选择会计师事务所的熵权法

[摘 要]本文建立了一个基于熵权的评价模型,结合问题的固有信息和决策者的经验判断,应用于选择会计师事务所的问题。针对若干候选对象的计算比较,可得到各自的判定权数。计算表明,其中一个会计师事务所是相对最优的。该方法提供了一个合理的选择会计师事务所的决策途径。

[关键词]熵权法 会计师事务所 评价模型

一、引言

在经济管理越来越规范的今天,企业从成立到日常经营、再到清算结业都离不开会计师事务所提供的中介服务。选择和聘用会计师事务所已经成为目前企业高层决策者(如公司董事会)的重要工作之一。会计师事务所的数量因应社会的需要如雨后春笋般急速增加。根据中国注册会计师协会有关资料显示,目前,中国已是拥有事务所数量众多的国家之一,会计师事务所超过7700家,执业注册会计师超过8.5万人,从业人员近30万人。如何从众多的会计师事务所中选择最合适的事务所就成为企业高层决策者必须谨慎考虑的问题了。

根据财政部、证监会联合的《关于会计师事务所从事证券期货相关业务有关问题的通知》(财会[2007]6号)对具有从事相关业务的会计师事务所提出了成立年限、质量控制质量、注册会计师人数等8项条件。该8项条件可以作为衡量会计师事务所质素的参考指标。但是要有效的选择会计师事务所,仅有衡量的指标还是不够的,还需要能够量化的比较选择方法。本文认为熵权法可以对会计师事务所进行量化比较和选择。

二、基于熵权的多准则综合评价模型

在多准则决策分析中熵技术是一种十分有效的方法。

熵的概念源于热力学,后由香农引入信息论,现已在工程技术、社会经济等领域得到广泛应用。熵是系统状态不确定性的一种度量。若系统可能处于几种不同状态,每种状态出现的概率为Pi(i=1,…n)时,该系统的熵定义为

■(1)

其中0≤Pi≤1,■,

可看出,当Pi=1/n, i=1,…,n,

即等概率时,E取得最大值,为■,

这一性质称为熵的极值性。

本文利用熵的概念来处理评价准则,从而计算出比较会计师事务所优劣的判定权数。

假设用n个评价准则,对m个会计事务所进行评价分析。

定义xik是会计师事务所k(k=1,2,…,m)相对于准则i(i=1,2,…,n)的预定值。xi*是准则i的理想水平值,xi*的大小视准则特性不同而异。定义 xik与xi*的比值为贴近度■:

■ (2)

为计算熵,设D=■,并用D将Dik 作标准化处理,有

■ (3)

且■满足;

■

评价准则i的不确定性由下式量度:

■ (6)

式中■

由熵的极值性可知,■(k=1,2…,m)越接近相等,熵越大,评价标准对会计师事务所评价不确定性也越大。■都相等时,熵最大,■。用■标准化,得到表征评价准则重要度的熵:

■

由熵的定义及性质可以判断:e(di)越小,或1- e(di)越大,准则i的决策相对重要度就越大。

由e(di)确定评价准则i的评价权数θi ;

■

权数■由给定方案的固有信息决定。在具体评价时还要考虑决策者的经验,故引入代表决策者知识经验的另一主观权数Wi 。把■和Wi综合成一个实用决策权数λi。

λi=■ (11)

λi满足■ (12)

对于事务所k, 定义其判定权数为:

■ (k=1,2…,m) (13)

每一个事务所都可以算出一个判定权数■值,把■由小到大排列起来,就可以得到方案的优劣次序。在多个备选事务所中,■值最小的事务所就是最优的。

三、应用举例

设某企业董事会拟聘请一家会计师事务所对该企业进行年度审计工作。现有4家会计师事务所应聘。该董事会选择了成立年限、注册会计师人数、审计费用(万元)和质量控制评分等四项指标作为评价准则,对应聘会计师事务所进行量化评分(其中①④项用五级评分制)。各应聘会计师事务所的指标评分值列于表1。由管理决策者根据经验给定的各项指标的主观权数也列于表1。

指标i对会计师事务所k的预定值xik和贴近度Dik,可依上节公式逐一计算,计得的数值见表2。

按照上述模型中诸式, 可计算出各中间变量di、e(di)、θi、λi。Wi为决策者的主观权数,用以表示决策者对各指标重要性的一种判断。上述各量均列于表3中。

代入前面(13)式,最后计算得判定权数为:S1=0.152,S2=0.264,S3=0.056,S4=0.459。

根据计算结果,得出判定权数的排序为S3< S1< S2< S4, min(S1 ,S2,S3 ,S4)= S3。 由此可以认定C会计师事务所是综合最优的,应聘请C会计师事务所进行审计工作。

四、结束语

由上面的分析可以看到,通过数值计算可以选择出最优的会计师事务所。基于熵权的性质而建立的评价模型有很强的实用性,可以成为管理层有力的决策工具。这种决策过程既考虑了多个准则的固有信息,又考虑了决策者的经验判断能力。这种模型把决策过程变成一种量化的计算过程,从最后计得的判定权数显示多个候选会计师事务所的优劣排序。

参考文献:

[1] 朱雪龙 《应用信息论基础》[M] 清华大学出版社 2001

[2] 张小龙 王幼松 基于熵的住房信贷方案评价办法[J] 《经济理论与经济管理》 2004.3