对如何加强现代企业内部控制的思考

摘要:企业内部控制是以专业管理制度为基础,以防范风险、有效监管为目的,通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。本文就如何加强现代企业内部控制进行深入的思考。本文首先阐述了企业内部控制主要的要素,其次,针对企业内部控制现状,从完善公司法人治理结构;建立健全内部会计控制体系;内部控制应当权衡实施成本与预期效益,以适当的成本实现有效控制;企业必须重视对内部控制制度管理人员的选用;强化预算控制提高风险防范等方面就如何加强现代企业内部控制进行深入的探讨,具有一定的参考价值。

关键词:现代企业;内部控制;思考

一、前言

控制是企业管理过程中的关键环节,因此,要想管理好一个企业,就必须加强内部控制。从这个意义上来说,控制需求应当说是企业内在的,是“与生俱来的。企业内部控制是以专业管理制度为基础,以防范风险、有效监管为目的,通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。本文就如何加强现代企业内部控制进行深入的思考。

二、企业内部控制主要包括下列要素

内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础,一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。

2风险评估。风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险,合理确定风险应对策略。

3控制活动。控制活动是企业根据风险评估结果,采用相应的控制措施,将风险控制在可承受度之内。

4信息与沟通。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息,确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。

5内部监督。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查,评价内部控制的有效性,发现内部控制缺陷,应当及时加以改进。

三、企业内部控制现状

确切的讲,目前我国企业内部控制的现状是不容乐观的,呈现出企业负责人等管理层本身的内部控制意识淡薄、组织结构设置不合理和不规范、缺乏长远的风险评估制度、控制制度不健全和监督机制不完善以及信息沟通渠道不畅等主要问题。企业内部控制不健全,直接导致了其会计信息的严重失真,更无从谈起企业的长远规划。

在日常管理工作及内控制度的执行中,许多企业往往只片面关注经营效益,忽视对岗位设置、人员任用、会计账证、资产管理等企业基础工作的检查考核,不仅没有对基础性工作查疏补漏的意识,更是缺乏行之有效的内部激励机制对基础性工作实行奖优罚劣。由此引发企业基础管理不完善、经济业务不规范、会计核算不完整、资产运营效益低下等一系列不良现象的普遍存在。这些现象不仅为违法舞弊行为提供了可乘之机,给企业造成财产损失,而且严重影响着企业整体效益的提升和健康、可持续发展。

四、如何加强现代企业内部控制

完善公司法人治理结构

首先,要完善董事会的功能和设置,增加董事会中外部董事的比重,减少人为控制和大股东控制。董事长与总经理要分设,以增强其独立性。其次,要强化监事会对财务的监督。监事会成员应具备行使职责所必备的专业知识,并保证在形式上和实质上的独立性。要建立审计委员会,审计委员会应该主要由公司的非执行董事和监事组成,负责对公司活动进行监督,并拥有聘用注册会计师的决定权等。第三,要建立股东对经营管理者的强力约束。股东会定期审议公司会计报表,严格评估经营管理者的经营业绩,并决定对经理的解聘撤换。

2建立健全内部会计控制体系

企业应该结合自身情况,建立健全内部会计控制体系。按照不相容职务相分离的原则,明确各职能部门授权批准范围、权限、程序、责任等,设立授权批准、业务主办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务,确保资产保管与会计核算相分离、经营责权与会计责任相分离、授权与执行、保管、审查、记录等相分离,形成内部相互牵制、相互制约。重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策要集体审议。财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。制定各种作业程序、管理办法和工作目标,并订立明确的控制标准,定期考核,定期对会计资料进行内部审计。

3内部控制应当权衡实施成本与预期效益,以适当的成本实现有效控制

企业最关心的是经济效益,如果单纯从控制的角度来考虑,参与控制的人员和环节越多,控制措施越严密复杂,控制的效果就越好,其发生的错弊现象就越少,但因控制活动造成的控制成本就越高。因此,在设计内部控制时,一定要考虑控制投入成本和控制产出效益之比,一般来讲,要对那些在业务处理过程中发挥作用大、影响范围广的关键控制点进行严格控制;而对那些只在局部发挥作用、影响特定范围的一般控制点,其设立只要能起到监控作用即可,不必花费大量的人力、物力进行控制。防止由于一般控制点设立过多、手续操作繁杂,造成单位经营管理活动不能正常、迅捷地运转。因此,控制点设定的数量需根据实际情况,科学设立、易于操作。同时,内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督,同时兼顾运营效率。一项完整的经济业务事项,如果是经过两个以上的相互制约环节对其进行监督和核查,其发生错弊现象的几率就很低。就具体的内部控制措施来说,相互牵制必须考虑横向控制和纵向控制两个方面的制约关系。从横向关系来讲,完成某个环节[CM8*2]的工作需有来自彼此独立的两个部门或人[CM]

[CM8*2]员协调运作、相互监督、相互制约、相互证明;从纵向关系来讲,完成某个工作需经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节,以使下级受上级监督,上级受下级牵制。例如,在材料采购控制系统中,采购部门只能凭领导审批后的采购单或合同纵向牵制进行采购,而采购的材料必须经过验收横向牵制后,才能办理有关手续。横向关系和纵向关系的核查和制约,使得发生的错弊减少到较低程度,或者即使发生问题,也易尽早发现,便于及时纠正。

4企业必须重视对内部控制制度管理人员的选用

内部控制制度设计得再完善,若没有称职的人员来执行,也不能发挥作用。企业的用人政策直接影响着企业能否吸收有较高能力的人员来执行内部控制。要杜绝账户设置不合理、记录不真实的情况,发挥会计控制的职能作用,则必须重视对内部控制管理人员的选用和培训,提高财会人员的素质,定期进行考评,奖优罚劣。同时,应发挥国家审计机关、部门审核机构的权威性和监督作用。由于企业最高管理者对内部控制和风险管理的态度、做法、决定是整个企业内部控制和风险管理的基调,也左右着企业风险控制,因此企业运行中要尽量避免管理者的绝对权威和不受约束的行为,避免管理者凌驾于内部控制之上。所以国家审计机关、部门审核机构要定期或不定期的对企业内部控制进行评价,以杜绝企业管理者、管理部门负责人所造成的内部控制制度形同虚设的情况。

5强化预算控制提高风险防范

强力推行全面预算管理,预算内容要涵盖筹资、采购、生产、销售、投资等全部经济业务,加强预算编制科学性,保障预算管理约束力,对预算结果及时进行分析,对预算差异进行控制,并对预算执行结果进行严格奖罚。要树立风险意识,建立有效的风险管理系统,利用计算机技术手段,完善会计信息系统,逐步建立风险的监控、评价和预警机制。

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作者单位:兖州矿区焦化厂