医院固定资产核算的弊端及改进建议

摘要：随着我国医疗卫生事业的发展，现行医院固定资产会计核算制度的局限性开始显现。《医院会计制度》对医院固定资产核算科目设置，不能如实反映医院的成本和结余，以及固定资产的净值；固定资产处置、固定资产减值的处置不科学，在现实操作中存在着一定的弊端。文章针对此弊端进行了分析，并提出了相应的改进建议。

关键词：医院　固定资产　会计核算

中图分类号：F230　文献标识码：A

文章编号：1004-4914(2011)02-178-01

我国现行的《医院会计制度》是财政部、卫生部根据《事业单位财务规则》和《事业单位会计准则》编制的，于1998年11月17日颁布并于1999年1月1日开始实施。对医院的财务管理、会计核算起到了良好的规范作用。但是，随着我国市场经济和卫生改革的不断深入与发展，现行医院固定资产会计核算制度的局限性开始显现，需要进一步完善。

一、固定资产会计核算存在的弊端

(一)购入固定资产的会计核葬方法不完善

医院购置固定资产，现行管理办法是根据资金来源渠道分别列支，会计分录如下：支付款项时，借记“专用基金――修购基金”、“财政专项支出”等科目，货记“银行存款”科目；固定资产入账时，借记“固定资产”科目，货记“固定基金”科目。这种核算方法存在一定的弊端：首先，医院的流动资产转化为固定资产，即固定资产增加，货币资金减少，从购置时点来看，并不引起净资产内部的变动，而上述处理尽管净资产总额不变，但已引起内部构成发生变化。如发生大量的资本性支出，而这些支出在修购基金和事业基金中不能完全列支时，由于《医院会计制度》中没有明确规定列支方法，只能从医疗支出或药品支出中直接列支，这种做法可能就会导致医院几个月甚至全年的收支结余全部抵销。

(二)修购基金提取不规范

目前我国医院按照固定资产账面价值的一定比率来计提专项基金――修购基金，对固定资产不计提折旧。医院在提取修购基金时：借记“‘医疗支出’、‘药品支出’、‘管理费用’―提取修购基金”，贷记“专用基金―修购基金”。这样计提修购基金存在着―些弊端：以修购基金的形式在净资产中反映，但修购基金不是固定资产的抵减科目，不反映固定资产的净值，以致医院的资产负债表不能真实地反映医院的财务状况，随着时间的推移。固定资产账面原值与净值的差额越来越大，以固定资产原值反映固定基金，将虚增医院的总资产和净资产。修购基金的提取比率又是一定的，不能对应反映某项固定资产一般修购费(折旧)的累计提取情况，没有对月中购置或报废的固定资产明确规定提取修购基金的起止月份，只要资产在用就一直提取修购基金，甚至固定资产已经报废，依然计提修购基金，从而造成重列多列费用。

(三)固定资产减值准备未计提

对于固定资产的减值，没有设置“固定资产减值准备”会计科目。随着科技界的日新月异，医疗设备的更新速度加快，许多医疗设备很快就淘汰了，发生固定资产减值是必然的。若遇到固定资产减值或提前报废，按现行的《医院会计制度》处理结果却无法反映，必然会造成医院资产账面价值的虚增，出现账实不符的状况。

(四)固定资产处置的不合理

对于医院固定资产的处置，没有设置“固定资产清理”会计科目。医院固定资产减少主要包括捐赠、报废、转让、损毁等情况，在医院发生上述情况时，全部通过“专用基金――修购基金”来进行核算。报废固定资产时，按固定资产原值借记：“固定基金”，贷记：“固定资产”，发生的变价收入借记“银行存款”，贷记“专用基金―修购基金”。由于专用基金科目是按基金类别设置明细账，根本不能反映由哪项固定资产取得的变价收人、保险赔偿等所产生的损益情况。此外，这种记账方法也存在容易发生漏记“固定资产”、“固定基金”科目的现象。

二、医院固定资产会计核算的改进建议

(一)购入固定资产的会计核算

购入固定资产时，借鉴企业会计核算的方法。按实际支付的买价、相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。

(二)设置“累计折旧”科目

取消“固定基金”科目的核算内容，增设“累计折旧”会计科目。计提折旧时，借记“‘医疗支出’、‘药品支出’、‘管理费用’―折旧费，贷记“累计折IH”科目，同时登记固定资产明细账和总账，并在会计报表中分别列示固定资产原值、累计折旧及固定资产净值，使资产负债表反映医院实际总资产及净资产，使报表使用人正确理解有关信息。在账务处理上，计提基数以期初应计提折旧的“固定资产”账面原值为依据，采用一定的折旧方法计算折旧额。

(三)计提固定资产减值准备

医院在期末应采用固定资产的账面价值与可收回金额孰低法进行计价。当可收回金额低于固定资产账面价值时，应以二者的差额计提固定资产减值准备，已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧额。计提固定资产减值准备有助于如实反映医院的财务状况，同时保证财务会计资料的真实性，为管理层决策提供真实的会计信息。

(四)增设“固定资产清理”会计科目

每年年度终了，应对固定资产逐项进行清查，发现有由于淘汰、报废，已无法使用的，应及时办理报废核销手续，发生报废和毁损费用的，可吸收企业会计的做法，通常增设“固定资产清理”账户。出售、报废和毁损的固定资产等转入清理时，借记“固定资产清理”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目，贷记“固定资产”；清理过程中发生的清理费用，借记“固定资产清理”，贷记“银行存款”等科目；清理过程中的收入，借“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”；固定资产清理后的净损益可计入当期“其他支出”或“其他收入”。

固定资产的会计核算在医院资产管理中起到相当大的作用。改进现有固定资产会计核算制度，使其更好地为医院的经营管理服务，让医院的整体管理水平上一个新台阶。

参考文献：

1.何丽英.对医院固定资产核算的几点思考.卫生经济研究,2008(7)

2.曾敬琴.医院会计制度固定资产核算思考.财会通讯,2010(7)

3.刘军燕.浅谈医院固定资产的会计核算.中华会计网校.2009(2)

(责编：贾伟)