智力资本视角下管理会计理论探索

中图分类号：F230 文献标识：A文章编号：1009-4202(2013)07-000-01

摘要智力资本会计核算仅仅反映了其历史成本，并未反映其真实价值。主要的原因是，传统的会计方法设置的会计，金融资本和智力资本并不反映其真实价值。 因此，迫切需要采用新的测量和报告方法，以反映其真实价值的智力资本，并提供信息，以便有效地管理智力资本的企业价值，真实，客观的评估。

关键词聚类分析结果及检验智力资本理论分析研究设计

知识经济时代,结合资源的特点是其经济的竞争优势，从知识，技能，创新和不断学习。因此，与工业经济，以知识为基础的经济的条件下，企业需要改变旧的运作理念和企业管理变革和创新的方法，注重人力资本投资为核心的知识资源。建立独特的竞争优势的全球性企业，包括中国企业的发展和成功的关键。因此，从企业固有的管理，评估和控制的知识资源为核心的系统的输入和输出的需求出发，为企业提高知识资源管理的有效性的重要基础。使市场配置资源，知识资源为核心智力资本报告，为投资者理性决策和更有效的市场奠定了基础。使市场配置资源，知识资源为核心智力资本报告，为投资者理性决策和更有效的市场奠定了基础。然而，目前的会计方法起源于工业经济时代，主要服务于金融资本，知识资本的一部分，如特许权，专利及其他资产，大多涉及到的智力资本只是反映企业的生死存亡，如人才，客户资产管理的方法和系统，但没有会计确认，计量，记录和报告。

一、智力资本理论分析

1.智力资本的内涵Senior(1836)最早提出智力资本的概念,并用它作为人力资本的代名词，智力资本是在个人的知识和技能的总和。Galbraith发展了其理论,指出，智力资本是一个纯粹的形式的静态知识的过程中，或组织有效利用知识的动态过程,组织或有效地利用知识的动态过程，是密切相关的组织目标。由此,分离同性资本从静态扩展到动态资本资本，人力资本，知识资本的平等，从个人层面，组织层面延伸。Thomas Stewarl(1991)的经典著作――《智力资本:如何成为美国最有价值的资产》真正将智力资本研究与实践推向高潮。Stewart第一次明确指出智力资本是使一个企业、组织或国家，成为最富有和最宝贵的资产，它是一个企业或国家的竞争力和可持续发展密切相关

然而，智力资本的内涵，国内外学者都未能达成协议。主要在以下三个观点：从智力资本增加的价值的公司，理解为智力资本有价值的信息;智力资本，以建立和保持公司的竞争力优势点的观点来看，认为智力资本是一个掌握智力资本的知识，实践经验，组织技术，客户关系和专业技能，能带来竞争优势;智力资本超过账面价值的无形资产的角度来看，那是能够创造企业的无形资产价值，并有助于该组织的目标。

2.会计师事务所的尺度来衡量智力资本的基础上的各种观点的比较，挖掘视图这篇文章中，纳斯图尔特(Stewast,1994)他提出了智力资本“HSC”的结构，并指出，智力资本是体现在企业的人力资本（人力资本），结构资本和客户资本（Customer Capital）到整体价值。人力资本是体现在身体的各种潜在的知识，技能和经验，组织内的互动，智力资本的重要基础，社区组织的员工。资本结构是指组织结构，规则和规范，企业文化。顾客资本（或用户资金）是指营销渠道，客户的忠诚度，企业的信誉及其他经营资产。三资相互补充，相互作用，共同促进企业的智力资本的附加值。

会计师事务所人力资本密集型企业，公司的核心竞争力的行业专业知识。智力资本中起着至关重要的作用，在公司，企业规模基本上是审计市场的控制力和影响力。企业规模划分，可以参考的内涵从三个方面对人力资本，智力资本，结构资本和客户资本。本文筛选会计师事务所，员工人数，合作伙伴的数量，学历，年龄等组成，这些指标来衡量人力资本，资本结构来衡量有多少支数，与众多的客户，客户的营业收入，客户总资产，净资产测量客户的资金。

二、研究设计

1.样本选择上市公司审计市场是在中国审计市场的核心，涉及上市公司审计企业规模比较大，而且相关的上市数据更透明，更方便地访问。因此，本文选取2008年从事上市公司审计的会计师事务所，采用聚类分析的方法来衡量企业规模的研究对象，上海和深圳的数据。

2.数据来源、鉴于聚类分析方法的客观性的方法，样本数据可以按照事先不知道的情况下自动分类，显着性检验和分类结果与大自然的亲近程度。在本文中，聚类分析，并考虑企业规模多指标的影响，为了能够客观地反映会计师事务所的规模。聚类分析，以消除非均匀数据量纲房巧玲（2006）采用的方法将反映坚定指标规模按比例转换成。转换方法是注册会计师的人数比例为：会计师事务所参与上市公司年报审计事务所会计师事务所的年数总和除以一个例子。其他百分比计算是一样的。

反映事务所人力资本的指标CPA人数、从业人员人数、合伙人人数、学历构成、年龄构成和反映事务所结构资本的指标(分所数量)均来自于2009年CICPA公布的“全国会计师事务所前百家信息”;反映事务所顾客资本的指标(客户数目、客户总资产、客户营业收入、客户净资产)均来自于色诺芬数据库,并经过适当的整理,将涉及合并的事务所的相关数据进行了整合。

三、聚类分析结果及检验

1.聚类分析结果聚类分析结果(见表1)显示,我国会计师

事务所规模可以分为三类。第一类为四大在我国的成员所;其余为本土事务所。其中,第二类为本土大所(2家),第三类为本土中小所(其余52家)。

2.聚类分析结果的显着性检验文章将企业规模分为三类，58家公司属于不同的类别，以进一步研究类和类之间的差距。可以看出，在0.05的显着性水平的F统计量的概率值的陪同下，能够拒绝虚无假设的单因素方差分析。这表明，所有类型的企业在三个方面的智慧资本指标（人力资本，结构资本和客户资本）已成为集聚效应的一个显着差异是理想。

结语；从智力资本的角度研究，利用聚类分析的结论，中国的会计师事务所的规模分为三类。研究发现四个仍然占据着重要的地位在我国，但当地公司也形成了一定的市场份额。从表1中可以看出，在不同的指标，示出其自身的优势，类与类之间，表明它们之间有一个显着的特征差。

参考文献；

[1]余绪缨.智力资产与智力资本会计的几个理论问题.经济学家.2004年第4期.

[2]李铁群.中国本土会计师务所规模化发展进程与关键举措.财政研究.2009年第7期.