探讨内审在现代国企中发挥的作用

摘要：内部审计是现代企业中的一个必要组成部分。而国内外企业治理的实践也越来越清楚地表明：企业治理是实现企业目标和价值的有效途径，其宗旨在于为企业谋求更大的持续性和市场竞争优势，而合理的制衡机制是企业持续高效顺利运转的重要保障。随着不断参与增加管理价值的管理链，内部审计与企业治理的目标日趋一致，构成了企业治理系统的一个组成部分。

关键词：内部审计；国企

中图分类号：F239文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）12-0114-01

内部审计与企业治理相辅相成、相互促进，良好的企业治理是审计独立性和审计质量的最大保障，独立规范的内部审计有助于企业治理的不断提高和完善，随着社会经济的不断发展，企业治理与内部审计的关系愈加密切。作为委托关系中受托责任的一种控制机制，内部审计通过履行监督和评价职能，促进受托经营目标顺利实现，已经成为企业治理极具价值的资源。

一、内部审计的现状分析

我国的内部审计始于20世纪80年代，随着国企改制和股份企业治理的不断改进和完善，我国内部审计理论和实践都得到了快速发展。随着内部审计重要性的不断增强，内部审计已经远远超越了当初的监督和鉴证职能，具备了控制职能、监督职能、评价职能、保证职能和咨询职能等综合管理职能[1]。国有企业内部审计在我国内部审计工作中处于主导地位，其工作水平和发挥的作用，反映了我国内部审计的总体水平和发展趋势。近年来，国有企业在推进内部审计转型与发展中，发挥着领跑者的作用。随着内部审计重要性的不断增强，内部审计已经远远超越了当初的监督和鉴证职能，具备了控制职能、监督职能、评价职能、保证职能和咨询职能等综合管理职能。国有企业治理中最基本的是要保证董事会、高级管理层、监事会三权制衡，但很多审计失败的案例告诉我们，监事会的监督功能很有限。监事会机构形成松散，监视工作难以到位，而内部审计是国有企业内独立设置的部门或专职人员，在审计委员会领导下工作，审计是他们的专职，可以将审计工作向纵深方面拓展。审计委员会要保证内部审计向其反映的事项都能得到重视，并向董事会报告。

二、内部审计对国企的重要作用

要保持企业持续、健康的发展，前提是要有良好的企业治理，不仅要建立符合现代企业制度要求的企业治理结构，更要坚持规范运作，并在实践中不断完善。根据国有企业发展的需要，党的十六大确立了新的国有资产管理体制，为国有企业建立现代企业制度，完善企业治理结构提供了坚实的体制保障。完善企业治理结构是我国国有企业改革的核心问题，也是进一步深化国有企业经营体制的难点所在。作为企业内部控制体系中一个重要的有机组成部分，内部审计不仅是国有企业集团控制风险的重要手段，更是提高经营效率，实现经营目标的重要保障。合理有效的内部审计是优化企业治理结构的内在要求，可以平衡企业治理结构中各利益相关者的相互制衡关系，最大限度地保障各利益相关者的权益。一系列的企业治理改革也将内部审计推向了前沿，内部审计成为完善企业治理的必要环节。

1.内部审计有利于解决信息不对称问题

现代企业制企业中，所有权与经营权的分离导致了不同利益主体拥有着不同动机的信息需求。如，经理层希望通过信息报告掌握经营现状，为进一步提升业绩和提高报酬打下基础；股东关心的信息是企业的绩效，并据此作出投资决策，而购买者则希望通过了解企业经营信息，决定是否继续做该企业的客户。内部审计则是解决信息不对称的有力措施之一[2]。内部审计师对企业相关的会计报表进行独立审计，既可约束管理层会计信息的编报权力，也可督促管理层及时披露会计信息，以此来缓解投资者与管理层间的信息失衡问题。通过维系集团企业与子企业企业治理结构中所有权、决策权和经营权之间的相互制衡关系，内部审计以规范的程序、独立的身份进行经济评价和鉴证，真实可靠地向监事会、董事会提供各种企业相关信息。

2.内部审计有利于完善企业内部控制

内部控制，是指由企业董事会(或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构，以下简称董事会)、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动。从某种意义上说，企业内部审计与内部控制二者都是作为企业管理的形式，企业内部审计是内部控制的一种重要特殊形式，是实施内部控制的基础环节，是内部控制不可缺少的重要组成部分。此外，内部审计机构处于董事会、总经理和各职能部门之间的位置，有利于充当企业长期风险策略和决策的协调人。通过审查和评估经营活动及内部控制的合法性、适当性和有效性，企业内部审计可以促进企业目标的顺利实现。

3.内部审计有利于促进企业价值增值

据国际内部审计师协会(IIA)2001年的定义[3]，内部审计是一项为了增加组织的价值和改善组织运营而进行的独立、客观的确认和咨询活动。它通过应用系统规范的方法，评价并改进组织的风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。可见，现代内部审计的理念和目标已经从传统的“查错纠弊”提升为“帮助组织增加价值”，这与企业治理的目标不谋而合。内部审计可以通过风险导向的内部审计活动、业务导向的内部控制评价和咨询活动，以及保障企业治理的利益平衡机制等途径来增加企业价值。

4.内部审计是外部审计的有利补充

外部审计是指独立于政府机关和企事业单位以外的国家审计机构所进行的审计，以及独立执行业务会计师事务所接受委托进行的审计。外部审计实际上是对企业内部虚假、欺骗行为的一个重要而系统的检查，因此起着鼓励诚实的作用。由于知道外部审计不可避免地要进行，企业就会努力避免做那些在审计时可能会被发现的不光彩的事。然而，在经营行为发生之后外部审计机构才对其经营结果进行监督，这种监督具有不完整性和滞后性。若想从本质上体现资产所有者的监督需求，则必须从完善内部监督机制的角度加以考虑[4]。因此，有必要建立和完善企业内部组织治理结构。而构建企业治理结构的关键在于形成一个相互制衡的组织框架。而内部审计凭借其独特的地位和职能，有利于制衡各方面的利益关系，促进企业内部组织治理机构的完善发展。

参考文献：

[1]宋东红,朱秀霞.风险管理视角下的内部审计职能探析[J].经济研究导刊,2009(31).

[2]吕素玉.浅析内部审计在国有企业治理结构中的地位和作用[J].会计之友,2005(05).

[3]刘琳,陈小林.内部审计的功能定位[J].审计与理财,2009(11).

[4]张洋.浅析内部审计在国有企业治理中的作用[J].中国高新技术企业,2009(10).