论营改增试点扩围对我国现代服务业的影响与对策

摘 要：现代服务业作为第三产业重要的组成部分，其发展代表着现代社会经济的发达程度。但总体上看，我国现代服务业发展水平不高，特别现行的税收制度和政策约束着现代服务业的发展。营业税改征增值税试点工作的开展对于消除现代服务业领域重复纳税、减轻现代服务业税收负担、促进现代服务业大发展有着重要意义。本文主要分析发展现代服务业的作用以及营改增后对部分现代服务业的影响，进而提出更好发展现代服务业的建议。

关键词：营改增；现代服务业；影响；对策

营业税改增值税，作为我国在税制上的一个重大举措，从宏观层面看有利于促进经济结构转型升级，从微观层面看有利于促进我国现代服务业的发展。2012 年1月1日，国家正式开始对上海市进行营业税改增值税试点工作，试点的范围主要包括交通运输业和部分现代服务业，以积累税改经验后进一步在全国范围内施行。

一、现代服务业的概念和范围

现代服务业是主要是以现代科学技术为支撑，通过运用信息技术、网络平台及服务方式发展起来的技术、知识和信息密集型服务部门。概括来说，现代服务业在现阶段大体包括：物流与速递业，金融保险业，房地产业，电子商务，计算机服务和信息软件业，租赁和商务服务业，科学研究等。

二、发展现代服务业的作用

在知识经济全球化发展的今天，第三产业的繁荣程度是衡量现代社会经济发展水平的重要标志，而现代服务业是第三产业的重要构成部分，其作用不言而喻。

1.有利于产业结构优化升级

过去几十年来，我国GDP增长主要是依靠那些低附加值、低效率和高消耗的生产部门或产业，因而通过发展现代服务业以促进我国产业结构的优化升级，进而提高对自然资源的利用效率，在发展经济的同时加大对环境的保护，最终提升国民经济素质和运行质量。现代服务业的发展有利于协调三大产业结构的均衡发展，逐步建立以第一产业为基础，第二产业为支撑，第三产业为引导的产业格局，为我国经济发展增效提质升级夯实基础。

2.有利于吸纳劳动力，缓解就业压力

随着社会经济结构的优化升级，现代服务业领域日益扩大，如电子商务、现代金融服务、文化娱乐、房地产业、管理咨询业等现代服务业正迅速成长，在创造出巨大的经济效益的同时，也缓解了高校毕业生、农民工等群体的就业问题。大力发展现代服务业，不但有利于满足当今社会日益渐增的就业需求，缓解就业压力，而且从优化了劳动力素质结构，使我国由人口大国转化为人力资源强国。

3.有利于加快经济发展方式的转变

根据现今的工业发展速度以及发展模式，有专家推测2020年我国环境资源将出现非常严重的消耗和破坏，传统的粗放式经济增长方式已经不适合当前中国的发展，依靠低要素成本参与国际竞争、依靠大量消耗不可再生资源来实现经济增长的局面已难以为继。必须加快发展具有智力要素密集度高、产出附加值高、资源消耗少、环境污染少等特点的现代服务业，促进经济发展方式的转变，走人与自然可持续发展的道路。

三、营改增对现代服务行业中的各行业影响

营业税是以营业额全额作为计税依据的，因而成本费用高低不会影响纳税额，但增值税的税收负担既与纳税人的收入水平息息相关，也与纳税人成本中所含可供抵扣的增值税部分密不可分。因此，营改增试点后，将会对现代服务行业中的不同企业产生不同的影响。

1.对现代物流服务业的影响

在《营业税改征增值税试点方案》中，交通运输业和部分现代服务业被纳入了试点范围，因此，现代物流服务业将在此次税改中大幅受益，特别是对交通运输业有很强依赖性的快递行业，将会使其运输成本有效地降低，成为此次税改试点中的最大获益者。现行的营业税是实行多环节、全额征税，这样交易次数越多、税负就越重，重复征税问题凸显，但通过营改征增后，能够消除物流行业里面重复征税的现象，减轻其的税收负担，增强其盈利能力，促进现代物流企业的快速发展。

2.对融资租赁企业的影响

融资租赁行业是本次《营业税改征增值税试点方案》中的最大受益者，主要是因为试点改革方案实施前，融资租赁企业是营业税纳税人，承租企业通过融资租赁公司采用融资租赁方式租入固定资产，无法通过增值税进项税额进行抵扣，这不但阻碍了融资租赁行业的发展壮大，而且也抑制了不少生产性企业通过融资租赁扩大投资的规模。营改增方案试点后，融资租赁行业被纳入增值税征收范围，融资租赁企业正式成为了增值税的纳税人，承租企业也可以通过抵扣增值税进项税额，减轻融资压力。

3.对金融企业的影响

虽然《营业税改征增值税试点方案》试点范围不包括银行等金融企业，但随着税改经验的积累，将会逐步推广至金融行业。目前，我国金融服务业的实际税负较重，不利于金融企业的壮大发展，其主要表现为：一方面，金融企业是增值税和营业税双重承担者，其购进的技术设备不能作为增值税的进项税款进行抵扣，导致其应纳税额大，承担的税负较重。二、营业税的计税依据区别于增值税，其应纳税额是不受成本费用影响，虽然金融行业的资金流转数额巨大，但只能按照其营业收入全额征税。因此，如果金融行业实施营业税改征增值税后，将使其税负得以降低，必将有利于金融企业的迅速发展。

4.对房地产企业的影响

房地产业作为国家的支柱产业，对我国GDP的增长起到不可或缺的作用。虽然本次方案还没有将房地产业纳入营业税改增值税的试点范围，但房地产业将在不久的将来纳入到改革范围之中。房地产企业在建筑工程施工生产过程中少不了购进建筑材料，如水泥，钢筋等，但因为其不在增值税纳税范围内，房地产企业购进建筑材料时承担的进项税不能抵扣，可见，房地产企业承担了营业税和增值税的双重税收负担。如果全面实施营改增后，营业税和增值税双重征税的问题不复存在，既降低房地产企业的整体建筑成本提高其利润率，又有利于房地产价格的合理回归。

四、促进我国现代服务业发展的对策

加快现代服务业发展，推进我国产业结构的优化升级，促进我国早日由“工业性经济”国转变为“服务性经济”国，是新时代我国经济发展的核心任务。

1.完善企业所得税优惠

一是对现代服务业的不同行业采取“普惠和特惠”相结合的模式，区分行业性质；二是将税收由直接优惠转变为间接优惠，政策上鼓励现代服务业的快速发展；三是扩宽对高新技术企业的认定，对从事创意、研发、软件等现代技术服务的企业可认定享受相应的高新技术企业税收优惠政策。

2.扩大增值税征税范围

由于《营业税改征增值税试点方案》中对现代服务业试点范围仍不够广泛，未能凸显出增值税的税收抵扣功能。因而，应对现代服务业实行增值税全面“扩围”改革，只有这样才能充分发挥增值税税收抵扣链条的作用，平衡各产业间税负均衡，真正能够实行全面的税收抵扣减轻现代服务业税负，促进专业化的社会分工，实现我国经济的跨越式发展。

3.调整营业税征收制度

随着世界经济一体化步伐的加快，不断涌现出新的经济形态，现有的税目已经不能囊括所有的行业。首先，应对现行营业税税目进行合理调整，对不合理的科目进行删除或重新归类，再根据现有的新型经济形态增加有关税目；其次细化现有服务行业的分类标准，以实行差别税率；再者明确营业税税目划分标准，解决税目交叉问题；最后降低营业税税率，减轻其税收负担，实现公平税负。

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作者简介：陈浩哲（1989- ），男，广东肇庆人，汉族，华南理工大学法学院2012级法律硕士研究生，研究方向：经济法