新会计准则中管理层意图对会计处理的影响

一般而言，会计是对过去某项交易事项的结果进行确认和计量。在大多数情况下，对于一项意图往往不进行会计处理，例如当企业管理层有意图购买一项资产时，并不能仅仅根据购买的意图而立即将其确认为一项资产。然而在我国新会计准则中的一些特殊情况下，管理层的某些意图却能够对某些会计处理产生影响，本文将这种现象归纳为会计准则中的管理层意图因素。

在我国目前新企业会计准则中，已经拟定了一些管理层意图决定相关会计事项的具体处理情况：一是资产减值。管理层意图体现为资产预计未来现金流量现值的估计、资产组认定；管理层意图决定因素是具体经营决策；对会计处理的具体影响为可收回金额的计量结果以及资产减值损失的确认。二是股权投资。管理层意图体现为拟将某项短期投资变为长期投资；管理层意图决定因素是具体投资决策；对会计处理的具体影响为改变对该投资的具体会计处理办法。三是存货。管理层意图体现为某存货持有目的；管理层意图决定因素是具体经营决策；对会计处理的具体影响为存货期末的计价方式，减值准备的提取。四是合并会计报表。管理层意图体现为拟在较短时期内对某子公司进行清算处理；管理层意图决定因素是具体投资决策；对会计处理的具体影响是是否将具体子公司纳入合并范围以及影响合并报表的相关项目。五是商品期货。管理层意图体现为拟以套期保值为目的持有某项期货合约；管理层意图决定因素是风险管理决策；对会计处理的具体影响是是否按照套期保值会计进行处理。 笔者认为，这种现象的出现在一定程度上反映了会计信息出现了前瞻性的转变。其中包含的一般逻辑是管理层意图能够对某项会计事项的未来风险和收益产生影响，并据此确定具体的会计处理方法，使该会计处理方法能够体现未来风险和收益上存在的差异。如在资产减值事项中，如果资产的未来现金流量受内部转移价格影响，管理层拟采用在公平交易前提下能够达成的最佳的未来价格估计数进行预计。预计现金流量通常最长不得超过5年，除非企业管理层能证明更长的期间是合理的。那么，会计期间现金流量预计数影响计提相应的资产减值准备及当期损益。股权投资、存货和商品期货事项中同样存在管理层意图决定其未来风险和收益的情形，针对不同意图的会计处理体现了这种风险和收益的不同。由此，可以将会计准则中的管理层意图的特点归纳为：管理层意图是针对未来拟实施决策的一种判断；管理层意图的指定以经营目标为依据；管理层意图对会计事项处理的影响是间接的，即首先对某会计事项的未来风险或收益产生影响，进而影响具体会计处理方法的采用。

笔者认为，在其他条件限定的前提下，将管理层意图作为确定会计事项处理的一项因素，能够反映某会计事项未来的风险和收益，因此能够在一定程度上提高会计信息的相关性，其本身是具有一定合理『生的。目前，管理层意图在我国新会计准则中出现的频率还较低，但是随着我国准则向国际化进一步的融合，从整体上，特别在某些特殊的会计规范(如保险会计、金融工具会计)中，管理层意图出现的频率将会有所增加。通过对会计规范中管理层意图的分析，针对目前我国新会计准则体系，笔者提出以下建议：在准则制定方面，在管理层意图的变更对会计数据产生重大影响的情况下，应该要求对影响的金额、变更的原因等进行充分的披露，当有证据表明管理层最初的意图严重不合情理时，应该要求其进行追溯调整，我国目前在这方面的会计准则与制度还是空白，这可能会对会计信息的一致性产生一定影响，还可能为管理层操纵会计数据留下空间；在相关披露要求方面，应该要求管理层在相关披露环节(如管理层分析和讨论中)针对将对会计数据产生重大影响的管理层意图的判断基础进行必要说明；在审计方面，应该要求审计人员对重大管理层意图的合理性进行审计，如果发现意图严重不合情理，则应在审计报告中进行说明。

管理层不仅决定企业本身具体的经营决策，同时负有向外界提供会计信息的责任。在大多数情况下，管理层进行经营决策的依据与进行会计处理的依据是不同的，前者是企业的具体经营策略，而后者则是会计准则体系的要求。然而，随着经济业务的不断复杂化，在某些情况下两者的界限会变得相对模糊。对于会计规范中的一些重要的管理层意图，需要进行必要的提取和归纳，并且采取一定措施进行必要的约束，以达到进一步优化我国会计规范的目的。