论《小企业会计准则》确立的背景、特点及影响分析

【摘　要】 财政部于2011年10月了《小企业会计准则》，并决定于2013年1月1日起施行。这是财政部自2006年颁布《企业会计准则》之后的又一重大举措。文章在阐述小企业会计准则出台背景的基础上，着重分析了小企业会计准则的显著特点，并探讨了小企业会计准则实施后的影响。

【关键词】 小企业；　会计准则； 　特点

一、小企业会计准则出台背景

（一）《小企业会计制度》已无法适应当前小企业发展所所面临的复杂经济环境

2004年4月财政部颁布并于2005年1月1日开始执行的《小企业会计制度》是在《企业会计制度》的基础上，专为小企业制定的制度，但由于其适用范围定位模糊、未明确强制执行时间，执行环境欠佳等多种因素的影响，致使该制度在具体操作过程中无论是成本核算，还是财务信息报告等方面都和预期效果有相当差距。

（二）新《企业会计准则》并非为小企业“量身定做”

2006年我国构建起了与我国国情相适应，同时又充分与国际财务报告准则趋同的新会计准则体系。该准则主要适用范围是上市公司以及大中型企业。2007年实施的新准则体系在会计业务处理程序和方法都较为复杂、繁琐，技术性要求也非常高。针对小企业，如果废止《小企业会计制度》，要求统一按照执行新的《企业会计准则》，既不符合小企业经营活动的特点，又没有考虑到小企业的具体情况，势必给小企业会计业务处理、报表编制等带来沉重的负担。

（三）《小企业会计准则》的出台是实现我国会计准则与国际会计准则实现趋同必不可少的一部分

2009年7月国际会计准则理事会（IASB）了《中小主体国际财务报告准则》，这是为中小主体特别制定的第一套国际会计规定。2010年4月1日，财政部颁布相关通知，明确规定中国会计真正持续趋同的时间安排与IASB的进度保持同步，要求有关方面结合我国的实际情况，更加深入地参与国际财务报告准则的制定，积极推进我国会计准则持续国际趋同。

《小企业会计准则》（以下简称“小准则” ）是在遵循我国会计基本准则的前提下，充分考虑了我国小企业规模小、业务相对简单、会计基础工作相对较为薄弱、信息使用者对会计信息的需求也比较单一等实际情况，同时也借鉴了IASB的《中小主体国际财务报告准则》简化业务处理的理念，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间，有着其鲜明的特色。

二、小企业会计准则之特色

（一）自身定位明确，适用范围有特色

1.原则性

此次小准则明确规定了小企业的内涵，《小企业会计准则》总则第二条明确规定，小企业是指在中华人民共和国境内依法设立的，经营规模符合国务院的《中小企业划型标准》所规定的小型企业，并且不包含以下三类小企业：一是股票或债券在市场上公开交易的小企业；二是金融机构或其他具有金融性质的小企业；三是企业集团内的母公司和子公司。可谓适用范围非常明确。

2.灵活性

小准则的适用范围尽管富有“刚性”，但仍能考虑到一些特殊情况，充分体现了其灵活性。首先是小准则对有能力执行新准则的小企业，也不强制执行；其次是对已执行小准则的小企业，一旦公开发行股票债券或因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或金融企业的，即不再符合执行小准则时，规定应当转为执行《企业会计准则》；最后是执行小准则的小企业所发生的交易或事项，如果在小准则中未明确做出规范的，允许参照《企业会计准则》的相关规定进行处理。

（二）会计核算简单易懂，便于操作有特色

1.资产方面：不再要求计提资产减值准备，计量属性单一化

小准则对于资产实际发生的损失确定，参照了企业所得税法中相关认定标准。小准则仅要求小企业采用历史成本对会计要素进行计量。这将意味着短期投资、应收款项、存货等都不再计提减值准备。对于资产损失、坏账等都在实际发生损失时才确认。扣除的资产损失界定标准基本一致，小准则向企业所得税法看齐这一规定，基本消除了原本小企业会计所得与纳税所得产生的暂时性差异，纳税申报时将不需要再调整。如此操作，既有利于小企业准确核算资产损失，也降低了税务部门的计征成本、促进小企业实行查账征收，从而提高了征管效率。

小准则除了规定不需计提资产减值准备外，计量属性多元性也进行了调整，比如长期股权投资要求统一采用成本法核算；与所得税法基本一致的固定资产计提折旧最低年限以及后续支出的会计处理方法；金融资产核算简化，未引入金融资产四分类方法等。

2.负债方面：要求以负债实际发生额入账，利息计算简化

对小企业的负债不再要求按照公允价值入账，而是要求按照实际发生额入账；比如长期债券投资要求按照成本（购买价款加上相关税费减去实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）入账；对小企业借款利息不再要求按照借款摊余成本和借款实际利率计算，而是要求按照借款本金和借款合同利率计算，大大简化了会计核算。

3.所有者权益方面：减少资本公积的核算内容

《企业会计准则》规定，资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。小准则相比而言范围缩小，仅包括资本溢价（或股本溢价）这部分，即仅指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的那部分。

4.收入方面：减少关于风险报酬转移的会计职业判断

在收入确认上，不再要求遵循实质重于形式的原则，而是以小企业采用发出商品或提供劳务交易完成和收到货款或取得收款权利作为标准，大大减少了关于风险和报酬转移的职业判断力，同时明确规定了几种常见的销售方式收入确认的时点。比如销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；再比如销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品和检验完毕时确认收入，如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

在收入计量上，也不再要求小企业按照从购买方已收或应收的合同或协议价款或者应收的合同或协议价款的公允价值确定收入的金额，而是要求按照从购买方已收或应收的合同或协议价款确定收入的金额。充分考虑到小企业会计基础工作薄弱，人员素质相对偏低的实际情况。