浅析企业所得税筹划中存在问题的对策

【摘 要】 介绍了税收筹划的定义、意义以及原则，并对企业在税收筹划中存在的问题和对策进行了探讨。

【关键词】 企业所得税 筹划 对策

Abstract ： The paper mainly discusses the existing problems in the enterprise income tax planning and puts forward the countermeasures.

企业所得税筹划并不是什么新事物，在国外己有很长的历史，但在我国企业所得税筹划却似“小荷才露尖尖角”，还仅仅处于探索、研究和推行的初始阶段。尽管如此，人们对税收筹划的热情却一直很高，“税收筹划”这个词也越来越受到媒体的关注，现在有一种说法叫作“野蛮者抗税、愚昧者偷税、糊涂者漏税、精明者进行税收筹划”，令人们对税收筹划产生许多好奇。那么什么是税收筹划，它有什么意义和遵循的原则呢？企业在税收筹划中存在什么问题以及应当采取什么对策，本文将对上述问题进行分析探讨。

1.税收筹划的原则

1.1合法性原则

税收筹划是在合法条件下进行的，是以国家政府制定的税法为研究对象，对不同的纳税方案进行精细比较后作出的纳税优化选择。而一切违反法律规定，逃避税收负担的行为，都不是税收筹划，属于偷逃税的范畴，对此要坚决加以反对和制止。因此，在税收筹划中必须坚持合法性原则。在筹划实务中坚持合法性原则必须注意以下三个方面：一是要全面、准确地理解税收条款，而不能断章取义，要理解税收政策的立法背景。二是要准确分析判断采取的措施是否合法，是否符合税收法律规定。三是要注意把握税收筹划的时机，要在纳税义务发生之前选择通过经营、投资、理财活动的周密精细的筹划来达到节税目的，而不能在纳税义务已经发生而人为采取所谓补救措施来推迟或逃避纳税义务。

1.2风险防范原则

税收筹划经常在税收法律法规规定性的边缘上进行操作，这就意味着其蕴含着很大的操作风险。如果无视这些风险，盲目地进行税收筹划，其结果可能事与愿违，因此企业进行税收筹划必须充分考虑其风险性。另外税收筹划之所以有风险，还与国家政策、经济环境及企业自身活动的不断变化有关。比如，在较长的一段时间里，国家可能会调整有关税法，开征一些新税种，减少部分税收优惠等。为此企业必须随时做出相应的调整，采取措施分散风险，争取尽可能大的税收收益。

1.3事前筹划性原则

筹划性表示事先规划、设计、安排的意思，在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性，企业所得税是按年征收的。企业交易行为发生、收益实现或分配之后，才缴纳所得税。这在客观上提供了对应纳税所得额先作出筹划的可能性。另外，经营、投资和理财活动是多方面的，税收规定也是有针对性的。纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇也往往不同，这在另一个方面为纳税人提供了可选择较低税负决策的机会。如果经营活动已经发生，应纳税收已经确定而去偷逃税或欠税，都不能认为是税收筹划。因此，做好企业所得税筹划必须坚持筹划在先的原则。

比如，尽量推迟纳税是税务筹划一贯的目的，有人就依此提出企业所需的原材料等外购货物应当尽早购进，这样企业在早期就可以多发生一些进项税额，少纳增值税。尽管企业后期的外购货物会减少，进项税额下降，从而企业要多纳一些税，但企业仍可以从上述推迟纳税中得到益处。无可置疑，这种筹划办法确实可以给企业带来税收上的好处，但是税法规定：工业企业未入库、商业企业未付款，购进货物进项税额不得抵扣。如此一来，企业如果想用尽早购货的办法推迟增值税纳税义务，就可能面临库房紧缺、存货占压大量资金、管理费增加等一系列问题，从而使这种税务筹划办法的可操作性大打折扣。

2.企业在所得税筹划中存在的问题分析

2.1确定获利年度不准确

享受优惠政策的企业，应该好好利用国家给予的政策享受相应的优惠政策。由于获利年度时间的确定不同，对企业产生不同的节税收益。

2.2缺乏税收筹划的意识

对于一个企业来说税收是不可忽视的一个问题，而现在多数企业，却缺乏这种税收筹划意识，如A公司高层领导和各基层领导都缺乏税收筹划意识，因为他们只注重企业的生产和销售，没有人意识到公司税收的重要性，而A公司只有一个税务人员承担其录入工作及税务申报清缴汇总等工作，一个人的工作负担很繁重，根本上没有更多的时间去进行税收筹划，所以企业的税收筹划意识很淡薄。这种现象不仅仅是A公司存在，我国很多企业税收筹划意识很淡薄，企业没有重视到税收筹划所带来的收益。

2.3税收筹划组织不健全

我国大部分企业还没有建立税收筹划组织，例如A公司财务体系比较正规，财务部下设有，会计处、资金处、预算处、信息处，但没有建立税收筹划处，A公司税收筹划随意性较强，缺乏专业税务人员进行系统性筹划。导致公司失去了节税收益的可能性。

3.企业所得税筹划的对策

3.1建立健全税收筹划组织

对于一个企业经营的成功与否，不仅要加强企业管理，更要注重公司的细节，要重视每一个环节，在税收筹划环节是万万不可忽视的，因为企业所得税直接影响到企业的利润，企业为了能够掌握税务知识和最新的税收政策等，企业应建立健全税收筹划体系，组建一个税收筹划的专门组织，为企业收集信息，能及时准确的获得相关政策，并及时反应到财务部、领导层，使公司不会错过税收新政策所带来的优惠，从而达到节税增利目的。

3.2准确确定获利年度会减少税收支出

通过A公司案例分析，从中可以总结出一个合理有效的方法去确定获利年度，会使企业达到节税目的。在确定获利年度时主要是比较企业所获得利润与免税等优惠政策带来的节税收益之差，如果通过计算所获利润大于企业免税月份之和的税额，这样可以提前确立获利年度，对企业的利润是正增长，如果企业所获得利润小于企业免税月份之和的税额，这样就要推迟确立获利年度。正确确定获利年度时间会给企业增加利润。

3.3培养税务筹划人员的灵活运用税收政策能力

企业在税收筹划中不能灵活掌握和运用税收优惠政策是一个普遍存在的问题。如何培养税务筹划人员的灵活运用税收政策能力是非常关键的问题。例如四川地区发生重大地震灾害国家就出台了新政策，国税总局下发通知，明确个人及企业向灾区捐款的所得税扣除规定。该通知还明确了灾区重建的系列税收减免。而A公司就没有掌握此信息，所以给企业增加了税收，没有享受到国家出台的政策，而与A公司同属中粮集团的B公司做的就非常好。B公司有一批专门的税收筹划人员对整个企业的税收进行监督考核并能灵活的运用，就其此次地震而言，B公司税务人员能够及时的把相关信息传达给公司高层领导，并有效的运用合理的政策为企业减少税务支出。

3.4尽量缩短折旧年限

一般认为，尽可能在较短的折旧期间内收回投资，有利于税收筹划目标的实现。这存在着两条途径：一是在折旧期间既定的情况下选择加速折旧，二是在折旧方法既定的情况下选择缩短折旧期限。从前面的分析中，我们已经了解到加速折旧方法并非完全有效，并且我国现行税法中对于采用加速折旧是相当复杂与谨慎的，很多情况下并不适用，那么对于直线折旧法而言，税收筹划就是尽量缩短折旧期限？答案是否定的。如果考虑到税收减免等政策的存在（尤其是期间减免政策），减免期间折旧的大小最终对税收负担的影响是无关的，即在减免期间，并不存在折旧抵税效应，那么对企业有利的处理方法是减少减免期间的折旧额，从而在减免期满之后，使折旧抵税作用最大。这种选择方法的思路是在法律规定的范围内适当延长折旧期，而并非一味缩短折旧期。由于税法一般只规定了折旧的最低年限，该筹划方法还是可行的。

由于税法对补亏期限作了严格限定，企业必须根据自身的具体情况，对以后年度的获利水平做出合理估计，使同样的生产经营利润获得更大的实际收益。特别对一些风险大、收益率高且不稳定的科技企业更要合理规划，避免加速折旧给企业带来不利影响。

总之，企业选用加速折旧时，要充分关注税收优惠期，趋利避害；要运用管理会计的方法，注意税收与非税收因素，进行统筹安排，谋取企业利益最大化。

参考文献：

[1]王娟娟、李振波，中国管理信息化，2009，（17）.

作者简介：肖蕾（1983-），女，中级会计师，从事企业财务管理工作。

（作者单位：黑龙江省完达山乳业股份有限公司）