变量抽样方法中样本代表性的研究

摘要：变量抽样是现代审计的重要方法。审计结论的可信赖程度取决于抽样结果可靠性，抽样结果的可靠性源于样本的代表性。所以，抽样审计中样本代表性的验证必不可少。本文分析了验证样本代表性的三种方法，以期为抽样审计研究提供参考。

关键词：变量抽样　样本量　样本代表性　验证方法

一、问题的提出

现代审计中，抽样审计方法得到了广泛的应用，它的基本思路是：根据被审计期的审计对象总体的具体情况和审计的目的与要求按照随机的原则选取具有代表性的样本，然后，审计人员应用审计方法对样本进行审查，得到样本的特征，最后，根据样本的审查结果来推断总体的特征。审计抽样必须解决样本的适度数量问题，即样本的代表性问题。如果抽取的样本过多，虽然样本越能接近于总体中质的特征，但需花费更多的人力和时间；反之，如果抽取的样本过少，或样本缺乏代表性，虽能节时省力，但抽查结果往往不能发现问题，甚至以偏概全，做出错误的审计结论，增加审计的风险。审计抽样包括属性抽样和变量抽样，审计的实质性测试是对变量抽样的运用。这里主要对变量抽样的样本代表性进行探讨。

二、变量抽样样本代表性的验证方法

直观上看，要使样本指标对于总体指标具有良好的代表性，应该使样本的分布结构与总体的分布结构一致。但是样本指标作为统计量，是一个随机变量，随着抽取样本的不同，就有不同的估计值。因此，要判断一个样本的好坏，应从多次重复试验中，看这种估计是否在某种意义上接近于被估计参数的真值。从统计的角度讲，须对样本的无偏性、一致性、有效性进行检验。但从审计的角度看，不可能通过多次抽样来进行对比，于是应用一定的方法对样本进行检验尤显必要。变量抽样的目的是通过样本审查的结果推断被审计总体数额，常用的方法有：

(一)平均数估计法　平均数估计法指以样本的单位平均数作为总体的单位平均数来推断总体数额的一种抽样方法。下面举例说明平均数估计法的具体步骤。假设审计人员审计某企业20×6年12月产成品明细账，该批明细账共有500笔记录，审计人员拟采用抽样方法确定产成品的账面价值，具体步骤如下：

第一步：确定样本量确定样本量的因素，包括确定可信赖程度、审计风险、可容忍误差。根据被审单位内部控制情况及抽样风险的可接受水平，审计人员确定的可信赖程度为95％，可信赖程度系数1.96，误受风险为5％。考虑到产成品不同时期的成本差异、数量差异、管理的严格程度、会计人员的重视程度等的不同。审计人员确定的可容忍误差为45500元。