氮肥企业成本核算的关键点分析

摘要：氮肥企业成本核算是氮肥企业成本管理工作的重要组成部分，它将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本。本文针对氮肥企业成本核算的关键点进行了分析。

关键词：氮肥企业 成本核算 关键点

一、氮肥企业成本核算的意义

氮肥是中国农业消费最多的一种化肥，主要包括尿素、硝铵、碳铵、硫铵等。氮肥的生产以合成氨为主要原料，合成氨也是重要的工业原料，广泛用于制药、炼油、合成纤维、合成树脂等工业。合成氨工业的发展，促进了高压、催化、特殊金属材料、煤炭气化等科学技术的发展。

氮肥成本是氮肥企业产品定价、生产经营决策和内部绩效考核等的重要依据，也是衡量企业经营管理水平的重要标志。成本核算是企业成本管理工作的重要组成部分，它将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本。

二、氮肥企业成本核算的关键点分析

成本核算的正确与否，直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核和改进等控制工作，同时也对企业的成本决策和经营决策的正确与否产生重大影响。影响成本核算正确与否的主要关键因素有：

（一）物资计量、验收、领退和盘存制度是否建立和完善

建立和健全物资的计量、验收、领退和盘存制度，是正确计算产品成本的重要前提。一切物资的进出、消耗等，都要经过计量、验收。各种计量设备、工具和仪表都要配备齐全，并指定专职机构和专人经常校正和维修。仓库、车间、班组内的物资，包括材料、产成品、半成品、副产品等，应按规定进行清查盘点，以取得可靠的成本核算资料。做好上述工作，不仅有利于正确计算产品成本，还有利于加强生产管理和物资管理，保护企业财产的安全完整。

（二）成本核算的各项原始记录和凭证传递流程是否建立和健全

产品成本的正确核算离不开可靠的原始记录和凭证。产品生产过程中原材料、燃料及动力的消耗、工时的消耗、设备的运转、在产品的内部转移、半成品和产成品及联产品的验收入库等，都必须有原始记录和填制必要的原始凭证。成本会计人员应会同生产技术、人力资源、设备动力、材料供应部门，根据企业内部管理的需要，制定与成本核算有关的原始凭证的传递流程，及时为产品成本核算提供可靠的依据。

（三）成本计算对象的确立及方成本核算方法选择是否正确

企业采用何种方法计算产品成本，很大程度上取决于产品的生产类型，而生产类型对成本计算方法的影响主要表现在成本计算对象的确定上，此外还对生产费用计入产品成本的程序、成本计算期的确定、生产成本在产成品和在产品之间的划分等诸方面产生影响。成本核算对象也称成本计算对象，或称为成本对象，是承担成本的客体，也即费用归集与分配的目标。氮肥生产具有大量大批多步骤等生产经营特点，其中间产品液氨又可单独作为商品进行销售。为加强成本管理，既要计算最终产品化肥的及其他化工产品的成品，也要按加工步骤计算成本，即按分步法进行成本核算。分步法根据是否需要计算和结转各步骤半成品成本分为逐步结转分步法和平行结转分步法。逐步结转分步法计算的各加工步骤的半成品成本，随半成品实物的转移在各加工步骤之间顺序结转。为简化核算，氮肥企业可分两步进行成本核算，即第一步骤合成氨（甲醇），第二步骤化肥（以甲醇为原料的化工产品如二甲醚等）。

（四）成本核算账户设置是否科学合理

无论采用何种成本计算方法，都有赖于一定的账户归集生产费用和计算产品成本。进行产品成本合算的主要账户是生产成本和制造费用账户。企业可根据具体情况在生产成本账户下分设基本生产成本和辅助生产成本两个账户，也可以直接把生产成本账户分为基础生产和辅助生产两个总分类账户进行核算。辅助生产账户可归集动力（电力、蒸汽）、维修等为生产单位和其他部门服务的辅助生产所发生的成本，并根据服务对象将成本分摊计入基本生产成本、制造费用、管理费用等账户的借方。核算过程中，要将制造费用与管理费用划分清楚，有些费用可能既包括间接制造费用又包括管理费用，若细分难度和工作量比较大，为简化核算工作可作为管理费用直接计入当期损益。

（五）在产品、联产品及副产品成本是否正确计算

根据化肥企业生产连续性强，在产品存量不多，各月间波动不大的特点，可以采用将当月料、工、费全部计入当月产成品成本，各步骤不计算在产品成本。在合成氨生产的同时联产甲醇的，应以粗甲醇作为合成氨的联产品进行成本核算，在联产过程中，从造气至合成（不包括铜洗）所发生的材料消耗、工资、费用按合成氨产量（实物规格）和100%的粗甲醇产量按一定比例进行分配。多数化肥企业在生产化肥的同时，也以液氨或化肥（尿素）等作为原料生产企业化工产品。若以化肥（尿素）为原料继续生产其它化工产品的，可增加成本计算步骤进行后续产品成本的核算。

副产品是耗用相同的原材料，经过同一生产过程生产出来的。如果联合生产过程结束，副产品即可验收入库并对外销售，可视副产品比重大小进行成本计算。如果副产品比重比较小，为了简化成本计算，可不计算副产品成本。如果副产品比重比较大，为了正确计算主副产品的成本，副产品应按一定方法计价后从联合成本“直接材料”成本项目中一笔扣除，或按比例从各成本项目中分别扣除。副产品的计价方法，可以以售价为基础，减去销售税金、销售费用和正常销售利润后的余额计价，也可按计划单价计价。化肥企业副产品主要有硫磺、二氧化碳、灰渣等，实务中灰渣不计算成本、硫磺按计划单价计价，二氧化碳产品只负担分离后压缩等成本。

参考文献：

[1]张维宾.成本会计学[M].上海：立信会计出版社，1999

[2]赵育祥.合成氨生产工艺[M].北京：化学工业出版社，1998