税收收入增长因素与GDP增长相关性分析

近几年来。我国财政收入增长速度均超过国内生产总值(GDP)增长速度。这种格局是否合理，理论界争论不休。一些学者认为：财政收入增速远远高于GDP的速度是不正常的现象，说明当前税制不合理，宏观税负过重。他们担心，长此以往会加重企业负担。影响经济发展。另一些学者认为：在我国经济转轨时期，财政收入增速高于GDP的增速，具有必然性，是正常的。笔者赞同后一种观点。

一、财政收入组成与GDP对税收影响分析

财政收入包括各项税收、企业亏损补贴退库、教育费附加和非税收入四部分。各项税收的增幅与国民经济的发展相关，财政补贴、教育费附加和非税收入与国民经济发展不相关。因而，各项税收作为财政收入的主体，其增长速度决定了财政收入的增长速度。税收的增收因素主要有三：一是“制度性增税”，即提高税率、开辟新税种、扩大征税范围、或者税制的某些具体政策调整导致税收增加；二是“管理性增税”，指由于税收部门加大征管稽查力度而带来的税收增长；三是“自然性增税”，即在税制不变，管理方式和力度不变的情况下，经济增长导致的税收增加。显而易见，只有其中第三个因素与GDP增长存在最直接的关系。

2004年我国实现国内生产总值(GDP)136875．9亿元，按照可比价格计算增长9．5％：财政收入26396．47亿元(财政收入中不包括国内外债务收入)，(2003年财政收入21715．25亿元。)按照现价计算比上年增长21．6％。

在26396．47亿元的财政收入中，各项税收收入为24165．68亿元，比上年增长20．72％，2003年为20017．31亿元。影响财政收入增幅19．10个百分点。以退库负数形式存在的国有企业计划亏损补贴为一217．93亿元，比上年-226．38亿元降低了3．73％，影响财政收入增幅0．04个百分点；征收排污费和城市水资源费收入、教育费用附加和其他费用2004年总计2448．72亿元。2003年为1924．32亿元，比上年增长27．2％，但对财政收入影响的幅度为2．41个百分点。

可以看出，我国财政收入的增长主要受税收因素的影响，在财政收入21．6％的增幅中，19．1％受到税收的影响，影响率达到84．25％。

二、影响税收的其他特殊因素分析

在财政收入中，税收对其影响最大，而财政的增长主要依托GDP增长。那么是否可以说税收的增长只依托GDP增长呢?显然不能就此下结论。税收的增长除依托GDP增长外，还有一些特殊的因素。

(一)统计口径上的差距

我国2004年税收收入增长20．72％，是按照现价计算的；而GDP增长9．5％是按照可比价格计算的，没有考虑价格的变化因素。根据2004年我国的各种物价指数(居民消费价格指数103．9，商品零售价格指数102．8，工业品出厂价格指数为106．1)计算，按现价计算的GDP增长率为16．6％(2003年我国GDP为117390．2亿元)，这样各项税收与GDP两者幅度差距就小了很多。

(二)各税种与GDP相应产生的效果不同

我国2004年三大主体税种，入库的收入分别为9017．94亿元、3581．97亿元，3957．33亿元和1737．06亿元。这三项收入占全国税收总额24165．68亿元的75．7％。地方税收收入总和为9999．5亿元(包括2004年中央本级出口退税增加200亿元，增加地方财政本级收入中增值税200亿元)，地方收入的三大税种，(增值税2404．43亿元，营业税3470．98亿元．企业和个人所得税分别为1596．00亿元和694．82亿元。)入库的收入占全部地方收入总额的81．6％，各税种收入增长与GDP增长的关系是：

1、增值税

从经济运行的整体看，增值税的总规模是由第二产业(包括工业和建筑业)的工业增加值和第三产业中的商业增加值来决定的，因而增值税的增长速度也是由这些部门的增加值增长速度决定的。2004年我国增值税完成9017．94亿元，比上年增长24．6％。其中工业增值税对应的税基是第二产业中的工业增加值，2005年工业增值税中免抵调库比上年多2-3个月，增收250亿元左右，扣除免抵调库不可比因素后增长16．7％，而当年第二产业工业增加值增长率恰好为16．7％。2004年第三产业中的商业(批发零售贸易业和餐饮业)增加值为19．57％。这两个指标的平均增幅为18．14％，远高于GDP增长率的9．5％，与增值税的增长幅度基本同步。

2、营业税

是对交通运输、金融保险、邮电通讯业、建筑业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产等第三产业取得的营业收入进行征税。2004年我国营业税完成3581．97亿元，比上年增长25．9％。营业税增量中的一半来自房地产业和建筑安装业，去年房地产业投资增长19．8％．来自房地产业和建筑安装业的营业税分别增长18．2％和21．5％，大体上与税基对应。这些产业的增加值的增长率要大大高于总的GDP增幅。所以营业税是按营业收入的固定比例征收的，与GDP增长9．5％没有同步关系。

3、所得税

企业的盈利状况决定着企业所得税的多少，个人收入的高低决定着个人所得税的高低。2004年我国内外资企业所得税完成3957．33亿元，比上年2919．51亿元增长了35．5％，与之相关的企业效益指标也是情况良好的。其中，由于2004年企业利润增长38．1％，当年预缴所得税增长低于利润增长，使得2005年汇算清缴收入比较多，增幅达86％；2005年规模以上工业企业利润增长22．6％，当年预缴所得税增长了23％。

(三)我国目前一定程度的多环节重复课税与GDP的核算口径不一致

例如，生产型增值税已经实行多年，全国绝大部分地区对固定资产投资还不允许抵扣增值税。但近年来，一些部门和行业的固定资产投资额是不低的，从而带动了这部分税收的相应地增长。又如。营业税也存在重复征税的现象，例如建筑安装购进材料已交了增值税，到总的建筑安装价值里又征收了营业税。再如，废品、下脚料的出售也同样存在重复征税，因为废品的过项税金已作进项税转出不予抵扣。销售自己使用过的游艇、摩托车、应征消费税的汽车，依照6％的征收率计算缴纳增值税．因为此三者一般作为固定资产在购进时进项税不予抵扣，而在销售时又要交税。明显重复征税。

三、对财政收入增长与GDP增长关系总结

通过以上分析，我们可以认为：总的来说，当前财政收入的增长和国民经济的发展是相辅相成的。当然，当分析我国财政收入与国内生产总值(GDP)的关系时，我们应该注意：

第一，不能简单地以国内生产总值(GDP)的增速判断财政收入增幅是否正常。如果比较，首先要统一比较的口径，即需要剔除制度性增收和管理性增收因素。同时，一定要注意统计口径，注意指标的内涵与外延。

第二，分析我国财政收入与国民生产总值(GDP)的关系，还要剔除非税收入和财政补贴退库的因素。国内生产总值GDP与财政收入中与产业结构有关的各项税收关系更为密切，GDP由第一、第二、第三产业增加值组成，税收主要来源于第二、第三产业。去年免抵调库增收与所得税汇算清缴增加这两个特殊因素增收近800亿元，使税收增幅提高了3个百分点，这是税收高于GDP增长的一个重要原因。所以我们应该将税收结构与地方产业结构进行对应分析，同时可采用其他的国民经济指标进行辅助分析。

(作者单位：东北财经大学)