此，企业增值税税负会直接降低，生产经营成本也会相应下降。

（二）对张家港市财政收入的影响

2012年10月1日江苏全省试点以后，“营改增”对张家港市财政的影响将主要体现在两个方面：一是张家港市市企业因接受来自“6+1”行业的增值税发票而多抵扣进项增值税，相应减少增值税收入；二是因“6+1”行业税负发生变化而影响财政收入。

1.试点行业增值税进项抵扣对财政收入的影响

交通运输业：按2011年张家港市现行增值税一般纳税人接受运输发票抵扣情况测算，由此将增加张家港市企业进项抵扣额0.56亿元。

部分现代服务业：假设张家港市有形动产租赁及其它现代服务中有70%的收入为税改后的增值税一般纳税人提供，且接受服务对象有60%为张家港市增值税一般纳税人，经测算营改增后该大行业预计增加企业进项抵扣额3.23亿元。两项总计将影响公共财政预算收入0.95亿元。

2.“6+1”行业税负变化对财政收入的影响

根据“营改增”全省试点以后，张家港市地税部门移交国税部门管理的企业相关资料进行测算：

交通运输行业：由于该行业一般纳税人税负总体上将增加0.76%，因此，张家港市增值税约可增收2.15亿元。

部分现代服务业：张家港市有形动产租赁业一般纳税人税负将下降2.7%，预计税收收入减收0.75亿元；除有形动产租赁业外的现代服务业一般纳税人税负将下降0.76%，预计税收收入减少0.48亿元。以上两项相加，实行改革试点的相关行业将减少税收1.23亿元。

综上分析，江苏“营改增”试点会给张家港市财政收入带来负面影响。

四、“营改增”试点对张家港市的深远影响

从长远看，试点有利于张家港市现代服务业的发展、总部经济的乘数效应、产业链的升级转型、经济的跨越发展。对张家港市经济税源的长远发展，将是一个难得的发展机遇。

根据《张家港市“十二五”服务业发展规划》，张家港市的定位是“长江三角洲流通枢纽、商务强市”，并将“聚焦枢纽经济，创新发展现代物流业”、“谋划总部经济，融合发展金融、商务、科技服务业”、“发挥比较优势，加快发展文化和旅游产业”作为张家港市“十二五”期间服务业发展的重点领域和任务。据测算，“营改增”后除交通运输和有形动产租赁两行业企业税负有升有降，其他行业税负全部下降。较低的税负将为张家港市“十二五”期间重点发展的服务业提供了有利的税收环境，同时“营改增”后，增值税一般纳税人可以按取得试点地区试点行业开具增值专用发票反映的税额申报抵扣，企业增值税税负将直接降低，企业将更愿意接受试点地区试点行业提供的服务，这将有力推动张家港市服务业的发展，有助于张家港市“十二五”期间服务业发展目标的实现。

五、相关建议

（一）继续深入调研，细化分析测算

税务部门要继续做好全市试点行业的税源调查和测算分析工作，摸清试点行业一般纳税人和小规模纳税人的分布状况、试点行业户数和应缴营业税额，测算分析改革对试点行业一般纳税人的税负影响，细化数据分析，确保改革顺利进行。

（二）主动向上对接，积极争取优惠政策

相关部门要积极做好对上争取工作，建议上级财政部门改革省、市（县）财政分配体制，提高试点行业增值税的地方留成比例，多渠道、多途径争取试点优惠政策，使张家港市企业能够真正得到实惠，为企业营造良好的发展环境。

（三）关注政策走势，做好政策调研

根据“试点行业税负不增加或略有下降”的原则，上海市对“营改增”过程中税负增加的试点企业，实施了过渡性扶持政策。张家港市应根据上级部门要求，密切关注进展情况，及时做好扶持政策的相关调研工作。

（四）强化政策宣传，营造良好氛围

营业税改征增值税试点政策性强，工作量大，涉及面广，各部门必须把“营改增”试点作为一件大事来抓，精密部署，精心安排，精细操作。相关部门要注重政策宣传，采取走访企业、宣讲会、网络互动等切实有效的措施加强政策宣传，帮助企业特别是要做好对试点相关企业的解释宣传工作，加强对财税干部和试点企业的业务培训，确保试点工作有序推进、圆满成功。