坚持财务统一领导,完善医院内部控制

[摘 要]财务统一领导、集中管理是提高医院财务管理水平的基础,也是完善医院内部控制的先决条件。本文从分析“统一领导、集中管理”出发,深入探讨了完善医院内部控制的若干途径。

[关键词]内部控制 财务管理

“医院管理年”活动卫生部要求各医院“加强财务管理,依法规范经济活动,完善经济核算与分配办法,提高经济管理水平,控制医疗成本,降低医药费用”。医院只有坚持财务“统一领导、集中管理”的原则、完善医院内部控制才能做到加强财务管理、提高经济管理水平,做到“向管理要质量、向管理要效益”。

一、“统一领导、集中管理”是提高医院财务管理水平的基础

随着卫生制度改革和医院改革,医院面临着许多新难题,诸如:在政府投入不足的情况下如何多方筹措资金?如何合理组织收入、降低药品收入占业务收入的比重?如何有效、经济的为患者提供治疗方案,既为患者降低医药费用、减少医保拒付金额,又能获得满足医院自身生存、发展所需资金?这在深度和广度上对医院财务管理提出了更高的要求。

由于医院财务管理工作面临问题的多样性和复杂性,就要求医院的经济活动要在主管院长(或总会计师)与财务部门负责人的统一领导下按照《会计法》、《医院财务制度》、《医院会计制度》和卫生主管部门的规章制度要求,根据医院自身发展需求,从医院整体利益出发、从宏观管理角度统一管理医院的经济活动。

“统一领导、集中管理”体现在以下几方面:

1.医院只设置一个财务管理部门,医院二级核算单位的财务工作一并纳入医院财务部门管理。医院的部门、科室和个人不得自行收费、设置“账外账”、“小金库”。财会人员的配置与岗位安排也由医院财务部门集中管理。

2.医院的一切收支活动必须纳入财务部门统一管理,制定并执行统一的财务规章制度、编制医院整体预算、统一筹划、统一调配医院资金,以便保障医院的整体利益。财务部门也不得另设账目核算。

3.财务部门核算、保管货币资金;核算各项债权、债务;核算物资与固定资产;制定医院各项支出的预算;对基本建设项目的预算、决算,经济合同的签定与执行等经济事项负有参与、监督和管理的责任。

1999年《医院财务管理》新制度就要求医院财务实行“统一领导、集中管理”,医院管理年活动方案中再次强调了该原则。“统一领导、集中管理”就是要求医院各部门以医院整体利益为重、防止各自为政,提高医院财务部门在医院管理中的地位、增强财务部门工作的调控能力,提倡科学理财。“统一领导、集中管理”是医院财务管理的基本原则,为财务部门履行参与、监督和管理医院经济活动的职责提供了组织保障。

二、完善医院内部控制是加强医院财务管理的有效途径

卫生体制改革不断深化、医疗保险制度改革深入开展,医院的经营管理面临许多难题,而医院财务在资本运作领域的不成熟、医院内部控制存在的漏洞、财务监管体系的缺乏和执行不力一定程度上加大了医院的财务风险、经营风险。医院财务管理是医院管理的重要组成部门,医院经营管理不善,不能为医疗事业发展提供所需资金,就会抑制医院的整体发展。因此,为了改善医院经营管理、降低风险、保证医院资产的安全完整就要建立和完善医院内部控制机制并发挥其功效。

(一)、内部控制与财务管理的关系

内部控制起源于内部牵制,即为维护企业财产物资的安全、完整,保证会计资料及其他相关资料的正确性,确保各项财务收支的合理性、合法性而建立起来的业务分管责任制。内部控制要求单位的各项经济活动在单位内部各职能部门和各环节之间保持分工、协调和衔接,使各项经济活动按照既定方针、政策和计划的要求正常运行,以便完成计划、实现预计目标。由此可见,内部控制是以单位的经济活动为主体而建立的一系列专门的管理制度。而医院财务部门是对医院经济管理进行具体参与、实施和监督的部门,会计工作贯穿整个经济活动,所以应以内部会计控制为基础,同时兼顾与会计相关的控制,将会计控制融入整个财务控制之中,对各部门及人员工作程序实施控制,以保证医院资产的安全、完整,保证会计信息的真实、合法。正如医院管理年活动方案中要求“医院应建立内部财务管理和内部稽核、控制制度。”

(二)、实施内部会计控制的前提

实施内部会计控制首先应理解和做好以下准备工作:

1.健全组织结构,明确分工和责任

明确财务部门管理医院的各项财务工作,院长是医院财务的第一责任人,明确主管院长、财务部门负责人及各岗位的分工和岗位职责。做到不同岗位的相互分离、相互制约、相互监督。岗位的分工体现了内部牵制原则,如:授权批准与执行的分工、执行与会计记录的分工、物资保管与会计记录的分工、物资保管与财产清查的分工等。同时还应当对重要岗位实行轮岗制度,对各岗工作定期检查,发现问题及时改正。医院管理年活动方案中规定“实行重大经济事项领导负责制和责任追究制,责任到人。”明确了医院管理层的分工和职责权限。

2.建立合理的业务处理控制程序

为了防止营私舞弊的发生,任何一项经济活动从发生到完成的全过程均不得由某个部门或个人单独完成,这体现了内部牵制。任何一项经济活动都划分为授权批准、标准、执行、记录和复核这5个步骤,这些步骤分别由不同部门或人员来完成。对这些步骤进行控制,就能使经济业务事前有规划有预算,事中有执行标准,事后有复核监督。

授权批准的控制要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容。管理层必须在授权范围内行使职责和承担责任,经办人也必须在授权范围内办理业务。比如,医院管理年活动方案中规定:“建立规范的经济活动决策机制和程序,重大项目集体讨论后按规定程序报批”就是要求医院在经济活动的授权批准阶段要实施必要的控制程序。

标准的控制要求单位要规定处理各项经济业务的标准和账务处理程序,使业务处理标准、规范。医院经济活动的标准就是《会计法》、《医院会计制度》、《医院财务制度》及国家有关规定。同时对各项经济业务的决策、执行、信息反馈要设计合理、规范的流程。

记录的控制要求单位建立严格的凭证制度和记录的程序,并严格执行,以保证会计记录的真实、及时和准确。医院要按照《会计法》、《医院会计制度》、《医院财务制度》、国家有关规定并结合医院自身情况设置和使用会计科目;建立帐簿;进行会计核算,编制会计报表,如实反映经济业务的实际情况。会计凭证是记录经济业务发生的依据,应建立严格的凭证制度。要求按照规定填制和取得原始凭证,按照一定格式、根据经济业务选择正确的会计科目填制记账凭证,并对记账凭证进行连续编号。规定合理的凭证传递程序,明确凭证的装订和保管责任。按照正确的记账凭证登记帐簿的要求。

复核的控制是对已完成的会计记录进行复核,是对会计记录进行有效控制的又一方法。要求审核原始凭证的真实性、合法性;审核记账凭证是否连号、会计科目使用是否正确,是否和原始凭证相对应。帐簿是否按要求记录,总帐、明细帐是否相符;帐簿和报表是否相符。

(三)实施内部控制制度的保障

1. 完善的内部控制还需人来执行。特别是医院管理层应对内控制度的实质要有正确的认识,它不仅是制度,而且是理财文化的一部分,需要将它融入医院的企业文化中由全体员工共同执行。

2. 医院的财务人员是内控制度的执行者、监督者。要提高自身素质,学习、领会各项政策、法规、制度并认真执行;对违反内控制度的人和事应敢于提出自己正确的主张,履行会计监督职能。

内部控制是一个系统体系,各方面控制内容不是孤立运做,是相辅相成的。按照内部控制的内容、方法去执行,就能保障医院的资产安全完整,有助于国家有关法律法规和医院内部规章制度的贯彻执行,促进医疗战略目标的实施,获得经济效益和社会效益,满足人民群众不断增长的医疗需求,达到医院管理年活动方案对财务管理的要求。

参考文献:

[1]《医院财务制度》 卫生部、财政部 1999.1

[2]《内部会计控制制度》讲解会计人员继续教育系列教材

[3]建立和完善医院内部会计控制制度的体会 唐月芬 《中国卫生经济》2005.6