营改增税制改革的效应及其应对举措

摘要：对于不同性质的市场主体，营改增税制改革产生的影响是不一样的，对于事业单位而言，营改增的实施既是机遇也是挑战。事业单位在营改增税制改革过程中，必须要对营改增的影响深入研究，制定有效的应对措施。文章阐述了营改增税制改革对事业单位的影响，同时提出了有效的应对措施。

关键词：税制改革；营改增；事业单位

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）12-0-01

由于市场的发展，服务和商品之间的区别逐渐模糊，营业税和增值税并行会导致税收征管方面存在较多的矛盾，为此我国开始实施大规模的营改增税制改革。对于不同性质的市场主体，营改增税制改革产生的影响是不一样的，我国目前大多数医院均属于事业单位，因此笔者从事业单位角度来讨论营改增税制改革的效应。

一、营改增税制改革产生的效应

营改增税制改革无论对于国家经济还是对企业都产生了非常大的影响。从宏观财税经来说，营改增的实施完善了增值税链条，帮助地区获得了分割收益，对于提高地区竞争力有非常大的影响，能实现对房价的掌控，消除了重复征税，降低了生产成本，从而降低物价。从地方财政体系而言，将营业税改为增值税，营业税的范围缩减，而地方财政主要是营业税，因此地方政府的财政收入势必减少。对于事业单位而言，营改增税制改革的效应主要表现在如下方面：

1.对税费的影响。营改增税制改革在深层次上解决了营业税反复征收的难题，企业只要进行一次缴税即可。在营改增税制改革中，在标准税率17%与低税率13%的基础上，又增加了11%和6%两个低税率，企业可以按照自己的实际需要承担税费，税费压力明显减轻。另外，在营改增过程中，企业需要缴纳的增值税额可以用进项税收抵扣，从而减轻了企业税费负担。但是这种改变也不是必然的，对于部分企业而言，营改增的实施会增加他们的税费负担。对于事业单位而言，在营改增之前，需要交纳的是5%的营业税，营改增之后需要交纳6%的增值税，但是由于其服务性收入主要是人力资本，在获取增值税发票中难度较大，只有小部分的进项税可以相互抵扣，增值税税率要明显大于其营业税税率，因此税费负担不降反升。

2.对财务管理的影响。对于财务管理而言，营改增的实施对会计核算产生一定的影响。在营业税核算中，事业单位的事业性收入和营业性收入均需要缴税，但是在性质上很难将事业单位的税收收入和非税收收入准确划分，对于医院而言，在实施营改增之后，医院在技术服务收入中也存在是否开票的两种情况，对于技术开发和服务业务取得的收入要免征增值税。这样的核算方法与医院会计制度以及国家预算管理相一致，但是与税法中税收收入和非税收收入的核算要求不符。所以税务部门在营改增税制改革实施之后不再按照票据管理区分医院的两种收入，需要按照实际情况核定后征税，这就要求医院在实施营改增税制改革之前对自身会计核算方式进行改变，彻底理清税收收入和非税收收入。对于医院而言，除了少部分来自财政补贴之外，大部分资金均是通过技术服务活动，而技术服务中又由很多部分构成，包括检测材料费用、印刷费、工资支付等，收入也不配比，医院财务管理势必要对技术收入再次细分。另外，在实施营改增之后，国家税务部门对发票的管理使用更加严格，而增值税发票则直接影响着事业单位缴纳增值税的多少。

二、营改增税制改革的应对策略

营改增的实施在一定程度上优化了当前的税收环境，但是市场中利益主体的目的是尽量降低自己的成本。对于事业单位而言，就是在实现其社会效益的同时实现经济效益，因此在营改增税制改革过程中，必须要对营改增的影响深入研究，制定有效的应对措施。

1.建立完善的会计核算体系。从2013年1月1号起，事业单位均要执行新的会计制度，因此事业单位建立的会计核算体系不仅要满足事业单位的预算管理，而且应该满足新制度的要求。在实施营改增之后，事业单位的会计核算中要将非税收收入和税收收入分开，在事业收入下分别建立事业收入（服务性收入-应税）和事业收入（服务性收入-免税）等两个科目，分别对应税的技术、咨询以及出版等服务性收入和免税的服务性收入进行核算。在事业单位支出项目中增加“服务支出”子目，极爱你过差旅费、人力资本等均纳入到该子目中进行计算。事业单位开具的应税发票应该属于有偿服务，纳入应税计算中。这样的科目设置才能既满足营改增的需求，又能实现税务管理的需要。

2.加强发票管理。在营业税制下，事业单位只需要开具营业税发票即可，但是在营改增税制改革之后，事业单位还需要开具增值税发票，而增值税发票中又包括专用发票和普通发票两种，其中专用发票能与进项税抵扣，因此必须要对专用发票加强管理，制定新的发票管理办法，从发票的开立、使用、核销等方面进行规范，避免因为发票使用不规范导致的法律风险。

3.提高财务管理者的专业素质。实施营改增之后，事业单位的税费类别和税率均产生了相应的变化，对于医院而言，其财务管理应该纳入到企业财务管理体系中，为了保证自己的效益，财务筹划就显得非常重要，而财务筹划则与财务管理人员的素质直接相关。因此，必须要加强财务管理者的专业素质，选择业务能力强的人员安排在税收管理岗位上，同时加强对所有财务管理人员的财税知识培训。

结语

综上所述，营改增税制改革必将在我国经济发展中产生重大的作用。对于事业单位而言，营改增的实施既是机遇也是挑战，营改增税制改革对于事业单位缴税金额和会计核算方式影响较大。为了应对营改增税制改革，事业单位必须要优化自身财务核算体系，提高财务人员素质，做好税务筹划工作。

参考文献：

[1]邱峰.“营改增”税制改革的效应及其应对举措[J].河北金融，2012（10）.

[2]肖基艺.“营改增”税制转换的影响及对策[J].交通财会，2012（12）.

[3]省正英.金融业实施“营改增”税制的难点及路径选择[J].青海金融，2012（12）.