以工作过程为导向的《成本会计》教学改革创新与实践

【摘 要】当前的《成本会计》课程教学，在教学内容、教学手段、组织教学的角度、考核和实训体系等方面与高职教育培养 “技能型”、“实用性”人才的培养目标还有一定距离。本文将分析《成本会计》课程教学中存在的问题，探讨以工作过程为导向，改革和创新课程教学和实训的方法，以提高教学效果，将学生培养成具有较强的实际动手能力，能分析解决实际问题的高素质、高技能的应用型专门人才。

【关键词】工作过程；成本会计；教学改革；创新；实践

一、 引言

2015年7月教育部了《教育部关于深化职业教育教学改革全面提高人才培养质量的若干意见》，文件中指出“职业教育应强化教育教学实践性和职业性”“推进专业课程内容与职业标准对接，紧贴岗位实际工作过程，更新课程内容，要把职业岗位所需要的知识、技能和职业素养融入相关专业教学中”“充分发挥现代信息技术作用，积极探索和构建信息化环境下的教育教学新模式。”根据文件精神，反思当前我们的《成本会计》教学，在教学内容和手段、组织教学的角度、考核和实训体系等方面都存在一些问题，我们在教学实践中已进行了一些改革，并取得了可喜的成果，但离国家对职业教育的要求和用人单位的需求还有一定距离，本文将对存在的问题进行深入剖析，并针对问题提出一些具体改革措施，以提高我们的教学质量，培养应用型和技术技能型人才。

二、成本会计教学存在的问题

（一）教学内容脱离学生就业实际

高职院校使用的《成本会计》教材内容几乎就是在本科《成本会计》教材基础上的缩减版，其中成本核算部分的内容几乎没有区别。众所周知，本科学生和高职学生就业方向是不同的，本科学生主要是在大中型企业就业，而高职学生则主要集中在中小型企业尤其是小型企业。中小型企业尤其是小型企业生产工艺过程更简单，定额管理落后，学生学习的一些内容（如产品成本计算的定额法等）在实践中根本用不上。另外教材中所举的一些案例太过特殊，脱离实际，学生学习这样的内容，到了实际中无法解决具体问题。以动力费用（电力）分配为例，几乎所有教材所举案例都只有一个电价，都在阐述总电表度数与分电表度数之和相等的情况下电费如何分配。工业企业在实际生产中使用的电分为两种，即照明用电和动力用电，二者的电价是不同的。企业各车间和部门的照明用电和动力用电一般分别装有电表，企业按总电表的度数交电费，按分电表度数分配电费，但分电表的度数之和可能就不等于总电表度数。若企业同时使用不同电价的两种电，当分电表度数之和不等于总电表度数，这时我们的电费该如何分配，教材就没提及了。对这一问题若老师不结合实际工作予以补充，学生一到工作岗位遇到该问题就会不知所措。因此可以说现有教材教学内容安排无法适应高职高专培养高素质、高技能人才的要求。

（二）在课程教学和考核方式上没有将信息技术与《成本会计》理论课程进行有效的整合，脱离时代的发展需要

当今世界是信息化的社会，以计算机、多媒体和网络为核心的信息技术使会计工作方式发生了革命性的的变革，会计电算化、办公自动化已是会计工作的常态。这就要求我们的成本会计教学必须顺应时代的发展，将信息技术充分融入到成本会计教学过程中。当前，多媒体技术已广泛应用于成本会计教学中，“课堂板书+PPT”是《成本会计》教学的主要形式。成本会计主要是通过表格的形式反映各种成本费用计算分配方法和成本核算流程的，现在的教师都以PPT辅助教学，但PPT上的图表看不到数据计算过程，一张图表就需一张PPT，不能反映成本归集分配核算的全貌，教师在讲解过程中过分依赖PPT直接演示，对于涉及到成本核算的大量表格和数据直接呈现给学生，没有过程体现，学生搞不清数据的来龙去脉和填置顺序，理解起来非常困难，这将严重影响学生的学习兴趣。而且许多中小企业在实际工作中成本核算表格包括会计报表等主要是通过Excel表来编制的。可以说单纯以PPT来进行成本会计的图表教学是极其不恰当的，既不利于学生对成本核算方法和流程的掌握，又脱离客观工作需要，必须进行改革。

传统的《成本会计》课程的课后作业、平时测验和期末考试大都是书面形式。而在会计实践中，表格的编制填写都是通过计算机来完成的，手工编表这种练习和考核方式是极其落后的，脱离时代的发展需要，也脱离了会计工作的客观实际。

（三）组织课程教学的角度陈旧

传统的《成本会计》教学基本上是“教师讲学生听，教师考学生背”的公式化教学，教师授课主要是按教材内容“满堂灌”，生怕少讲一个知识点，至于这个知识点学生在实际工作中如何用却不做过多关注，这种“本本主义”不能实现高职院校培养“技能型”“实用性”人才的培养目标。如成本会计的核心内容之一是成本核算流程，我们的教材对成本计算的基本流程只做了简要介绍，对材料费用、工资费用、折旧费等费用的具体核算流程没做明确的阐述，若老师不结合实账做详细的说明，学生对具体的核算流程认识不清，踏上工作岗位一接触实账就不知所措，导致学生虽掌握了理论知识，在实际工作中却难以做到学以致用。

（四）在教学过程中忽视与其他相关课程知识的融合

会计专业设置的课程有《基础会计》《财务会计》《成本会计》《会计电算化》等课程，设置这些课程是因为会计实践工作是一个系统性综合性的工作，其具体的工作过程是多门课程知识的综合应用。以工资核算为例，计算分配工资要用成本会计的知识，编制工资计算分配表格要使用计算机基础中Excel表编制的知识或会计电算化的知识，表格的审核需用基础会计中的知识，依据表格做分录却是财务会计所讲授的内容。这就要求学生不仅要学好各门课程的知识，还能将各课程的知识融会贯通，综合应用，将来走上工作岗位才能胜任会计工作。高职学生普遍对所学课程知识的综合应用能力较差，虽然教师会有意识的启发学生对所学知识前后联系，综合应用，但绝大部分的教师是针对所授同一门课程而言，很少有教师在教学中会结合会计实践工作，将所授课程的知识与其他相关课程的知识融会贯通地向学生讲授，这不利于培养学生系统性的专业技能。

（五）实训组织方式不合理

在《成本会计》理论课程完成后，高职院校大都会安排相应的实训课程，以培养学生对成本核算理论知识的实际应用能力。在具体的实训方式上一些学校采用全手工实训，一些学校利用软件来进行实训。依据笔者十年的会计从业经验，这两种实训方式在培养学生的实践能力上都各有弊端。

采用全手工方式实训，会计凭证的填制、成本核算表格的编制，账簿的登记，报表的编制都是通过手工完成，这样虽然能让学生对会计工作过程尤其是成本核算流程有较深刻的认识，却脱离了会计工作实际。当前的会计工作，办公自动化已实现了全覆盖。即使是没有实现会计电算化的企业，对成本核算表格和会计报表的编制，甚至是账簿的登记，都不再是手工操作，而是利用Excel表来完成。Excel表在会计实践中的应用尤其是成本核算中的应用及其广泛，Excel表的编制应用能力已是会计从业人员的一项基本技能。采用全手工的方式来进行成本核算技能的培养是不合适的，落后于时代的需要，严重影响学生的职场竞争力。

对成本会计知识的学习和应用来说，掌握成本核算的方法和流程是重中之重。采用会计软件来进行实训，虽契合了时代的发展和会计工作的实际，但软件中成本核算的基础表格都是已编好的，账簿和报表是自动生成的，学生没有亲自动手参与成本核算的整个过程，对成本核算表格和账薄中数据的勾稽关系认识模糊，对会计工作过程尤其是成本核算流程缺乏感性的认识，影响学生对知识的理解，不利于培养学生解决实际问题的能力。

三、以工作过程为导向的《成本会计》教学改革措施

（一）构建合理的，针对学生就业需要的教学内容

为培养学生的专业技能，提高学生的实践能力，应以会计工作过程为导向，构建合理的，针对学生就业需要的教学内容，这样才能有效地提高教学效果，使学生达到学以致用，学以能用，学以有用。

具体应做到以下几个方面：

1.首先，针对高职院校的学生就业主要面向中小企业尤其是小企业的特点，对现有教材不适用的内容进行删减。例如，教材在讲授辅助生产费用的核算时，一共讲述了直接分配法、交互分配法、顺序分配法、代数分配法和计划分配法共5种方法，根据国外对澳大利亚、日本及英国公司辅助生产成本分配方法的系统调查显示，这三个国家50%以上的公司采用直接分配法，其他方法用的比例很小。结合国外发达国家的经验和高职学生就业的现实，我们在授课时就可以只讲直接分配法和代数分配法（适用于实行电算化企业）。

2.其次，对中小企业日常必须的，学生在日后成本核算分析工作中一定会接触和涉及的内容，如材料费用、工资费用、折旧费用等的核算，包括具体费用的核算程序，费用分配率、分配金额的小数点等方面应结合会计实账工作予以补充。如我们的教材在讲授成本费用分配时，都要涉及计算费用分配率和分配金额。但教材中对分配率与分配金额的小数点保留问题都未作说明，学生很疑惑，不知道究竟保留多少位小数好，对这个问题若老师仅仅是照本宣科，学生无论是理论学习还是实践应用都觉得无所适从。在教学中为实现培养学生实践技能的目的，对这个问题应在学生一开始学习计算分配率和分配金额时就应明确，应从实账的角度分四个层次来组织教学。

第一步首先讲授教材中的例题，让学生大体掌握相关成本分配的方法和步骤；

第二步，对分配率保留位数的问题，要明确指出在实际工作中分配率保留多少位是根据实践需要来定的。以服装厂为例，服装的生产需要线、纽扣等材料，这些材料价值（单价）很低，为准确进行材料分配计算成本，其分配率的小数点位数应保留较多，就应在四位数以上，可以是五位数，六位数，服装厂生产服装使用的布匹若单价较高，其分配率中小数点的位数可以保留较少。

第三步，应向学生明确指出在成本核算中，被分配的对象不管是费用还是材料的消耗量等，都必须全部被分配完。因此，当分配率是四舍五入数时，最后一个参与分配的部门或产品的费用或材料的耗用量等必须倒挤。

第四步，分配的费用金额最多只能保留二位小数。这是因为人民币的最小单位是分，我们的记账凭证和账簿与此相对应其最小单位也是分，因此分配金额最多只能保留二位小数。在实践中为方便核算，分配金额可以保留整数，若被分配费用含有小数，为简化核算，可将小数部分分配给最后一个部门或产品，其他部门或产品的分配金额为整数。

3.最后，成本会计主要讲授工业企业的成本核算，但学生就业范围不仅仅在工业企业，还会在商品流通企业、农业企业等其他企业工作，因此我们在授课时应把其他行业成本核算也作为重要内容向学生进行讲授。

（二）应根据《成本会计》课程的特点，将信息技术与《成本会计》课程进行有效融合

当前以计算机和网络为核心的信息技术已融入到我们会计工作的方方面面，这就要求我们在《成本会计》课程教学和考核中，充分利用信息工具促进学生学习，在学科教学中渗透进信息技术教育思想，培养学生对学科信息的综合处理和创新能力。《成本会计》课程的突出特点就是通过表格的形式反映各种成本费用计算分配方法和成本核算流程的，在实际工作中，Excel表在会计中尤其是中小企业成本核算中应用极其广泛。结合理论教学和实践的需要，应将Excel表引入《成本会计》教学。改革图表教学、课堂练习、课后作业、平时测验和期末考试的方式。具体改革措施如下：

1.首先，在课堂教学中，直接采用实际工作中应用的Excel表讲述成本核算，一方面，将理论教学与实践操作直接结合，可极大的激发学生的学习热情，另一方面，Excel表格能清晰地展示成本核算表格和账薄中数据的勾稽关系，能动态地反映表格中数据的计算过程。学生可直观了解并掌握成本核算的整个流程，这有利于学生理解掌握成本核算方法体系，为日后正确进行成本核算夯实基础。

2.其次，《成本会计》课程一般安排64学时，其中实践16学时，这些都在教室完成，必要的课堂练习和平时测验都是书面纸质形式，这种方式不利于学生利用计算机进行成本核算技能的培养。可将课程安排在有黑板的机房进行教学，（成本核算涉及大量的公式，公式讲解用板书更为有效）。由于学生在第一学期的《计算机基础》课程中已初步掌握Excel编制的基础知识和操作技能，上课前可安排学生根据教材上的表格自行编制相关的空白数据表格和账簿，上课时教师在讲完相关知识点后安排课堂练习，就可以让学生利用计算机计算填制表格，这样在教学中边讲解边让学生操作，可充分调动学生学习积极性，培养学生主动思考，独立解决问题的能力，还能锻炼提高Excel表格的编制应用技能。

由于时间因素，期末考试只能考核成本核算体系的一小部分，无法考核学生对完整的成本核算体系和流程的掌握情况。《成本会计》课程安排在机房上课，平时测验就可选择上机考试，测验时给学生一些基本条件和数据，让学生据此选择成本核算方法体系，利用计算机编制成本分配表格和账簿，完成成本核算工作。这既可有效考核学生对成本核算方法和体系的掌握及应用情况，又贴近实账，锻炼提高学生的表格编辑和计算能力，强化操作技能。

3.再次，对课后作业业务题部分，改纸质作业为电子作业，要求学生用Excel表完成成本核算题，培养学生利用计算机进行成本核算的能力。

4.最后，对《成本会计》的期末考试，也可以改纸质形式为无纸化考试，这既与我们会计从业资格证考试和会计职称考试形式相接轨，又能培养提高学生的计算机操作能力。

5.另外，教师还可将教学大纲、课程标准、PPT课件、本课程的教学方法和学习方法、本课程的重点、难点、考试要求、习题答案等上传教学资源网站，通过丰富的网络资源，在课堂之外进一步给学生创造一个数字化的学习环境。教师可利用班级QQ群等平台与学生在课堂以外的空间进行交流探讨，答疑解惑，达到促成学生学会数字化学习的目的。

（三）以工作过程为导向，应从实账的角度组织课程教学

传统的成本会计课程教学在教学思路和角度上还是“本本主义”，即从理论课本出发组织教学，这种教学思路和角度满足不了现代职业教育的人才培养需要，必须进行变革。我们应以工作过程为导向，围绕课本的知识点，从实账的角度出发组织教学，理论联系实际，在讲授完知识点的同时还应分析这些知识在实际工作中如何用，怎么用，以培养和提高学生的实际操作应用能力。

如成本会计的核心是成本费用核算分配方法，如何使用这些方法至关重要的一点就是要掌握成本核算基础数据的来源，而对数据的来源教材几乎没有介绍，教师授课如单纯从教材出发，不分析和强调成本核算基础数据的来源，学生就只会根据已知条件做题，到实际工作中没有现成的数据就不知怎么办，这种教学模式完全不可取。我们应从会计实账出发，使用启发式教育，引导学生分析掌握成本核算中基础数据的来源。如我们在进行成本费用的分配时，待分配的费用哪些是由其他部门提供基础数据后计算获得，哪些是从会计账户中直接获得；分配的依据如机器工时、生产工人工资等哪些是由其他部门提供，哪些由财务部门提供。通过这种分析，使学生清楚地知道进行各种成本核算的基础数据来源于何处，在以后的会计工作中，才能做到学以致用。

（四）在教学中强化与其他课程相关知识融合，提高学生对知识的综合应用能力

会计实践工作是会计专业多门课程知识的综合应用，这就要求教师在授课中，以会计工作过程为导向，结合实际工作，将《基础会计》《财务会计》《计算机基础》等课程的知识融入成本会计教学中，以培养提高学生对各科知识的综合应用能力。以材料成本核算为例，教师在讲授教材案例时，应启发学生分析编制材料费用分配表，其直接依据主要是“发出材料汇总表”，发出材料的计价有实际成本和计划成本两种，这是《财务会计》讲授的内容；编制“发出材料汇总表”的依据是领料单、退料单等，这些单据的编制和审核是《基础会计》讲授的内容；表格的编制使用的是《计算机基础》中的Excel表的编辑知识；分配材料费用的方法是我们刚学习的成本会计的知识；我们编制的分配表格就是自制原始凭证，应用《基础会计》的知识进行审核；按表格编制会计分录时，由于高职院校的学生很多在小企业就业，而小企业有些使用软件做账，有些还采用手工做账，结合学生的就业需要和《会计电算化》课程知识，可引导学生分析采用手工账我们如何做会计分录，用软件做账我们如何做分录。通过启发式教学，在成本会计教学中强化与其他课程相关知识的融合，可拓展学生的思维，帮助学生将所学的相关课程知识前后联系，融汇贯通，提高学生的专业技能，日后走上工作岗位才能快速地进入工作角色，做好会计工作。

（五）构建既贴近会计实践工作，又满足学生学习和就业需要的实训方式

高职院校会计专业的学生主要是在中小企业就职。当前，中小企业成本核算很多是通过编制Excel表来完成的，这就要求学生必须掌握利用Excel表进行成本核算的技能，以增强自己的职场竞争力。如前文所述，无论是全手工实训还是使用软件进行实训在培养学生的实践能力上都各有弊端。我们认为采用“手工账+Excel表”的方式来进行成本会计的实训，可有效融合全手工实训和使用软件实训的优点，满足对学生的成本核算技能和Excel表编辑能力培养的需要 。

“手工账+Excel表”的实训方式具体措施是：凭证的填制采用手工方式，但成本费用的分配表格、会计账簿、报表、科目汇总表、试算平衡表都用Excel表来编制。学生利用Excel表来进行成本会计实训，其编制的 成本分配表格就是进行成本核算的自制原始凭证，从编制审核原始凭证到填制记账凭证再到编制科目汇总表，登记账簿，编制试算平衡表和会计报表，学生都是全程参与、亲自动手，这种方式有利于学生深刻理解和掌握成本核算的方法和流程，了解成本核算表格和账薄中数据的勾稽关系，掌握会计核算的来龙去脉，增加学生对成本核算的感性认识，有利于日后实际工作中对账务的分析和理解，使学生走向社会后能尽快胜任企业的成本核算工作。由于实践中许多中小企业是直接应用Excel表来进行成本核算的，利用Excel表来进行成本会计实训，既可让学生掌握成本核算流程和核算方法，又能提高学生对Excel表的编辑应用能力，还与学生将来的就业需要相契合。可以说采用“手工账+Excel表”的成本会计实训方式，可充分培养和提高学生实际操作技能，使学生走上工作岗位后能够与企业的需求无缝对接。

四、《成本会计》教学改革实践

2007年我们将《成本会计》教学大纲、课程标准、PPT课件、本课程的重点、难点等教学资料上传校园网站。从2012年开始我们改变教学思路，从实账的角度组织教学，依据中小企业成本核算岗位的需要调整教学内容，将相关课程知识结合实账需要融入成本会计教学中，同时，将会计实践工作中广泛使用的Excel表格引入《成本会计》课程教学，教学中注重结合课程特点培养学生团结协作、严谨细致、勤勉尽责的职业素养。改革练习方式，将课后业务题布置为电子作业。这些改革，突出了课程内容的应用性、实践性和职业性，缩小了理论与实践的差距，提高了学生对知识尤其是多课程知识的综合应用能力和解决实际问题的能力，获得了学生的普遍欢迎。四年来我们已在17个教学班推行了这些改革措施，通过对实施改革班级的327名同学的调查了解，同学们一致认为，用会计实账中广泛使用的Excel表来讲授成本费用分配表格，使他们直观了解并掌握如何使用Excel表来进行成本核算，使成本会计的学习由繁琐抽象变得简单轻松，由枯燥乏味变得兴趣盎然。课后作业也是利用计算机来完成，这种将理论学习与实践操作直接结合的方式，使同学们学习的积极性大为提高，课上课下都乐于思考，勤于动手，对自己将来走上工作岗位，能够胜任成本核算工作充满信心。同时，用人单位也反馈我校的学生基本功扎实，工作上手快，动手能力强。

五、结语

以工作过程为导向的《成本会计》课程教学改革以能力培养为本位，使学生在“教、学、做”一体化教学中获得工作知识、工作经验和工作方法，增强学生动手能力和解决实际问题的能力，缩短学生对成本核算工作岗位的适应时间，实现职业岗位与课堂的“零距离” 接轨，显著地增强学生就业竞争力，有利于将学生培养成为成本核算理论和实践能力兼备的应用型人才，更好地满足用人单位的需要。

参考文献：

[1] 郭兆.基于工作过程的会计电算化课程改革研究[J].企业技术开发，2014（2）.

[2] 唐茂霞 .将Excel表格引入成本会计教学[J].财会月刊， 2015（2）.

[3] 李芸达，陈国平，范丽红，费金华 .现代职业教育背景下会计技能教学改革与创新[J].会计研究， 2015（2）.

基金项目：内江职业技术学院2015年科研项目“以工作过程为导向的《成本会计》教学改革研究与实践 ”（项目编号2015-20）。

作者简介：唐茂霞，女，1979年1月生，汉族，四川内江人，工作单位是内江职业技术学院，讲师 、会计师，研究方向为经济管理，会计理论及教学研究。