促进小微企业发展税收政策的国际借鉴研究

【摘要】本文通过阐述小微企业对经济的贡献和现今面临的发展困境，以及对国际上相关国家对促进小徽企业发展的相关税收政策的研究。在此基础上，结合国际上的先进的税收管理政策，提出我国现阶段促进小微企业发展的具体的税收政策建议。

【关键词】小微企业；税收政策；国际借鉴

小微企业是指企业营业收入、从业人员、资产总额在一定标准以下的小型企业和微型企业，如工业从业人员300人以下，或营业收入2000万元以下的为小微企业，其中从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业：从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。该标准适用于在中华人民共和国境内依法设立的各类所有制和各种组织形式的企业。个体工商户参照该标准进行划型。

一、小微企业在现代经济中对经济的影响如下

（一）可以有效促进经济发展

从全国数据看，“中小企业占据全国企业户数为99.5%”。据资料统计，我国小微企业数量已占到全国企业总数的99%以上，广泛分布在城市乡村，基本涵盖了国民经济的所有行业，是我国多元化实体经济的重要基础。目前小微企业创造的最终产品和服务价值相当于国内生产总值的60%左右，缴税额为国家税收总额的50%左右。小微企业已经成为我国实体经济发展的主要动力。

（二）有利于扩大社会就业

相比大、中型企I，小微企业进入壁垒低，所使用的资源少，对环境的适应性强，创办速度快，十分有利于扩大社会就业。

（三）有效激励科技创新，促进社会创新进步

经过多年的发展，小微企业已经从一般加工制造、商贸服务等传统领域，向包括高新技术和新兴产业、现代服务业在内的各行各业延伸。在发展过程中，小微企业充分发挥决策机制灵活的优势，通过吸收引进新技术、新工艺、新设备增强市场竞争力，在带动我国电子信息、生物科学等高新技术成果实现产业化的同时，也成就了自身的快速发展。从美国的发展经验来看，小微企业技术创新投入占其销售的比重大于大中型企业的比重，成为推动技术创新发展的新动力和源泉。

（四）促进企业的相互竞争，有利于市场经济的良性竞争。

相对于大中型企业，小微企业夹缝中生存先天不足，更需要通过不断创新来发展壮大，是企业家和大企业的孵化器，代表着企业管理和企业变革的一种新力量。

二、我国现阶段制约小微企业可持续发展的税收制度因素

为扶持小微企业健康发展，国家有关部门出台一系列税收优惠政策。但从长远来看，我国现行小微企业的税收支持体系仍存在以下不足。

（一）企业类型划分标准与相关税收政策不统一

现行诸多相关小微企业的税收政策标准与2011年新颁布的中小企业划型标准中的从业人员、营业收入、资产总额等指标不尽相同，税收政策难以落实到位。如现行企业分类规定与企业所得税中的小型微利企业的标准不一致。按照现行企业所得税法实施条例第九十二条规定，符合条件的小型微利企业是指：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元：其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。由于这些条件必须同时具备才能被认定，因此，大部分中小微型企业仍然无法享受《企业所得税法》规定的小型微利企业适用20%的优惠税率。

（二）小微企业税负过高，存在着重复征税的困境

我国自2009年1月1日起实行消费型增值税，一般纳税人购进固定资产进项税额可以抵扣，大大减轻了一般纳税人增值税税负，尤其对设备投资大、技术密集型的纳税人更有积极意义，加快了技术革新步伐，促进了传统产业的转型升级。但由于小规模纳税人并未实行进项税抵扣制度，为此虽然也相应降低了小规模纳税人的征收率至3%，但实际上增值税转型对小规模纳税人的影响仍然有限，而且征收率依然偏高，税负过重。另外，营业税的重复征税也加重了相关小微企业的负担。我国现行税收体系分别确定了增值税与营业税征收范围，增值税主要涉及工业生产和商业流通环节，营业税主要涉及建筑业、交通运输业、服务业等行业，两税平行征收，互不交叉。企业分类新标准规定了16大行业，而其中有超过10大行业涉及的主要税种是营业税，这些行业又是小微企业聚集的行业。但是，我国现行的营业税实行重复征税，在增值税转型带来的纳税人税负下降的情况下，营业税纳税人的税负却并没有减轻，这就制约了小微企业的发展，其在建筑业、交通运输业、物流业的矛盾表现得尤为突出。

（三）小微企业税收优惠政策手段有限

我国现行针对小微企业的税收优惠方式相对简单，政策手段相对单一，且优惠对象认定条件过于苛刻，真正能享受到该优惠的企业少之又少。以高新技术享受企业优惠税率为例：按照现行税法规定：“国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税”。按照现行《高新技术企业认定管理办法》的规定，高新技术企业认定须同时满足六项条件。但实际上大部分中小微型企业无法同时达到这些标准。

三、促进小微企业发展的税收政策的国际经验

（一）发达国家的相关税收政策研究

1、美国实行以所得税为主体的税制，对商品的流转基本不征税，消除了重复征税的弊端。突出对小企业低税负、激励研究开发的政策导向，加快资金流向小企业。科技创新型中小企业资本收益税率减半，按14%征税：新购进的设备使用年限如超过5年，购入价格的10%可抵扣当年的应纳税额：允许小型企业实行加速折旧：本年度研究开发费用如超过前3年的平均发生额，超过部分的25%免予征税：从事基础研究的小型企业，研发费用的65%免予计税，同时企业的研发费用增长额可以冲减当年税额。

2、英国鼓励投资者开办小企业，引导小企业加大研发投入。投资者创办小企业的投资额60%可以免税：年营业额少于2500万英镑的小企业，每年研发投资超过5万英镑时，可享受减免税150%的优惠待遇，尚未盈利的小企业投资研发，可预先申报税收减免，获得研发投资24%的资金返还。

3、法国把小企业的利润税从33.3%降到19%；对企业的注册税也相应调降，新建中小企业可免3年的所得税，并在社会福利税收上对增招雇员的企业给予减免优惠，同时按中小企业提供就业机会的多少，给予财政补贴。为促进失业人员创业，法国政府规定创办工商企业可以享受2年免征所得税，以后3年对企业赢利分别减少7 5%、50%和25%的所得税优惠。对实行新技术的企业给予50%的税收减免：小型企业以专利、发明等无形资产进行投资获得的利润增值部分，可以延迟5年缴纳税款。

4、日本通过低税负和多种税收优惠手段，体现鼓励小微企业技术创新、节约能源的原则。对试验研究费用超过销售收入3%的小微企业及创业时间未满5年的小微企业，减收3%的法人税：小微企业新技术投资享受购置价7%的法人税额特别扣除；对于节约能源或利用新能源的小微企业，在设备折旧等方面给予较大的税收优惠，如购买或租借的设备，在使用的第一个纳税年度可以作30%的非正常折f。

（二）发达国家激励小微企业发展的税收政策给我们的启示

1、税收激励针对性强。小微企业经营灵活，创新意识强，但因为它在人才、资金和技术等方面有着自身难以逾越的障碍，其发展就会受到一定限制。因此各国普遍采取了有针对性的税收激励政策，并能够根据实际情况及时补充和调整，既体现了国家宏观调控的基本导向，又具有鲜明的时代特征。

2、激励政策系统化。以上各国激励小微企业发展的税收政策涉及所得税、流转税、个人多得税等多个税种，并且各税种能够相互配合与强化，发挥出合力，建立了较系统的税收激励政策体系。

3、激励方式多样。各国政府普遍制定实施了多种多样的税收激励方式，例如减免税、加速折旧、费用扣除、投资减免等，并且各种方式优惠力度明显，规定详细具体，可操作性强。

四、促进小微企业健康发展的税收政策建议

（一）统一政策口径，规范认定标准

制定税法方面的小微企业认定标准，统一划型标准。2012年度总局、省局关于落实好减免小型微型企业发票工本费的优惠政策的过程中，对小型微型企业进行标识的口径已按划型标准，说明在技术层面上已不存在衔接障碍，建议税法方面的小型微型企业认定标准直接按划型标准执行。

（二）起征点改免征额，且适用所有经济性质的企业

增值税起征点优惠政策设置问题，一是不公平。不同经济性质所能享受的优惠政策不同，同样规模的企业，属个人性质的企业能享受到此项优惠政策，而其他企业则不能，则没有体现税收的公平原则。二是不合理。起征点的“起征”问题，未达到则免，达到则征，没有什么合理性可言，特别是在起征点附近的企业，更能感受到这种差异。在提高增值税起征点后，这类问题就更为突出了。因此，建议将起征点改免征额，并适用于除一般纳税人企业以外的小微企业。

（三）减税减负，调整结构，减轻企业负担

一是进一步探索降低税费的途径，坚决取消一切不必要不合理的收费。对于实行核定征收方式的小企业，以考虑核定其销售收入的某一比例覆盖所有税费，并由一个税务机关统一征收。二是免除小企业部分附加税费，避免将本应地方政府承担的行政职能转嫁给企业，特别是小微型企业，同时减少对小企业的行政干预，减少其遵从成本，减轻企业隐性负担。三是改进和完善税制结构。减少流转税比重，增加所得税等直接税比重，有利于改变我国小企业，特别是劳动密集型，人力成本居多的小企业“赚的少交的不少”的现状，实现税收比例的合理平衡，公平企业之间的税负。

（四）借鉴国际经验建立多层次税收优惠政策体系

一是完善鼓励小微企业技术创新的政策。在高新技术企业认定标准上适度向小微企业倾斜：同时，综合利用税额减免、加计扣除、加速折旧、延期纳税等方式，鼓励小微企业进行创新研发。二是完善鼓励小微企业扩大就业的政策。对积极安置城镇待业人员、下岗职工、四残人员和农村剩余劳动力的小微企业给予一定税收优惠。三是完善鼓励小微企业加大出口的政策。进一步消除对小微企业在出口退税方面的歧视，使小微企业享受完整的进出口经营权。四是完善鼓励小微企业创业投资的政策。允许小微企业实行加速折旧政策和投资抵免政策，从而降低企业应纳税所得额，以利于其尽快收回投资。