新会计准则资本公积科目核算变化探讨

摘要：本文基于新会计准则下，资本公积科目实施核算形成的变化展开探讨，针对新旧会计标准该科目的差异进行了研究。对提升会计信息水平质量，促进会计准则的全面更新发展，有重要的实践意义。

关键词：会计准则；资本公积；核算

中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）02-00-01

一、前言

资本公积为企业在发展经营阶段中基于外界捐赠、财产的重新估算增价以及股本溢价而构成的专项公积金。其同企业的根本经营收益并无关联，而是同企业的资本密切相联系的贷项。资本公积的形成需要投资方向企业投入资金，因此其所有权由投资方掌控，同时投资的金额将高于法定资本。我国近几年对于该项会计科目的研究内容虽较多，然而对其概念的界定却没有形成全面共识，各个业界学者则保持者不同的观点。本文由传统会计准则及其会计制度管理相关资本公积会计核算的实践业务囊括内容入手，进行了新旧会计准则中资本公积核算产生内容变更的相关比较分析，并探究了具体成因，挖掘了当前资本公积科目核算内容包含的相关问题，对有效应对变更差异、合理解决资本公积科目问题，有重要的实践意义。

二、基于新会计准则的资本公积核算变化

1.原会计准则资本公积科目具体核算

原有会计准则以及会计制度规定，资本公积为一项较为特别的会计科目，其包含的核算工作内容类别丰富、较为复杂。设置则涵盖资本溢价、赠予企业非现金总体资产以及股权投资、外币折算与关联交易差额、转账拨款、他类资本公积会计明细科目等，用于核算与之相对的具体事项内容。上述资本公积中他类资本公积的会计核算则涵盖现金资本的赠予、债务重组、公积转入、明确不能支付的相关款项等。

2.新会计准则资本公积核算

新会计准则规定，资本公积会计核算形成了显著的变更，同原有资本公积内容比较，规定进行了全面精简，只包含资本溢价以及他类资本公积会计明细科目。同时贷方登记的相关企业其资本公积提升数、借方资本公积登记降低数以及期末的余额总量位于贷方，映射出了企业具体资本公积的实际总量。新会计准则规定的资本公积会计科目实践核算的具体内容变更主要变现在两方面内容。第一方面为减少的内容，即将六类非经常的损益会计业务进行了减除。为同国际领域会计准则操作体系实现良好的对接，其资本基金会计科目将不会囊括一些非经常损益的具体项目。即新会计准则下，资本公积的会计核算科目去除了政府拨付款项、外币具体折算以及关联交易的相关差额，授予捐赠以及企业债务重组的具体收入、应予以支付却不能履行的资金款项等。另外，新会计准则将资本公积之中的他类资本资本公积会计科目明细内容中的具体核算事项也进行了对应的简化。另一方面，新会计准则也丰富了一些会计核算的具体内容，其中资本公积增加了资本溢价以及他类资本公积会计核算明细内容。资本或股本的溢价会计科目，在核算阶段中，涵盖的内容不仅包括对一般类型企业资本溢价的核算、股份企业发行股票的具体股本溢价。同时还丰富了相同控制模式下，企业经营合并相应的资本溢价。相同控制管理下，企业经营合并构成了长期持续的股权投资，因此应于合并日依据获取的被合并对象权益账面体现的价值份额，进行长期股权经营投资的会计科目借记，并依据享有投资对象企业已经宣布却没能发放的各类现金股利以及资金利润，进行应收股利会计科目的借记。依据支付具体的合并对价相关价值，进行资产科目的贷记，也可借记负债会计科目，依据相关差异额度，借记也可贷记资本公积其中的股本溢价会计科目。当其中冲减有限，则需借记有关盈余公积，也可进行利润分配之中没有进行利润分配相关会计科目的借记。再者他类资本公积之中的核算项目内容也实现了优化丰富，主体包括，基于权益法规定核算模式，增加了长期的股权投资相应变动业务，企业自行应用的房产；通过存货转成利用公允价值原理进行计算的房地产经营投资项目业务；将用于出售的相关金融资产以及企业从保有直到逾期投资经营进行二次分类的具体业务内容；用于销售金融资产产生的公允价值更新与贬值的经济损失、递延税包含的资本公积具体业务；基于权益结算相关股份的支付以及通过转换形成企业债券权益内容的明确等业务。

三、新旧会计准则下形成资本公积会计科目核算变化的根本成因

1.同国际准则全面对接，促进会计信息综合质量的优化提升

传统会计准则以及会计体制令较多非经常出现的损益项目列入到资本公积内容中，囊括了捐赠授予的资本收益，企业重组获取的收益、政府机构专项投入款项、关联易存在的差异以及应予以支付却不能担负的款项内容。其最终目标在于预防企业、特别是上市股份公司进行的不良盈余操纵以及将会计报表非法粉饰的做法。当前，国际会计管理准则内容中相关非经常损益明确的定义为，企业通过非日常的经营活动形成的经济利益流动，包括流入以及流出，应将其认定为营业发展的收支内容。

2.将历史成本作为根本计量基础，剔除外币差额折算

外币资金的资本投入为非货币的投资项目，当企业获取投资方投入的外币形式资本时，新会计准则规定，应利用交易日，也就是期汇率进行折算，将不再应用合同内容约束规定的汇率进行折算。同时向企业投资的外币资本同对应的货币项目形成的记账本位币总体额度将不存在折算的相应差价。

3.新会计准则中会计科目以及核算贴近国际领域，有效预防利润造假

新会计准则为贴近国际领域，令会计科目与核算内容增加了股权的长时期投资、房地产项目的投资、保有直至期限规定的投资、可进行出售的相关金融资产以及可变化成债券的相关科目，丰富了项目内容。该类新增项目之中包含有关资本公积会计核算科目的内容，具体目标则在于预防公司利润造假，导致其虚增以及虚减现象。一旦投资价值形成了变更，倘若令相应的价值变更归记到公允价值损益之中，将会令公司利润形成波动，并较易变成一些公司企业为实现利润的虚增与虚减而应用的不良手段，为此应令其归入资本公积之中的他类资本公积科目内容之中。

四、结语

总之，新会计准则为与国际标准全面接轨，将资本公积科目核算内容进行了优化变更，对提升会计信息总体质量水平极为有利。我们只有科学探寻新旧会计准则的存在差异，进行有效对比分析，方能优化会计准则的完善发展，令其指导企业、单位的经营建设，并创设显著的经济效益与社会效益。

参考文献：

[1]盖地，杜静然.会计准则变迁的自组织演化机理研究[J].会计研究，2010（06）.

[2]刘泉军，张政伟.新会计准则引发的思考[J].会计研究，2006（03）.