浅议加入WTO对我国会计的影响

本文是黑龙江省教育厅2003年人文指导项目，课题为《加入WTO对上市公司会计信息质量的冲击及对策的研究》，项目号10534013

【摘要】中国加入WTO以来，对会计服务业带来了机遇和挑战。本文重点研究对中国会计核算及会计服务业的冲击并提出相应的对策。

中国加入WTO以来给我国的会计服务业带来前所未有的机遇和挑战。在这种情况下，将可能遇到的影响和应采取的对策进行客观、理性的分析就显得尤为重要。从世贸组织的基本职能来看，它的一个重要特点就是权利与义务的平衡。世界贸易组织框架下的《服务贸易总协定》是一项服务部门国际化的综合性文件。该协定通过一系列规则来解决各国包括会计服务在内的服务业对国际贸易和外国投资管制的障碍，以保证外国或外国合作的事务所及其职业人士享受与东道国同行同等的权力；消除市场准入的歧视性壁垒；增强有关资格承认管理规则的透明度。成员国将被要求采取措施，就颁发执照的要求等达成一致意见，以推动会计服务业贸易的向前发展。国际会计师联合会提出了评价会计职业资格承认的三个要素：一是教育―准入标准/知识结构；二是考试―职业胜任能力测试；三是经验―与职业有关的经验。此外，还要考虑会计、审计准则的差异，职业道德的不同等重要因素。在这种情况下，我们不难发现开放会计市场是不可避免的事实。那么，加入WTO对我国会计到底会产生哪些影响，我们应采取怎样的对策呢？

一、加入WTO对我国会计界的冲击

（一）对我国会计核算的冲击

1．产品成本核算方面。国际通行的做法倾向于变动成本法，而我国多采用完全成本法。会计核算方法的不同，直接影响产品的定价、关税等，进而影响产品在国际市场上的竞争力。

2．坏账准备金方面。中国加入世贸组织后，国内企业将融入世界范围内的激烈竞争，同时贸易伙伴也必将多元化、复杂化。在这种复杂的贸易关系下，信息的不对称性、不完备性以及滞后性都将加大参与贸易的双方或多方的经营风险，为防患于未然，增强企业抵御的能力，各国在企业提取坏账准备金方面都有相应的财务规定。中国加入世贸组织后，各行各业都将不同程度地走向国际市场，由于对贸易伙伴信息的不完备以及对方道德风险作用下存在逆向选择，我国众多企业过低的坏账准备提取将在其遇到巨额坏账损失时陷入财务困境。

3．固定资产折旧方面。固定资产折旧方法总的来说有平均折旧法和加速折旧法两种。而加速折旧法已愈来愈被世界各国广泛采用，这主要是由于固定资产更新速度加快。考虑我国财政承受能力，绝大部分行业只能采用平均折旧方法。这样一来，一旦我国加入WTO，固定资产折旧方法的禁锢将使企业固定资产更新缓慢，同时造成资金筹集难度加大，成本增高，企业经营风险也随之增大，这都严重削弱了我国企业的国际竞争力。

4．无形资产方面。加入WTO将对企业无形资产这一会计要素产生深刻而广泛的影响。入世后，中国知识产权保护与以WTO协议为代表的国际惯例将全面接轨，企业将更加注重知识产权的开发、利用和保护。从会计角度看，知识经济最大的特点就是无形资产占整个社会资产的比重显著增加，对一些高科技企业来说，它的比重甚至已超过固定资产而居企业首位。我国列入财务会计系统的无形资产只有7项，多数无形资产在财务会计中没有计量。企业价值计量的不充分，必然使国内企业在与国外企业进行联营、兼并以及商务交往中处于不利地位。我国在无形资产计量方面确认范围太小，对自创无形资产价值的计量不合理，对无形资产投资价值计量不合理，对无形资产摊销方法的规定不合理，对无形资产摊销年限的规定不合理。

（二）对我国会计服务业的冲击

我国会计服务业执业规模较小。会计服务行业起步较晚，发展时间较短。新中国的注册会计师行业是随着改革开放和经济发展的需要而发展起来的。1981年1月，第一家会计师事务所―上海公正会计师事务所成立，至今还不到20年的发展历程，与英美等国从19世纪发展起来的成熟的会计师行业相比，我们还处在初级发展阶段。

我国会计服务业执业水平较低。从业人员老化，综合素质偏低，注册会计师队伍的断层现象非常严重。通过注册会计师全国统一考试进入事务所工作的注册会计师比例很小，与国外从业人员的结构存在较大差距。工作方式落后，审计质量偏低。由于硬件和软件两方面的不足，大量的事务所不同程度地存在审计程序、方法、手段、使用工具等方面的落后问题。特别是一些地方的小事务所，完整的审计程序、三级底稿复核制、初级业务人员的业务培训等都不能得到有效的实施。大量的审计工作仍然依靠低效率的手工工作完成，计算机辅助审计工作远远未能普及。执业范围偏小，新的业务领域开拓缓慢。目前我国注册会计师行业的收入90%以上来源于审计业务收入，而实际市场潜力很大，服务对象众多的会计咨询、税务、商务咨询等涉足者甚少，五大之一的安信达公司去年在全球收入中来自审计的部分不足一半，其来自税务和商务咨询的收入份额则逐年上升。最近安信达的在华机构已宣布将大力开拓国内的电子商务领域业务。

我国会计服务业职业环境较差。行业规范力度亟待强化。成立于1988年11月的中国注册会计师协会是我国注册会计师行业的自律性组织，但目前的协会在行业管理和基本职能的发挥方面还不能达到国外行业协会的水平。对注册会计师职业监管力度不够的问题显得尤为突出。另外对注册会计师违法行为法律责任的现行规定还有待进一步明确和完善。而且存在同业间无序的业务竞争带来的对客户的不断妥协以及业内存在的各类问题带来的负面影响等等。

总的来说，我国加入WTO后，如不及时增强会计服务业的竞争力，是很容易被外国会计服务业冲垮的。

二、我国会计如何应对WTO

（一）会计核算的对策

1．产品成本核算方面。我国亦宜采用变动成本法，使我国的产品成本计算口径与外国同类产品一致，以具有可比性。

2．坏账准备金方面。我国应放宽对坏账准备金提取方法和比例的限制，让企业采取账龄分析与企业资信评估相结合的办法，这样我国企业在国际竞争环境中就可以有理有据地针对第一个贸易伙伴，对坏账准备金做一种理性的计量。

3．固定资产折旧方面。我国应从理论上和实践上推广固定资产加速折旧方法，合理计量不同会计期间提取的折旧额。

4．无形资产方面。我国列入财务会计系统的无形资产只有7项，多数无形资产在财务会计中没有计量。应增加一些新的无形资产会计科目，如人力资源等；对自创无形资产价值的计量还应计入后期投入，同时应评估确认其市场价值；对无形资产投资价值计量的比例予以放宽；对无形资产摊销方法应引入加速摊销概念；对无形资产摊销年限应具有一定的弹性并缩短摊销年限。

5．加入WTO将会推动各个会计学科的研究与发展。由于关税的改变，将会推动“税务会计”、“破产会计”的发展；入世后将会引起国际人才的流动，将会推动“人力资源会计”的发展，而企业的发展对国家整体经济及社会环境也会产生一定影响，因此，“社会责任会计”和“绿色会计”的发展也势在必行。

（二）会计服务业的对策

现代经济是竞争的经济，要想在竞争中取胜求得生存，就必须不断提高自身的竞争力。我国加入世贸组织后，面对外国会计服务业强大的冲击，我们的根本出路在于提高会计服务业的竞争力。

首先，应强化行业的监管，改善职业环境。无序的竞争只能带来负面效应，为了改善职业环境，必须使竞争在有序的情况下进行。为此，应完善监管工作制度，加大执法力度。要对现行相关法律、法规中关于违法行为的界定和法律责任的承担进一步细化，提高其可操作性，遏制违法行为的发生，对弄虚作假者坚决清理，加强各级监管工作机制，提高监管工作水平，真正达到净化行业队伍，改善行业形象的目的。

其次，提高人员素质，加强人员素质教育。我国会计市场开放后，国外的会计师事务所将可以采用多种形式在国内办事务所。国外的会计师事务所在事务所的管理、客户的开发、人员的培训等方面有良好的经验，特别是在员工职业道德教育和员工专业水平的提高上更有独到之处。作为一名注册会计师，职业道德和专业能力是支撑起高水平职业的两大支柱，而大多数国内的会计师因种种原因恰恰缺少的是这方面的东西。因此国内的会计师必须努力提高自身的职业道德和专业水平。加入WTO后，企业所需要的会计人员已不仅仅是“记记账”而已，而应是对新情况、新问题能准确判断防范风险和抓住机遇。随着国内外优秀人才的不断涌现，对会计人员的要求也越来越高。面对激烈的市场变化，会计人员要加强心理修养，保持良好的心理状态，以胜任自己的工作。

最后，增强会计师事务所的竞争力。要鼓励国际知名会计公司与国内事务所广泛开展项目合作、培训合作，加快国际知名会计公司在中国发展成员所的步伐，充分利用国际知名公司的资源、技术和管理经验。通过该种方式，加速培养一支具有国际水平的中国注册会计师队伍。建立外国专家咨询委员会，定期或不定期地与外国专家就开放政策、国际职业发展战略、会计与审计最新理论与技术等问题广泛磋商和交流，以指导国内行业的建设与发展。

目前国内事务所普遍规模较小，企业素质偏低，单靠各自的实力，很难在短期内做到业务水平的迅速提高，也没有条件为从业人员提供科学系统的业务培训。而通过事务所的合并，可以迅速解决这些难题，并可以在合并后充分发挥在某些行业领域、业务领域内的优势，发展特色经营，实现科学管理。境外的会计师事务所能够发展到今天的规模，主要归功于无数次的合并。我们要充分借鉴国外公司的经验，通过强强联合，组成一批可以与国际会计公司竞争的大型集团公司，促进我国的会计服务业飞速发展。

本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文。