水利跟踪审计实施细则范文

水利跟踪审计实施细则篇1

【关键词】工程；跟踪；审计

随着合肥市化工企业退城进园战略的强力推进，为了使企业能够获得新生，我公司自2010年起正式启动化工新区的项目建设。由于新区建设项目总投资预计高达100多亿元人民币。为控制好如此巨额的建设资金，我公司审计部决定将审计关口前移，在施工阶段全面实行跟踪审计管理方式。下面结合多年的工程施工阶段的跟踪审计工作浅谈一下如何做好建设工程施工阶段跟踪审计工作。

1 在工程施工阶段实行跟踪审计工作的必要性

施工阶段是建设项目各阶段中持续时间最长的阶段，是资金投入量最大的阶段，也是造价控制的重要阶段，存在频繁大量的资金支付。本阶段也是暴露问题最多的阶段，在施工阶段如果不能够妥善处理好这些问题，工程建设项目总体质量就难以保证，工程进度就可能会拖延，投资就可能会失控。因此在施工阶段实行跟踪审计管理是非常必要的。

2 工程施工阶段跟踪审计的方法

2.1 严把工程签证关。每个工程建设项目都不可避免的会受到施工条件、工程地质、气候、市场竞争、合同条件等多种因素的影响而发生工程签证，但也存在着许多不合理的签证，主要包括：（1）在招投标阶段施工单位为了能够顺利中标而大幅让利，中标后又伺机从签证中弥补损失，致使签证严重失实；（2）施工单位利用业主现场代表对定额和清单费用的组成不甚了解而进行重复计费；（3）有些施工单位在变更事件发生后故意不办理相关签证，而是到结算时才一起出示，导致审计人员对一些隐蔽工程，因无法核实当初事件发生的具体细节，使事后审核相当困难，最终变成一笔糊涂账。（4）有些签证要涉及到工程量的丈量，施工单位在使用测量仪器时容易出现作弊现象，使签证中的工程量不实。（5）一份签证签完后，施工单位在后面空白处增加不实的签证内容。

针对以上这些问题，跟踪审计人员可以采取如下应对办法（1）督促施工单位及时办理签证，特别是隐蔽工程，杜绝事后补办签证。跟踪审计人员及时深入现场，在隐蔽工程掩盖前或变更过程中做好记录取证，准确掌握工程过程中各种有效信息，减少与施工方的矛盾和纠纷，为后期确认签证做好准备。（2）提醒签证各方应对签证具体内容进行解释和说明，而不能只在签证单上笼统写上“情况属实”，以免结算时引起各方争议。（3）跟踪审计人员应该对施工单位使用的测量仪器进行精准度检查，以防施工单位在使用测量仪器时出现作弊现象。（4）规范工程签证单的格式和内容要求，采取业主现场代表、监理、施工方和跟踪审计人员现场联签的方式，保证工程签证的真实，避免弄虚作假现象。跟踪审计人员在现场会同业主现场代表、监理、施工方签字认可了实测记录后，可立即计算出相应的工程数据，避免扯皮拉筋，和签证长期不签，大量积压的弊病。（5）跟踪审计人员和监理要保存签证原件，以防施工方增加不实内容。

2.2 严格履行跟踪审计职责

项目施工阶段的跟踪审计人员要具备良好的综合素质，要熟悉施工作业程序，掌握工程项目投资、进度、质量控制内容和方法。跟踪审计是一个相对独立的特殊岗位，不仅要与施工单位、监理单位协调工作，还要与建设单位各相关部门协调，因此要求审计人员不仅要有一定水平的专业知识，还要有良好的沟通能力和协调能力。建设工程项目参与人员的素质参差不齐，有的业主现场代表、监理缺乏专业知识，对定额和清单费用组成不了解，有的现场代表未能严格把关，未对施工单位的施工材料进行认真监督，造成施工单位以次充好，偷工减料。跟踪审计人员应严格履行自己的职责，对发现的问题要及时提出。对业主代表、监理不合理的意见及时进行沟通，不能听之任之。

2.3 加强对工程设计变更的审核

跟踪审计人员应关注工程设计变更前的工作是否已实施，实施到何种程度，若没有实施，则要扣除变更前相关内容的费用，若已施工，则要视实施的程度实施审计。由于施工不当或施工错误引起的设计变更，由施工单位自负，如果对工期、质量、投资效益造成影响，还应当进行反索赔。

2.4加强建设工程进度款支付的控制

工程进度款的审核支付是建设工程施工阶段一项经常性的工作，存在着频繁、大量的资金支付。为规范工程进度款支付程序，确保资金拨付及时、安全、高效，每次支付工程月进度款前，跟踪审计人员均需要亲自深入施工现场，通过现场实地测量来核实施工单位实际完成的工程量，以计量值作为进度款支付依据。通过对累计发生进度款的审核，可对以前签发过的证书中有错、漏或重复，提出更改或修正。

3 工程施工阶段跟踪审计中存在的问题和对策

3.1跟踪审计人员的施工经验有待进一步丰富

由于审计人员的精力主要是放在对数据和文字资料的审核上，很少会深入施工现场，对新工艺、新材料不太熟悉，对施工程序和施工工艺也了解的不太多。因而对施工方、监理方做出多种施工方案的选择不能够提出经济合理的建议

3.2 跟踪审计人员实地取证、记录不够积极、主动

由于跟踪审计人员对审计传统工作模式已经习以为常，有些审计人员往往不能及时到施工现场，更谈不上积极、主动。这样要么耽误了时间要么晚到后只记录到不全的内容。当施工中采用定额以外的新工艺时，跟踪审计人员不能详细清楚的了解其中人、材、机的消耗量，既不利于自己做补充定额分析，又不能在审核工序费用时，拿出相关准确数据。

具体对策：

3.2.1 跟踪审计人员要不断加强自身专业理论知识和技能的学习。

随着建设工程新技术、新工艺、新材料的日益发展，跟踪审计人员只有不断加强专业理论知识和技能的学习、充实，才不致使自己的专业知识和技能被淘汰，从而保证跟踪审计工作的效率和质量。

3.2.2 跟踪审计人员要改进工作作风和方法。

跟踪审计人员不仅要具备高度的敬业精神、工作责任感以及良好的职业道德，同时也要注重工作方式方法的不断改进。真正做到了解施工现场新工艺流程要像施工方的工程师一样了然于心；实地测量、观察、取证要像监理工程师一样跟班旁站；定额套用时要在坚持原则的前提下，适当协商、灵活机动。

4 结语

水利跟踪审计实施细则篇2

一是思想认识转变不到位。主要表现为三个误区：（1）被审单位认为，国务院下发了“稳增长、促改革、调结构、惠民生”系列政策措施文件有22项之多，要落实不是一朝一夕可以做到的事情，需要有一个执行时间过程；争取的项目资金很多，争到了就是本事，至于怎么用是本单位的事，只要用到单位集体就可以，不存在一定要专款专用；（2）被审单位领导认为，现在跑项目争资金比较难，基层要办的事比较多，用钱也比较多，整合资金办事是一种好方法，只要不放进自己个人腰包，踩点红线执行政策，套用挪用一点专项资金给单位用也未必不可，审计部门在此方面应该松绑；（3）基层审计部门则认为开展此项跟踪审计工作，从方法上来说安排不够科学，是本县审计局审计本县人民政府及相关部门，花的时间、人力精力较多，部门和领导又不够重视，出力不讨好，到时会影响其他工作，弄不好还会得不偿失、事倍功半，跟踪审计成效不大风险大，得罪了领导还会“穿小鞋”甚至有丢“乌纱帽“的危险。 

二是政策法律规范不到位。主要表现三没有：（1）没有一个规范标准。从一定意义上说，审计就是事后监督，对政策落实情况的监督是党委和政府督查部门的事。跟踪监管是财政部门和资金使用部门的职责，对违纪违法的处理是执纪执法部门的义务，作为一种新型的审计方式，谁来跟踪、跟踪什么、怎样跟踪，审计机关还没有一个规范标准；（2）没有一个规范制度。审计机关跟踪介入的时机、跟踪组织方式、程序、内容和重点等仍然处于探索阶段，尚未形成一套行之有效的制度规范；（3）没有一个规范政策。国务院下发的《关于加强审计工作的意见》是审计工作的纲领性文件，审计机关如何在日常工作中主动出击，提前介入、跟踪审计、由过去的事后监督转变为事前、事中和事后的全过程跟踪监管，没有一个具体细则，缺乏操作性。 

三是审计人力资源不到位。一方面，由于开展跟踪审计项目多、内容广，要求审计人员提前介入，直接拉长了审计的现场工作时间，而目前各地方审计机关又普遍存在一线审计力量严重不足的难题，如聘请社会中介机构的审计人员参与跟踪审计，既要支付高额的审计费用，有时还存在审计风险；另一方面，开展跟踪审计也对审计人员提出了更高的要求，审计人员不仅要懂得传统的财会知识，还需要具备掌握管理、法律、综合分析知识等方面的能力，这对各级审计机关无疑是一大挑战。 

四是上下协调机制不到位。首先是缺乏综合协调部门。开展跟踪审计涉及到政策措施的贯彻落实、预算资金安排、项目可行性论证、立项审批、资金拨付和使用、竣工验收等各个环节，而每个环节都有相应的管理部门，从机构级格来说都与审计部门平格，审计部门不是综合协调部门，要牵头协调本县各部门特别是本级政府并不容易；其次是缺乏相互配合的单位。跟踪审计实行监督关口前移，这就或多或少地触动某些部门的利益，而现行的政策尚未赋予审计更多的监督权力，相关单位抵制或不配合现象经常出现；再次是缺乏强制监督手段。审计机关虽是执法单位但缺乏如纪检、监察、公、检、法等部门的强制约束力，审计机关在审计资源、审计手段等方面也存在诸多因素限制，因此建立一套行之有效的协调配合机制，对开展跟踪审计势在必行。 

针对上述存在的问题，如何把“稳增长、促改革、调结构、惠民生”政策措施跟踪审计落到实处，笔者认为必须做到“五化”。 

一是思想认识要深化。首先要深化领导干部认识。“千难万难领导重视就不难”。各级领导要做遵纪守法的表率、拒腐防变的模范，把“稳增长、促改革、调结构、惠民生”跟踪审计列入议事日程，做到思想上重视、队伍上关心、工作上支持，按照中央和国务院的部署，支持改革者，但也不庇护违规者。其次要深化审计机关人员的认识。审计机关全体人员都要转变观念，充分认识开展跟踪审计是落实党中央、国务院工作部署和国务院《关于加强审计工作意见》，发挥审计“免疫系统”功能的必然之举，只有及时跟进，全过程跟踪审计，才能随时发现揭露和查处工作执行、经济运行中的违法违规行为；才能在第一时间捕捉各项工作在基层执行力度，各类投资和经济运行中带有苗头性和倾向性的问题，为领导决策提供依据；才能促进中央和地方各项政策落到实处，不断增强审计监督的时效性和威慑力。再次要深化被审计单位的认识。要教育被审单位树立全局意识、责任意识和廉洁意识，不断提高贯彻执行党的路线、方针、政策的自觉性和坚定性、克服“为官不易、为官不为”的思想，树立“勇于担当、敢于担当”的士气，为经济和社会发展发挥正能量。 

二是规章制度要细化。第一，要出台跟踪审计准则。建议审计署根据国务院《关于加强审计工作的意见》在积极探索试点的基础上总结已有的经验，建立、完善跟踪审计的规范和操作指南，及早出台跟踪审计《细则》，对审计的原则、重点、内容、风险评估、重点工作确定、审计组织形式、审计结果公开及运用等方面作出具体的规定，为审计人员开展审计提供指导，最大限度地提升审计工作的质量，防范审计风险。第二，要建立跟踪审计规章。建议省审计厅根据《江西省审计条例》结合本省实际，在调查摸底的基础上制定好跟踪审计规章，明确指导思想、方法步骤、实施时间、跟踪要求，确保跟踪审计有据可依，有章可循。第三，要建立跟踪审计制度。市、县审计部门要把跟踪审计当作一项长期性、经常性的工作来抓，要细化工作流程、量化工作标准、严格工作程序、制定工作纪律，真正使跟踪审计常态化、制度化、规范化。 

三是审计队伍要强化。一要强化学习，提高理论水平。要办好跟踪审计培训班，组织审计骨干到国家审计署培训基地、南京审计学院、江西财大进行专题培训，认真学习各种法律法规，熟练掌握各种法律法规的运用范畴，当前特别要注重党的十八届四中全会精神，国务院《关于加强审计工作的意见》、《审计法》及《审计法实施条例》的学习，深刻领会其精神实质，进一步增强审计人员尊重法律、信仰法律、遵守法律、运用法律的自觉性，全面提高审计人员的法律意识和依法跟踪审计能力，使依法审计成为审计人员的深层次意识、工作理念和自觉行动。二要强化联动，提高审计能力。要注重整合现有资源，加强对现有审计人员的培训和上下级审计机关的联动，把落实“稳增长、促改革、调结构、惠民生”政策措施跟踪审计列入上审下或省与省之间、市与市之间、县与县之间的交叉审计项目，有计划地组织一些全省统一的跟踪审计项目联合审计，同时也可以根据需要适时聘请社会中介机构参与跟踪审计，对一些专业性较强的项目可以聘请一些行业专家参与审计，实行资源共享。三要强化创新，提高工作效率。要克服人员少，跟踪审计需要时间长、工作量大的困难，积极创新审计技术，推广计算机跟踪审计方法，大力推行现场审计实施系统的应用，提高AO、OA审计运用的层次和水平，要鼓励有条件的地区探索联网审计，构建“稳增长、促改革、调结构、惠民生等22项政策措施跟踪审计+联网审计”的新模式，提高审计工作效率。

四是监督环境要优化。一要优化领导环境。各级领导要从依法治国和贯彻落实党的十八届四中全会精神的高度，进一步提高对跟踪审计重要性的认识，要经常听取审计部门对“稳增长、促改革、调结构、惠民生”政策措施跟踪审计情况的汇报，认真听取审计意见和建议，及时掌握审计工作情况，研究解决审计工作中出现的问题，全面支持审计机关依法独立履行监督职责，依法依规处理审计查明的各类违纪违规问题，关键时候，特别是审计执法遇到阻力的时候，要站出来为他们说话，给他们撑腰，做审计工作的坚强后盾。二是要优化协调环境。要加强与其他监督部门的沟通协调，实现审计监督与其他监督方式的有机结合，如在审计项目的确定上要加强与人大政协的交流，从人大代表议案和政协委员提案中选取重点；在案件查处上建立与纪委、监察、检察机关联合办案机制，以缩短工作时间，扩大审计成果；在审计整改上加强与新闻媒体的协作，定期公开审计结果，通过群众和媒体督促被审单位尽快对问题进行整改落实。三是要优化效能环境。要重点培养计算机审计、工程审计、财政审计、税务审计等方面的骨干人才，并在此基础上着力推进审计人员轮岗交流，培养复合型人才，提高跟踪审计效能；县政府要想方设法增加基层审计人员编制，帮助解决跟踪审计所需经费；基层审计部门要发扬“5+2”（正常上班时间5天加星期六、天休息日），“白+黑”（白天上班+晚上加班）的精神，按要求完成跟踪审计任务。 

水利跟踪审计实施细则篇3

[关键词] 建设项目；跟踪审计；风险

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 21. 003

[中图分类号] F239.6 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2016）21- 0008- 02

1 引 言

工程建设项目的质量、进度、造价的管理和控制是一个长期、动态的过程，为了保证建设项目规范、合法、有序进行，并取得最佳的质量与效益，近年来采用了全过程跟踪审计这一新型造价管理模式，其方法是通过在项目决策、设计、招投标、施工和竣工验收阶段进行全过程的跟踪审计，收集现场施工实际发生的情况，进行结合、汇总、审核，达到进一步提高项目资金的使用效益。

潘萍认为建设项目跟踪审计，就是在投资决策阶段、设计阶段、招投标阶段、建设实施阶段和竣工验收评估阶段对建设项目进行全过程监督和管理。长期以来，对于建设项目的审计主要是体现在建设项目的实施阶段，普遍忽视了建设项目前期投资决策和设计阶段等的审计，而建设项目的全过程跟踪审计弥补了这一缺陷。曹慧明认为跟踪审计是指将建设项目全过程划分成若干阶段或期间，审计人员在项目建设过程中能及时对各阶段或期间的工程进度所需资金进行审计， 并及时做出审计意见和建议，使被审计单位能及时纠正其存在的问题，并改进、完善建设项目，使工程建设项目在实施过程中得以规范、有序、有效运行， 使得建设项目的运行亦能取得最佳的效益。

2 建设项目跟踪审计与传统审计对比

传统的工程审计包括工程造价审计和竣工财务决算审计，与项目跟踪审计区别较大，表1列举了两者的区别。

由此可以得出，建设项目跟踪审计有以下优越性：

（1）建设项目跟踪审计为主动的事中动态控制。可以根据建设项目的需要，分阶段或分内容的进行跟踪审计，当出现需要审计内容或事由时，考察的思路更加清晰，内容更加详细，同时可以缓解事后审计的工作压力。同时，跟踪审计可以实时考察项目整体运作是否正常，随时掌握并控制工程实施中每一阶段的工程造价，达到主动控制的目的，从源头控制了工程造价，提高审计服务的质量、防患于未然。

（2）从事后审计变为事前、事中审计。这不仅利于对项目的设计变更、隐蔽工程情况进行及时汇总、办理签证记录，有效地杜绝不负责任的“现场签证”行为的发生，能及时控制工程的造价和进度；同时合理确定工程造价资本，及时筹措项目资金，支付工程款，降低财务风险。

（3）提高了审计效率。审计人员在施工现场可以与建设单位、监理单位和施工单位等进行多次实时沟通，随时检查联系，避免了不同监督单位之间推诿责任、相互扯皮的现象，相应就加大了审计力度，提高了经济效益。

3 建设工程项目实例分析

一项住宅群工程项目，均为地下三层，地上四十层。该项建设项目造价审计采用了跟踪审计模式（从工程招投标阶段到竣工决算阶段）。跟踪审计人员的任务：①工程开工前的服务工作，即编制工程量招标清单及控制价，并将招标控制价与招标人确定的成本价做对比及分析。②审核投标价格的清标工作，即与中标施工单位签订合同前，组织项目的清标工作，配合招标人确定中标价（合同价），使中标价做到描述清晰、综合单价 总价合理。③合同管理，即负责招标人与承包商之间的合同管理，对承包商的日常履约情况进行全面的、动态的跟踪和监督，编制合同管理台账等。④施工过程中，进行主要材料进场记录。确保材料价格符合市场变化，满足工程进度、质量的要求。⑤和监理单位管理人员关于工程质量、进度内容进行多沟通、联系，确保工程的变更、进度和施工单位进度报表一致。

该建设单位采用跟踪审计模式，确保工程进展顺利、造价合理；出现的风险是，监理人员对施工单位在施工中质量整改建议没有及时和审计部门管理人员沟通，引起审核进度结算多报的现象。

4 项目跟踪审计可能存在的风险

4.1 相关法律法规不完善

相对于其他的审计方法，跟踪审计属于较为新型的一种方法，我国目前也出台了一系列规范、相关行为的基本法律条例，但对于各环节审计的实施细则，尤其是针对各省市地域不同的指导和规范存在大量欠缺。同时，鉴于建设项目的跟踪审计的诸多先进性，地方政府在政策等方面存在偏向和保护的态度；跟踪审计人员普遍为经验丰富的公职人员，这不利于跟踪审计的良性发展，对被审计方也带来了大量不必要的工作和负面情绪。因此建立和完善跟踪审计的各项环节，让其在合理限度内发展并接受市场考验，才能使跟踪审计工作走向规范、科学。

4.2 跟踪审计工作定位不明确

发展建设项目跟踪审计的目的，是为了在保证建设项目的质量和进度的情况下，对项目的投资进行服务和监督，跟踪审计人员对建设工程的介入过多或过少都会导致项目无法按时保质的完成，也会给建设单位和施工单位造成不必要的大量工作和误会。审计人员频繁地介入建设项目，时刻严格要求被审计单位提供各类数据凭证并改进工作方法，很容易使审计人员成为建设项目的间接管理者，有时建设单位直接要求审计人员进行定价选材，违背了审计工作的独立性要求，对施工单位也不公平。从另一方面，跟踪审计的深度和范围的不足又会违背跟踪审计的初衷。跟踪审计几乎涉及了建设项目的全部过程和内容，同时它也是一项耗时久，专业性要求较强的工作，具体到每一个审计人员，限于自身对专业的知识缺陷和能力，无法做到对所有建设的能细节都实现有效的审计。再加上审计内容本身的丰富而复杂，也会导致某些审计人员疲于应付，只做表面文章。

总之，项目的建设单位应与审计人员目标一致，建设单位应制定一定的制度管理项目的顺利完成，而审计人员只是监督制度的执行情况，因此两者各司其职并始终站在适合自己的位置上，才能最终提高跟踪审计的质量和效益。

4.3 审计人员自身素质引起的审计风险

建设工程因不同的性质、规模、地域存在很多差异，对于从事各专业的审计人员要求较高，若审计人员的能力仅局限于技术水平、实践经验和专业基础知识的要求，可能会导致无法保证预期的审计质量，审计人员的职业道德和责任心也会导致审计风险的存在。若审计人员，不按照规定的程序开展工作，发现可疑不深入追究，这不仅是跟踪审计工作的失败和风险，更会引发工程质量问题。再次，建设项目管理混乱致使跟踪审计人员没有获得第一手或全面、真实的资料而出现了判断偏差，且这类问题很难及时发现并纠正。若审计人员在事后发现工作错误，往往难以挽回，加大了后续工作难度，给审计工作和审计部门造成损失。

5 跟踪审计风险防范的措施

（1）完善建设工程项目跟踪审计的法律体系。对于涉及跟踪审计各主体的不合法、不合理的行为都应制定详细的条文细则，明确建设管理、施工、监理的工作范围，严格审批审计人员执业资格，强化跟踪审计的监督职能。特别是进一步规范各类审计机构，制定具体的操作流程，对社会审计机构和外聘专家加以约束，保证审计工作规范、有序进行。

（2）引入风险导向型审计方法。风险导向审计在我国的应用还处于较低水平，对于独立完整的建设工程项目，在审计介入之时以风险识别、评估、预警和应对为工作主线的这一方法可以避免各类重大错报风险。风险导向型审计以建设项目全局出发分配审计资源，可以降低跟踪审计成本，提高审计效率与效益。

主要参考文献

[1]潘萍.论全过程跟踪审计与全过程造价控制[J].经济研究导刊，2008（17）.

[2]薛能资.基于跟踪审计的建设工程全过程造价控制探析[J].中央财经大学学报，2008（6）.

水利跟踪审计实施细则篇4

关键词:建设项目;跟踪审计;问题

《审计署2008-2012年审计工作发展规划》提出,对关系国计民生的特大型投资项目、重大突发性公共事项等项目要试行全过程跟踪审计。目前,跟踪审计已在四川汶川抗震救灾款物审计、奥运场馆建设审计中发挥了巨大的作用。跟踪审计改变了以往事后审计“秋后算账”的滞后性和间接性,它要求审计人员从一开始就介入到工作中去,全过程参与、全过程跟踪,能够更好地增强审计的时效性,发挥审计的“免疫系统”作用。然而,由于建设项目跟踪审计涉及内容多、范围广、政策性强,如何既能较好地促进重点项目建设的顺利推进,又能全面履行审计的监督职能,降低审计风险,确实是一个新课题。笔者通过几年来对重点建设项目全过程跟踪审计的工作实践,认为跟踪审计过程中,应着重把握以下问题:

一、确定合理的审计目标

跟踪审计是国家对政府投资项目建设实施的众多监督方式中的一种,审计不是万能的,它同其他的国家和社会监督一样,都有自己的局限性,要实现好审计的监督功能,事先必须有着非常明确的、恰当的目的或目标,切忌“眉毛胡子一把抓”耗费大量的劳力、物力,最后却无功而返。实际上,跟踪审计因为时间长、审计环节多、审计关系复杂,往往容易产生审计定位的偏离,从而使审计工作迷失方向。如在跟踪审计中不是从第三方独立的角度来实施审计,而是从建设部门的角度来参与和评价审计事项,甚至与监理、建设主管部门等职责交叉、重复等,就失去了审计监督的意义,或在跟踪审计过程中过分注重对工程造价的控制、建设项目投资绩效情况等的审查,忽视了对法律法规的执行情况,从而会影响跟踪审计总目标的实现。

所以,要全面审计职责,实现既定审计目标,就要在搞好审前调查、做好审计计划、把握好审计重点、明确审计目的的基础上,根据项目的规模、重要性、建设周期、力量投入等因素来划分跟踪审计的内容,科学合理地制定实施方案,合理配置审计资源,规避审计风险,实现预期的审计目标。当前跟踪审计目标和重点,应围绕评价公共投资的“经济性、效率性、效果性”开展工作,探索各种投资领域开展效益审计的新路子和新方法,而跟踪审计全过程参与项目建设,全面了解项目决策和实施情况,及时实施监督和制约,避免造成一些无法挽回的损失,能及时发挥效益审计的“效益”,以签证为基础(起点),以评价为中心(节点),以监督为归宿(终点),从而使审计各项职能落到实处,达到预期目标。

二、审计监督不能越位参与建设过程中的项目管理

在跟踪审计模式下,审计往往成为建设过程中的一个主要控制环节,审计人员频繁地介入建设现场进行审计,提出审计建议,履行审计监督的职责,促进被审计单位纠正和改进工作。而且在主管领导主持的这些重点建设项目建设专项会议上,往往要求审计部门参加,并且还要在领导拍板的会议决定事项上签字认可。由于项目管理和审计的工作范围、要求不尽相同,虽然项目顺利推进了,站在审计的角度还会发现这样那样的问题。既然当初审计己签字认可了,再查出、揭示问题,等于是在打自己的耳光,损害了审计的独立性。因此,跟踪审计模式很容易使审计人员偏离正确的定位而侵入项目管理者的职责范围,从而造成审计工作不应有的越位,反而使监督的作用弱化,从审计独立性的角度来说,这是不恰当的。由于介入了项目管理,会产生利益冲突,因而客观性受损,审计风险加大。

因此,在任何环节要把坚持审计的独立性放在重中之重,审计监督都不能替代项目管理。尤其是跟踪审计人员,有时长驻施工现场,但不能成为“万金油”、“挡箭牌”,只能作为审计部门的信息员,收集到情况直接反馈到审计机关研究处理,由审计组对有关问题进行评价和定性,及时向项目建设单位反馈审计意见,及时整改。也就是说,审计人员的职责不能混同于普通项目管理人员职责。比如有一些建设单位提出要求,请审计部门帮助编制标底之类,或要求审计施工单位的月报作为工程进度款支付依据,或有一些具体的事情请审计“拍板”等,这些已超出了审计的职责范围,审计人员或审计机关不宜答应或发表意见。在跟踪审计工作中,应把握好监督者的角色定位,努力做到到位而不越位,不偏离定位成为管理者。

三、正确处理好监督和服务的关系,建立与被审计单位的和谐关系

跟踪审计只是一种“过程监督”, 审计机关和项目各参建单位的关系是监督与被监督的关系。一方面,由于利益博弈原因,在跟踪过程中可能会出现“一对多”的局面,如果在跟踪过程中配合或处理不好,容易引起项目参建的抵触情绪,出现不协调、不配合的现象,使跟踪审计工作举步维艰。另一方面,如果审计人员受审计就是找问题的职业思维定势影响,不是辩证地、发展地而是机械地、教条地看待和处理身边的人和事,审计与被审计的双方不可避免地会产生更深的矛盾,恶化审计环境,加大审计风险。

应该指出的是,项目建设管理单位和审计的大目标是一致的,前者是基建项目管理制度的执行者,后者是项目管理制度执行情况的监督和服务者。只有正确处理好二者之间的关系,建立和谐的审计关系,才能使两者有效配合,才能提高跟踪审计工作的质量和效率,及时发现项目建设中存在的问题,纠正偏差,从而达到加强内部控制,提高项目管理水平。审计是作为第三者参与项目建设的全过程,而不是建设项目负责人,更不是监工,审计机关不是从事建设管理、施工、监理方面的具体工作,而是履行对上述工作的监督职能,堵塞项目建设漏洞、完善项目管理机制,实现促进这些工作规范、有效运行的目标。在跟踪审计中发现问题,除发现重大违规违纪线索需要移交给有关部门处理外,应及时与项目建设单位取得联系并以书面形式反映,而不应直接干涉相关建设单位的工作。审计人员要建立与被审计单位之间和谐的审计关系,首先,坚持依法办事,提高服务意识、责任意识、公正意识、法纪意识,体现审计的独立性和权威性;其次,树立科学的政绩观,正确处理好依法审计与项目进展之间的关系,在坚持原则不动摇的前提下,努力做到从实际出发,具体问题具体分析,客观公正,实事求是,同时要加强审计质量控制和审计风险管理,重大问题的定性和处理要在内部形成共识,要通过充分的沟通、协调和意见交换,使问题得到依法处理;最后,对于项目建设中出现的新情况、新问题,特别是一些无法可依、无章可循的问题,要加强分析研究,及时反映情况,促进政府有关部门健全制度,规范管理。

四、准确把握跟踪审计的控制点和介入深度

目前,在审计力量不足,审计成本有限的情况下,跟踪审计应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方面要素后研究确定审计介入的时间点和介入深度,要把全天候地跟踪变为“重点关键环节”的跟踪,使有限的审计资源发挥最大的审计效益,同时使审计能够贯穿于项目建设的全过程,保证它应有的连续性。此外,在审计过程中,要体现跟踪的适时性,对项目建设的重要环节、重大活动以及建设单位的要求要及时跟进。跟踪审计实际上就是跟踪建设项目建设全过程的工作,沿着项目的建设周期这条主轴展开全程审计。建设项目的重点关键环节一般表现在以下方面:前期决策;设计;招标投标;隐蔽工程验收;材料与设备的采购;重大变更;竣工验收;工程财务决算等。抓住了这些关键点,就可以变全天候的审计跟踪为对关键点的审计跟踪,从而提高了跟踪审计的效率,降低跟踪审计的成本,达到事半功倍的效果。

在每个关键环节又要细化审计事项,做到有的放矢,准确把握跟踪审计的切入点。例如,在某高速路施工阶段跟踪审计中,审计人员对该项目工程造价的组成比例以及分部分项工程的施工特点等方面进行了全面、细致的分析研究,结合以往类似工程的审计经验,将工程量大、隐蔽程度高、事后审计困难的路堤填方工程确定为本次跟踪审计的重点项目之一,并根据路堤填方工程的施工及计量特点,将准确记录路基原地面标高以及填前压实标高明确为路堤填方工程审计的控制点。在审计实施阶段,通过恰当选择审计切入时机、合理采用审计方法及辅助工具,提高了审计成效。

五、健全和完善跟踪审计的法规、制度

从跟踪审计的外部法律环境来看,现行的审计法主要是规范的财政经济行业,对于工程建设行业,从业人员的权利和义务规定比较含糊,《中华人民共和国审计法》以及地方或系统有关政府投资审计的规章制度,与工程项目相关的如《合同法》、《招投标法》等法律法规没有很好的衔接,就会出现审计时不好把握的现象。如跟踪审计时发现,施工合同结算价款没有按照中标价格确定,跟踪审计人员虽然发现了此事,但找不到法律依据,出现无所适从的局面。如果稍有不逊,就有可能给个人或单位造成不可挽回的经济损失,甚至还要承担法律责任;从审计的内部管理制度来看,跟踪审计是建设项目审计模式的重大创新,不同于一般的审计方式,例如,一般的建设项目审计只需要项目审计结束后出具一份审计报告,而跟踪审计为体现审计的时效性,可能在审计过程中出具多份阶段性审计报告,因此,审计机关必须出台适应跟踪审计特点的审计规范和准则来规范跟踪审计行为,规避审计风险;而且跟踪审计中,由于对过程进行了监督,提高了政府资金的使用效率,从而造成在工程决算阶段审计时,很难出现大的工程结算审减额,影响了项目决算审计成果,审计机关内部应建立衡量跟踪审计成果的更好考核机制,来提高跟踪审计人员的积极性。

总之,为了使跟踪审计能健康运行,确保跟踪审计依法实施,有法可依,使这一模式能更好地为工程建设项目服务,必须健全审计程序和审计规范,使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。要在积极探索试点的基础上总结已有的经验,建立、完善一整套跟踪审计的规章制度,制定跟踪审计实施办法各项资金跟踪审计的规范程序和操作标准,对审计的原则、重点、内容、风险评估、重要性水平确定、审计组织形式、审计结果公开及运行等方面做出具体的规定,为审计人员开展跟踪审计提供指导,最大限度地提高审计工作质量,防范审计风险。

参考文献:

1、黄小林.开展建设项目跟踪审计的几个关键点[J].中国审计报,2009(2).

2、任延艳.建设项目跟踪审计的局限性及对策[J].审计月报,2007(1).

水利跟踪审计实施细则篇5

Abstract： For the construction project， project cost control is the very important part of the whole project， and this is because the reasonable control of project cost can reduce project cost to the utmost， and improve project profits. The whole process tracking audit is one of the main means of project cost control， and also has the functions of finding and solving problems. But at present， the whole process tracking audit of construction project in China still has a series of problems， and this paper puts forward specific measures to resolve these problems.

关键词： 建筑工程项目；全过程跟踪审计；管理措施

Key words： construction project；whole process tracking audit；management measures

中图分类号：F239.6 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2017）21-0001-02

0 引言

近年来随着我国工程项目管理水平的不断提升，工程造价管控工作也开始逐渐完善，尤其是审计工作开始由传统的事后审计模式与竣工审计模式发展到现在的全过程跟踪审计模式，这标志着我国建筑工程项目管理工作开始进入了全新的阶段。通过近年来的工程造价管控实践来看，全过程跟踪审计确实发挥了重要的作用，但是同时跟踪审计实施过程中存在的问题也开始暴露，如何加强对全过程跟踪审计工作的管理成为迫在眉睫的问题。

1 全过程跟踪审计的作用

对全过程跟踪审计进行研究，首先就要明确全过程跟踪审计的概念及作用。

1.1 全过程跟踪审计概念 所谓全过程跟踪审计是指从建筑工程项目招标开始，直到工程项目结束并结算为止，在这个过程中，由业主委托具有审计资格的企业对建筑工程项目的造价管理、财务管理以及审计工作进行管控的过程。通过概念可以发现，一般情况下全过程跟踪审计的主体是具有审计资格的独立企业，而整个全过程跟踪审计活动所服务的对象是业主，也正是由于跟踪审计的主体与服务对象有所不同，因此在际的跟踪审计过程中往往经常出现分歧。

1.2 全过程跟踪审计作用 目前来看，全过程跟踪审计对于整个建筑工程项目是有积极意义的，尤其是对于合理调配资源、提升企业诚信度以及充分发挥审计功能上作用巨大。

1.2.1 合理调配工程建设中的各项资源 建筑工程项目一般涉及到的内容比较多，如果利用事后审计方式或者竣工审计方式那么施工过程中很多的情况就无法根据具体情况具体分析，尤其是一些隐蔽性的工程内容，或者施工现场一些突发的临时状况等等，在事后审计与竣工审计过程中都不能够充分考虑其特殊性，而且也不利于现场管理人员根据实际情况来调配资源，这对于工程项目的进展来说是不利的。但是如果利用跟踪审计的方式则能够有效避免这一问题，审计人员可以通过对现场实际情况的了解来进行资源调配，不仅有利于现场资源的合理使用，同时也有利于后期争端的避免。

1.2.2 提升企业经营诚信度 对于建筑工程项目管理人员来说，一般其负责监督管理的项目肯定不只一个，因此管理人员必然无法对每一个项目进行实时跟踪管理，这就为施工人员弄虚作假提供了机会。此时如果建筑工程项目实行的是全过程跟踪审计制度，那么审计人员的监管作用就能够有效发挥，施工单位在弄虚作假过程中不仅受到审计工作牵制，而且审计工作也会对现场施工存在的问题进行研究，从而提出一定的解决措施与对策，这进一步为提升工程企业经营诚信度奠定了基础。

1.2.3 提升审计部门业务水平 对于审计部门来说，全过程跟踪审计的实施也同样有利于审计人员业务水平的提升，从而充分发挥审计功能。一方面，全过程跟踪审计工作不仅涉及到与其紧密相关的财务部门，同时也涉及到工程项目的建设部门、项目责任人以及项目管理者等，因此在跟踪审计过程中审计人员就要经常性地与这些人打交道，这对于提升审计人员协调沟通能力以及增强各个部门与负责人之间的协同合作都有重要作用。另一方面，跟踪审计对于审计部门的工作效率要求比较高，而且还会要求审计人员对工程项目的各个过程进行参与，这个过程中不仅审计部门工作效率有所提升，而且也有利于审计部门对整个工程项目的规章制度进行学习，从而为提升自身业务水平提供有利条件。

2 建筑工程项目全过程跟踪审计实施过程中存在的问题

不可否认全过程跟踪审计确实为提升建筑工程项目管理效率与加强成本控制做出了一定贡献，但是与此同时，全过程跟踪审计实施过程中存在的问题也越发显露。

2.1 对跟踪审计重视度不高 虽然当前我国大部分建筑工程项目都采用了全过程跟踪审计的方式，但是实际上项目管理者与业主对跟踪审计的重视程度不高，甚至还存在一些误解的现象。一方面，我国建筑工程项目在招标过程中会对提出要有跟踪审计的要求，但是对于跟踪审计的功能是否发挥以及跟踪审计的具体内容并没有明确规定，这就导致很多企业会以降低审计质量、压缩审计内容的方式来压低价格，从而实现竞标成功的目的。另一方面，在实际工程进行过程中，建筑工程项目管理者对于跟踪审计也不够重视，甚至很多跟踪审计部门只是一种形式，这使得最终项目完成时业主会认为跟踪审计并不具备一定的实用，这又对全过程跟踪审计业务的发展带来了阻碍。

2.2 审计企业作用没有发挥 现在我国很多建筑工程项目都会将自身的跟踪审计业务外包给其他专门性的审计公司，这不仅能够降低成本、减少施工单位的精力分散，同时也能够提升审计效果，但是在实际审计企业进行全过程跟踪审计过程中，却经常出现自身作用无法有效发挥的情况。这主要是由于两方面原因：从建筑工程施工单位角度来讲，在项目施工以及进行过程中会有很多情况是无法让其他企业参与的，甚至会有涉及到企业商业机密的情况，因此施工单位自然会希望审计企业参与的越少越好；而对于审计企业来说，其目的是为了盈利，而业主在不减少付费的情况下要求自己少参与工程管理，这也是审计企业求之不得的事情。因此最后所谓的全过程跟踪审计变成了一种形式，审计企业只是负责签字盖章，具体的审计功能根本没有发挥。

2.3 跟踪审计收费不合理 目前我国针对建筑工程项目的全过程跟踪审计收费标准并没有确切规定，而且对于实际上跟踪审计的流程与方法也没有统一标准，这使得审计企业收费过程中受到的限制比较少，由于竞标需要价格压低而影响审计质量的现象也频频发生。另外，审计企业的审计人员质量也存在良莠不齐的现象，不同审计人员不仅对跟踪审计的理解不同，而且执行过程中也由于个人能力不同而效果差距较大，这使得跟踪审计与预期结果往往差距较大。

3 加强对建筑工程项目全过程跟踪审计管理的具体措施

全过程跟踪审计对于建筑工程项目的成本控制、现场管理等都有积极的作用，因此应加强对跟踪审计的管理，从而促进跟踪审计功能的有效发挥。

3.1 提升企业与业主对跟踪审计的认识 全过程跟踪审计不仅影响到业主的利益，同时也影响到审计企业的品牌形象，因此应对建筑工程项目的全过程跟踪审计的认识进行提升。首先，业主在进行招标或与审计企业合作之前对跟踪审计的相关知识进行学习；业主的误解是跟踪审计问题存在的根源，因此作为业主首先应该完善自己的相关知识，尤其是对全过程跟踪审计的概念与内容进行充分的了解。其次，审计企业应该重视全过程跟踪审计功能与作用的发挥；全过程跟踪审计功能的有效发挥不仅有利于审计企业品牌形象的提升，同时也有利于审计企业业务的进一步拓展，比如其他业主在看到审计企业负责的态度后会选择与其合作；因此，作为审计企业应该重视跟踪审计功能的有效发挥。另外，审计人员也应该提升对审计业务的重视程度，尤其是要在审计工作中严格按照规章制度执行，对被审计企业的资质、手续以及相关资料是否齐全并真实准确进行核实，从而保证审计工作有效完成。

3.2 审计企业不断完善跟踪审计功能 审计企业同样也应该不断完善全过程跟踪审计功能，尤其是要针对建筑工程项目的跟踪审计功能进行研究，从而提升自己的专业度。首先，提升审计人员素质能力；跟踪审计人员的素质能力c审计效果有直接关系，审计企业首先应该提升审计人员从业门槛，并进一步对现有审计人员进行培训，对于经验不足的审计人员公司可以提供参考借鉴的机会，从而整体提升员工素质能力。其次，对跟踪审计中出现的问题进行研究；跟踪审计过程中出现一系列问题是必然的，审计企业应该采取积极的态度来应对，比如要求审计人员对工作中的问题进行总结，之后由经验资深的跟踪审计人员进行指引，如果出现最新的问题则可以由公司内部人员进行集体探讨，从而总结出最为合理的解决方式。也只有通过这样的过程才能够使得跟踪审计的功能逐渐完善，从而促进业务发展以及我国跟踪审计理论研究的不断进步。另外，审计人员也要注重自身业务能力的提升，审计人员要不断地学习相关知识，提升自身能力的同时，还应该注重审计工作进行中发现的各类问题，不放过任何细节，从而为审计功能的发挥奠定基础。

3.3 相关部门完善跟踪审计的法律规定 我国政府同样也应该不断完善相关法律法规，尤其是要对跟踪审计的内容、方法以及收费标准进行统一，从而为跟踪审计业务的有效开展奠定法律基础。首先，我国政府应该对跟踪审计的内容进行明确，从而避免审计公司为了节约成本提高利润而减免很多审计内容行为的发生；其次，我国政府还要对跟踪审计所使用的方法进行统一，进而为跟踪审计的工作方法提供借鉴，避免由于审计人员个人原因而影响审计结果；最后，我国法律部门还要对跟踪审计的收费标准进行规定，避免乱收费以及乱压价的现象，从而规范审计市场，提升跟踪审计效果。

4 总结

综上所述，我国建筑工程项目全过程跟踪审计的实施过程中仍然存在很多问题，这需要业主、审计企业以及政府三方的不断努力。另外，除了审计企业以外，业主也应该对全过程跟踪审计人员的行为进行监督，一旦发现不符合规定的行为一定要及时地指出并警示，从而督促审计人员更好地完成跟踪审计工作。说到底，跟踪审计工作的目的就是加强工程项目内部管理，从而及时地发现项目建设过程中潜在的问题并制止其恶化，因此作为建筑工程项目的施工方应该从根本上强化自身责任意识，并做好管控机制的建设，从而从根本上防止不利于工程项目顺利进行问题的发生。也相信在多方的努力下，我国建筑工程项目的质量一定会越来越好，全过程跟踪审计业务也能够得到持续的发展。

参考文献：

[1]王巧珍.建筑工程跟踪审计的过程及应注意的事项分析[J].中华民居（下旬刊），2014（05）.

[2]高瑜.浅谈建筑工程全过程跟踪审计[J].工程经济，2013（09）.

水利跟踪审计实施细则篇6

关键词：基本建设投资；投资审计；研究

社会经济的进步和发展，使得基本建设投资审计更加复杂，面对越发复杂的审计形势，审计机关必须切实分析审计中存在的问题，了解其中的原因，努力探索和使用新的投资审计模式，而跟踪审计模式是审计工作一大重要创新，很大程度上解决了传统审计工作出现的弊端，有效控制了以往审计当中存在的问题，提高了审计工作效率，充分发挥了审计作用，从而控制基本建设资金的浪费和流失。

一、我国建设投资审计的发展脉络及现状

基本建设投资是国家政府的主要投资活动，为国民经济和人民生活带来了巨大的效益，同时也在一定程度上影响了人民的生存环境，极大的改善了社会生活，由此基本建设项目不但会产生良好的经济效益，还可以形成一定的社会和环境效益。我国政府历来非常重视基本建设的投资审计工作，建国以来，历经了三个阶段：其一，80年代末到90年代初期，这一阶段主要针对投资的合法、合规性予以审计。其二，整个90年代，这一阶段投资审计取得一定的发展，审计工作朝着财务和工程审计相结合方向发展，由此极大的控制了投资浪费情况，对管理进行有效的规范[1]。其三，90年代末直到今天，由于超投资、高估算、投资浪费等问题严重，审计工作的重点转向管理和制度的审计，进一步强化了预防性审计工作。其中最具代表性的有全程跟踪审计，项目审计、专项审计调查等方法[2]。虽然现阶段的审计工作大大加强，但是不可否认的是，基本建设投资相关问题依然存在，最为严重的是投资市场混乱、组织管理不到位、低水平重复建设、决策失误，管理缺失造成的投资浪费、效益不高等问题，对经济结构调整以及经济增长造成了恶劣的影响。

二、传统基本建设投资事后审计存在的主要问题

(一)审计收缴决定缺少法律支持

按照国家颁布的《合同法》《民法通则》《招投标法实施细则》的法律条款的规定，中标单位订立合同之后享有法律保护的权利和义务，可以按照合同中确定的价格获得相应的工程款[3]。在此情况下审计单位不能对合同中确定的内容实施审计和处理，同样禁止在订立合同之外的变更工程款采取任何审计和处理。如果审计发现了工程项目存在问题，也只能追究甲方责任，而追缴相应的工程款可谓难上加难，由此审计机关只能任由国有资产流失。假如审计单位想要追缴工程款，在此过程中引发的诉讼问题，法院不会予以支持。在此类案件中，审计单位最终基本都会败诉，审计单位的权威遭到极大的挑战。理智的分析，法院做出的判卷也存在一定的合理因素。合同中确定的工程款预期相应的商品价款具有的性质相同，不可以因为事后审计单位察觉总价款中含有不合理部分就将其，更不可能将已经支出的工程款进行回收。不然的话，合同永远无法实施下去，没有人能确定审计单位组织事后审计的具体时间。

(二)事后审计存在较大的审计风险

审计人员组织事后审计并没有看到项目具体的建设施工过程、建设设施的进出、拆卸、安装等过程。更多是根据验收单、签证单、进货单等本来应该进行审计的资料组织审计活动，而相关资料涉及的违规违法行为通过审计之后，转变成了合法行为，由此违法违纪行为更加猖狂，同时也会产生一系列的审计风险。

(三)难以抓住审计关键点

降低审计实效除了合同确定价款无法追回以外，现阶段，管理缺失、施工不合理、设计问题、监理缺陷等问题也较为严重，在项目建设过程中都有资产流失情况。审计机关在组织事后审计的过程中，由于建设已经完成，监管等问题根本无从审查，即使查找到一些问题，多数也无法进行补救。事后组织项目预算执行审计和项目完工进行决算审计一样面对极大的困难，只能针对项目预算执行进行简单的事后评价。即使审计单位将实际超预算情况进行揭露，这些已经完成的建设项目也根本无法变回现金。所以，该审计活动基本属于“马后炮”审计，无法补救已经既成的事实。

三、建设项目跟踪审计模式概述

要想发挥项目竣工决算事后审计优势，更加高效的执行审计职能，改善审计效果，使得审计约束作用得以发挥，需要转变更加合理的审计模式，积极的创新审计流程、方法、类型和内容等。只有这样，审计单位才可以有效的应对困难，推动项目审计的进一步发展。而建设项目跟踪审计，主要指的是选择跟踪审计模式对项目实施审计，可以实现项目的建设效率，提高审计的效果。

四、建设项目跟踪审计模式对于改善传统审计模式的作用

(一)避免了与合同法的冲突

项目采取跟踪审计模式，审计人员将以往简单的合同执行审计进行延伸，拓展到合同订立之前，对所要订立合同各项条款进行严格的审计，规避不合理条款的出现，防止建设投资的损失。此外，把“审计结束之后才可以进行最终结算”写入合同条款中，确保合同内容同国家审计法相协调，同时可以作为审计开展的根据。采取跟踪审计模式，审计人员可以对工程结算进行分期审计，经过审计之后再进行工程款项的支付，由此可以规避工程超额支付现象的发生，彻底规避了工程款多付无法回收的问题。

(二)降低了审计检查风险

采取跟踪审计模式，审计人员可以时常进入施工现场，充分的了解和掌握建设设施的安装、施工物资的运输、项目的施工等过程。可以及时审计项目涉及变更事项是否合法，由此可以显著控制由于审计人员不熟悉项目情况而造成的检查风险。

(三)遏制了高估冒算问题

在进行审计跟踪的过程中，审计人员可以对工程财务和结算进行定期的审计，严防施工单位投机取巧的行为，由此可以控制高估冒进的问题。在此需要注意的是，基本建设项目审计中的核减额多是由于项目变更引起的，只有加强审计的及时性，跟踪现场实施情况，才能提高审计监督效率和效果，遏制高估冒算的问题。比如我国南方某市自引入全过程跟踪审计以来，全年组织35个项目的审计工作，共查处违规金额共计4267万元，处理不规范金额共计312384万元，核减投资额共计5324万元。通过开展了严格的全过程跟踪审计，大量不规范金额被严厉查处，由此也对高估冒算行为得到了有效的遏制，保障了工程财务工作的规范、有序，取得了显著成果。

(四)从源头上防止腐败

这些年来，项目完工决算审计对于违法行为的揭露收获了一定的效果。审计工作移交之后，追究了部分违法分子的党纪、刑事责任等。但是在进行总成绩总结的过程中，必须认识到事后审计模式所存在的监督不到位其实是很多违法分子侥幸范围的一大诱因。而采取跟踪审计模式，使得审计单位可以提前进入建设中，由此对相关权力形成了极大的制约和平衡，进行严格的监督，进而可以对违法犯罪行为形成一定的威慑。不但可以对个人形成保护，还保护了国家资产，防止了资产流失，提高了审计的预防性，从源头上很好的规避了腐败。

(五)利于对工程质量的监管

对于工程项目质量的管理责任主要在施工、建设监理等各方，并非审计部门。而采取事后审计，审计人员及时发现了问题也无法将其解决。选择实施跟踪审计，审计人员可以进入施工现场，充分掌握工程进度和质量。审计人员采取先进的审计方法进行审计的过程中，可以及时的发现相关质量问题。比如，施工人员问题；建设物资问题；施工操作工艺问题；项目设计问题等。一旦发现任何问题及时进行就地整改，严防质量问题的出现。例如某省加强了审计部门的审计工作，对基本建设项目采取全程审计，进入建设现场进行严格的审核，实时检查工程建设情况，由此保障了工程进展顺利，工程质量得到了有效保障。当年该省水利建设项目总计72个，正式动工建设64个，工程动工率为88.9%。项目竣工数量为22个，竣工率为30.6%。项目建设中的问题得到了及时的审查，认真有效的整改。通过一系列严格高效的审计工作，当地的工程质量监管效率大大提升，工程质量得到了显著改善，获得当地领导的赞赏。

五、建设项目跟踪审计的实施

(一)更新传统的审计观念

部分专业人士指出跟踪审计并非审计活动而是一种公共管理行为，这种说法存在一定的道理。跟踪审计唯有将经营管理进行划分之后方可实施审计，针对各个环节的经营管理活动而言，跟踪审计依然属于事后审计。必须对跟踪审计属性加以准确的认识，转变错误的认知，才可以彻底突破原有审计模式的约束，获得一定的发展。观念的更新还涉及审计效果的评价。事后审计模式下的业绩评价观指的是通过审计核减率对审计工作进行评价，也就是说如果核减额度、核减率高表示该项审计工作业绩良好，相反业绩较差[3]。从本质上讲，这种评价思想并不科学。对于不同项目的评价，对应的核减率是不同的，无法准确的体现审计绩效。从实际情况来看，审计工作欠缺的项目，采取事后审计，常常出现虚报情况，而且虚报水分较高，核减率相对也会更高；在审计严格的地区，采取追跟踪审计，虚报情况并不严重，相对应的核减率也会低[4]。而事实上采取跟踪审计之后项目管理水平显著调高，高估冒算情况得到了控制。与之相同，违法违纪人员的查处数量的多少也无法作为审计业绩的评价标准。假如某地经常能从建筑项目中发现违法违纪行为，这也充分表明了该地区建设审计权力制衡作用并不理想，或者表明这一地区审计工作刚开始发展。审计单位唯有树立科学的审计评价思念，才可以挣脱事后审计桎梏，进行跟踪审计的转变和发展。

(二)正确定位审计重点确定权责

采取跟踪审计模式下，审计属于建设当中一项关键控制过程。审计人员对项目建设过程进行积极的审计，时常进入施工现场进行审计工作，并针对相关问题提出相应的审计建议，促进建设和施工方进行修改，但要注意审计权责，避免地位偏离，作为审核监督，一旦越位，审计所形成的权力制衡机制也会随之消失。所以，审计单位需要对权责进行明确，同时予以严格的执行。比如，需要明确要求审计人员不可随意为被审计方提交的问题提供意见性回答，而是应当给予适当的建议，并按照一定的审批流程进行解决[5]。与此同时，需要审计人员具有较高的职业道德，严防审计人员出现徇私行为。

(三)充分利用合同规避法律风险

项目合同属于工程造价确定的重要根据。在进行跟踪审计的过程中，需要给予建设合同足够的重视，并对其进行充分的利用，使其作用得以有效发挥。首先，严格进行合同前期审核，规避合同内容问题而导致资金浪费和流失[6]；其次，将建设合同作为审计工作一项重要根据，对于合同签订和执行情况进行相应审计；再次，在建设合同增加审计监督条款，提高审计在项目建设的地位，由此可以很好的减少审计法和合同法之间的矛盾，提高合同的利用价值。

(四)优化审计的程序、内容、方法

跟踪审计属于审计模式的一个重要创新，促使审计内容、方式、流程进行优化。审计人员也需要转变自身的审计习惯。为确保跟踪审计工作顺利进行，审计单位需要严格的规范各项审计活动。应当根据我国基本的审计流程(如图1)，并以实际为出发点，同时适当的借鉴现行的有关审计规范要求，确定详细的审计操作流程，对审计人员的工作进行合理的指导，使得审计工作更加规范，推动跟踪审计工作稳健发展。

(五)营造全新的审计环境

跟踪审计属于一项新兴的审计活动。一方面促使审计模式发生了很大的变化，另一方面会改变了被审计方接受审计习惯。比如，被审计方需要定期接受审计，同时向审计单位定期提供相关审计资料，在事后审计模式下，只有在工程竣工结算之后才进行审计。而采取跟踪审计使其配合习惯发生了改变，往往会出现消极抵触情绪。对于这种情况，审计单位需要采取多种方式创造良好的跟踪审计环境，加强审计宣传；和被审计方进行耐心的沟通；努力争取特定区域内审计机构的配合；获得有关领导的支持，颁布相关规范等。从长远发展看，必须积极的完善各项法律法规，建立高效的内外部环境。比如，某地区，以审计为民为宗旨，开展高效的审计工作，着眼于人民群众最关心的问题，开展了涉农资金、保障房、“五水共治”等方面的审计和审计调查，促进民生资金及时拨付、规范管理和高效使用。如该市涉农资金专项审计获市领导3次批示，促进主管部门对全市31项“三农”专项资金清理整合为10项，修订出台10余个制度，督促合作社将截留资金分发至农户，确保政府惠民政策落实到位，产生了较好的社会效应。

(六)强化审计人员技能或适当聘请

审计中介机构采取跟踪审计，审计范围和内容得到了极大的丰富和拓展，审计人员如果专业知识和业务素养不足会对审计工作产生较大影响，审计效果难以提高。基于此，审计机关必须积极组织审计培训，加强审计人员的学习，努力提升内部审计人员的业务素质；同时还可以从外部引进高素质的审计人员，以提升审计团队整体水平，更好的应对审计工作。采取跟踪审计之后，审计工作量明显增加，审计工作人员工作压力加大，现有的人员无法很好的应对，所以，我们还可以聘请资质过硬的中介机构，不仅可以增强审计力量，同时可以实现人才知识结构的优化。

六、结束语

综上，通过上文对我国基本建设投资审计发展情况的梳理和分析，掌握了以往审计问题产生的原因，主要因为传统事后审计模式的滞后性，对此我们提出跟踪审计模式，在明确跟踪审计模式优势的基础上，充分的阐述了如何合理的应用跟踪审计模式，组织高效的审计活动，促使审计积极作用得以发挥，最终切实保障项目建设质量，同时保护国家基本建设资金的安全，防止资金的流失和浪费，提高资金的使用效率。

参考文献：

[1]朱林.我国基本建设投资审计研究[D].重庆大学，2012.

[2]饶斌斌.政府投资基本建设项目绩效审计研究[D].江西理工大学，2015.

[3].关于规范基本建设投资审计工作程序的探讨[J].市场观察，2016，09：85.

[4]刘颖.基本建设投资效益审计指标体系研究[J].现代经济信息，2015，23：205.

[5]牟仁才.分析国家基本建设投资绩效审计[J].财经界(学术版)，2016，02：237-238.

[6]汤爱臣.基本建设投资绩效审计内容和重点初探[J].胜利油田党校学报，2015，03：85-86.

水利跟踪审计实施细则篇7

Abstract: In our country, project construction cost controlling and the supervisory work are put in the big background of economic system switcher under. With the adjustment of country industrial structure, the government invests more and more basic infrastructure construction. The cost control in whole process is the work which has long cycle, complex content and broad affected area, so the article proposed the countermeasure based on the problems in cost control in whole process of construction project.

关键词：建设项目；全过程造价控制；现状；对策

Key words: construction project；cost control in whole process；status；countermeasure

中图分类号：TU71 文献标识码：A文章编号：1006-4311（2010）35-0077-02

0引言

随着国家产业结构调整，政府投资基础设施建设的资金逐年上升，建设项目施工阶段全过程造价控制工作越来越繁重，由于工程造价涉及到建设项目参建各方的经济利益，建设项目施工过程中发生变更等各种动态因素的不确定性影响，使得工程造价全过程控制的难度越来越大，笔者结合实际工作情况，就建设项目施工阶段全过程造价控制的现状分析及对策研究进行浅析。建设项目实施阶段全过程造价控制是在全国各级审计机关开展的国家建设项目全过程跟踪审计工作基础上的推广应用，全过程造价控制改变了过去事后控制的弊端，由于在项目实施的全过程中引入了专业的造价控制人员，不但在造价控制的环节发挥了积极作用，同时对工程的质量、进度也起到了一定的促进作用，因此目前已被越来越多的非政府投资项目的业主所接受，并得到广泛应用。就本地区（江苏省常州市）而言，其主要依据为常州市《国家建设项目跟踪审计操作规程》，和《江苏省建设项目实施阶段造价控制实施规程指导规范》，但由于这两项操作规程编制部门不同，因此其侧重点也不一样，在可操作性上也需要进一步细化，同时由于全过程造价控制是一项周期长、内容复杂、涉及面广的工作，在实施过程还较多的困难和需要改进的地方：

1全过程造价控制实施的基本现状及存在的问题分析

1.1 相关的操作规程（或规范）不够细致明确无论是常州市《国家建设项目跟踪审计操作规程》，还是《江苏省建设项目实施阶段造价控制实施规程指导规范》，都是些纲领性的内容，对具体环节的操作缺乏详细的说明；其中跟踪审计操作规程是由审计部门编制的，其立足点是对项目参建各单位进行监督管理；而造价控制实施规程指导规范虽是由建设部门编制，但其内容主要是以前造价咨询企业所进行的招标、标底编制、事后审计等各个分段业务的综合，对其中现场管理如何介入，介入的深度以及与项目管理其他各方的关系等，缺乏具体的指导；而且这两份规程都未与现行建设管理的相关法律、规范进行有效地衔接，指导性不强。

1.2 由于规范的不明确，造成实施过程存在一定的混乱现象 在两份规程中，凡是属于造价控制的内容基本都已包括在内，且都未对具体操作流程做出明确规定，因此在实际操作过程中，从业人员要么按各自的理解去做，要么按委托方的要求去做，因而形成了各自为政的局面；另一方面，对于委托方来讲，跟踪单位作为专业的造价企业，只要是跟造价相关的事务，由他们做总比监理要更专业，因此造成委托方越在行，则跟踪单位的任务越重，有些项目则出现完全取代监理进行造价控制的局面。

1.3 责、权、利存在失衡现象项目建设的实施阶段包含了从设计至竣工决算的全过程，而造价控制又是项目控制的重中之重，这就要求全过程造价控制的从业人员，具有较高的业务素质，既要懂设计又要懂施工，既会宏观策划，又能微观控制；同时在建设过程中，项目的质量、进度、投资、安全等控制又是密不可分的，这样跟踪单位就必须花费不少精力参与四控制中的其他三项控制，这样又会引起高投入与低收费的矛盾。

1.4 过程控制与结算审计的矛盾以往的工程结算审计是按核减额相应比例提取审计费用，造价控制的效果与企业或个人的效益直接挂钩，因此其积极性较高；但全过程造价控制则有所不同，其造价控制的内容侧重于管理方面，很多工作无法直接量化。而且过程控制工作弹性较大，工作做得越好，过程中问题解决得越多，最后结算时核减收费就越少；这样势必会影响到全过程造价控制的质量；同时在全过程造价控制项目中，所有过程定价皆由跟踪人员实施，而最终也是由其进行结算审计，跟踪人员既当运动员，又当裁判员，这样反而使原有的建设管理环节中审计的监督职能有所丧失，因而也会滋生行业腐败。

1.5 服务收费问题目前的服务模式有两种，全过程控制由一家咨询单位统一负责；另一种为过程控制和最终审计分别由不同的咨询单位承担（这种模式比较少）；收费模式也有两种，一种是过程控制和最终审计分别收费；另一种为全过程控制一次性收费，即使在全过程控制由一家咨询单位负责的情况下，也有采用分别收费的模式。在收费标准上，目前尚无统一标准，虽然在《江苏省建设工程造价咨询服务收费管理办法》中对其有规定，但实际执行中一般普遍要低于该标准，对于大中型项目过程跟踪一般取费在2-3‰，全过程造价控制在7-8‰左右；相对于事后审计按核减的5%取费，上述取费明显偏低，而且在造价咨询行业竞争日益激烈的情况下，上述取费有时还达不到。咨询单位的普遍想法是以低价拿下过程跟踪，在最终的结算审计中赚取相应的利润；这样一方面会造成咨询单位在过程跟踪中因无利润而不能投入过多力量，同时考虑到如果过程控制过严势必会影响最终结算审计的收入而不愿投入的现象；另外由于全过程造价控制的取费一般未对不同的介入深度进行区分，存在做多做少与取费无关的现象。

2施工阶段全过程造价控制的对策

2.1 全过程造价控制的行业定位要高以业主高级顾问的身份参与到项目的建设管理过程中，这样就不会与国家原有的建设管理体系相矛盾，定位的立足点是代替委托方的部分职能，利用引进造价专业人才，对原来的建设管理体系起到加强、完善和监督的作用。在实际操作中可以作为委托方的一个职能部门的形式存在，如果是政府项目，可以作为审计部门的协审人员；非政府项目中编入业主方的预算控制部门。

2.2 强调全过程造价控制的监督职能，采取监督与服务并重的介入方式鉴于目前工程项目管理的现状，项目参建各方的责、权、利已有完整的体系，全过程造价控制应以相对事后审计为原则，尽量不要直接参与项目管理中具体事务的确定，而是采取及时审核、监督方式进行造价控制，当好裁判员；同时对于原有体系中的薄弱环节，则可以适当参与，提供相应的咨询服务，如材料设备的询价、各种方案比选的造价分析比较等，并以提供咨询建议为原则，遵循到位、补位但不越位原则，避免出现既做运动员，又当裁判员的尴尬情况。

2.3 完善、细化操作规程和收费标准在操作规程上除了细化每项具体工作的操作流程以外，还应该同现行的项目管理体系相结合，理顺与现行管理体制的相互关系，为全过程造价控制的规范化、统一化创造条件。在完善细化操作规程的基础上，行业主管部门也应根据不同项目规模、不同控制深度和控制模式制订出更细化的收费标准，使各咨询单位在业务接洽时有据可依，避免行业间的恶性竞争。

2.4 进行职责的适当分离将过程跟踪控制与事后审计进行分离，即完全不对原有项目建设管理体制进行变动，过程跟踪控制以新增的顾问身份参与建设管理，项目的最终审计另行委托其他造价咨询机构进行，这样建设、监理、结算审计仍按原有的程序和职责进行操作，从而使跟踪控制单位通过对项目建设全过程（包括结算审计）的跟踪审核，起到全程监督服务的职能；从而避免了既当运动员又当裁判员的问题；这样的体制还可以促使规模较小的造价咨询企业向专业的结算审计方向发展，而规模较大、综合实力较强的企业则向全过程控制和结算审计两个方面进行全面发展，这样既有利于行业整体水平的提高，也可以通过增加相互监督的环节，防止行业腐败。

参考文献：

[1]建设工程造价管理理论与实务.中国计划出版社,2008年1月第1版.

水利跟踪审计实施细则篇8

工程项目跟踪审计指审计部门自工程项目立项开始至工程项目竣工验收，依法对与工程项目有关的财务收支的真实性、合法性、效益性，分阶段进行跟踪审计监督，跟踪审计立足项目全过程的审计监督，实现了审计工作从静态向动态转化。

一、工程项目跟踪审计的原则

开展工程跟踪审计工作应遵循下列原则：一是服从项目总体建设目标。跟踪审计时必须明确具体要求，围绕工程项目建设目标开展工作，加强对各建设目标分析、评价、平衡与优化。二是以投资控制为中心。在进行跟踪审计时应紧紧围绕这个中心开展工作，监督建设资金的运用、投资的控制情况，提出合理化建议，以最大限度地发挥投资效益。

二、工程项目跟踪审计的质量控制

1、跟踪审计的事前控制

审计部门参与工程建设全过程跟踪审计时，应派出专职审计人员进驻施工现场，全过程全方位的跟踪监督与管理。审计人员应由造价审计人员、财务审计人员和工程技术人员组成。审计人员的工作要点、主要内容以及相关部门需要提供的审计资料在审计方案里都应做出明确规定。这样，审计人员在工作中可对照审计方案检查自己的工作是否做得完整、到位，有无疏忽遗漏。工程项目建设是一项综合性强的技术经济活动，涉及的部门和人员多，需要许多人和单位共同努力才能完成。因此，加强与相关职能部门的沟通十分必要。

2、跟踪审计的事中控制

跟踪审计的目的是规范管理，有效控制工程项目投资。审计工作必须紧紧围绕经济活动这个核心，项目实施过程中有关造价的环节是跟踪审计的重点。因此，跟踪审计应集中力量抓好以下几个重要环节：

工程项目设计阶段。在项目做出投资决策之后，控制项目投资的关键就在于设计，设计阶段影响投资的因素很多，其中设计标准、设计方案、结构安全系数等都对工程造价影响很大。设计阶段的跟踪审计工作目标是确定设计单位资质是否符合规定，设计的深度和质量是否满足要求，设计是否控制在工程项目计划投资额内，设计是否达到限额设计要求。

招投标阶段。审查工程量清单并参与标底答疑。现行的工程量清单招标实行量价分离，量的风险由甲方承担，因此审计人员应根据招标文件及图纸要求审查工程量清单是否完整、准确，以减少结算中因量的变化带来造价的增减。审查招标文件并全过程参与工程招标。对于招标文件主要审查其招标范围是否完整；文字表达是否准确；评标办法是否科学；程序是否合法。审计人员参与招标过程，便于对评标过程全面的了解，特别是商务标部分，出现超低或超高价，审计人员应对这些“超常价”进行对比分析，找出原因。在评标过程中，施工单位的现场答疑及承诺，审计人员应要求以书面形式记录备案，一旦其中标，将写进合同条款合同签订阶段。工程施工合同是承包人与发包人之间为完成商定的建设工程项目，确定双方权利和义务的协议。它是工程建设质量、进度、投资的主要依据，在市场经济条件下，甲乙双方之间相互的权利义务关系主要通过合同确定。合同审查的重点是：合同主体是否合法；内容是否符合国家法律、法规；形式是否符合该工程特点；文字表达是否准确；合同条款是否完整。特别是投标时不考虑，而在结算时需调整的项目：如赶工措施费、优质工程奖等如何计取；在履约过程中出现的变更、签证等如何处理；如何界定违约及相应的法律责任等。另外，还应特别注意的是合同文件与招标文件、投标文件三者之间的统一，避免产生矛盾。

施工阶段。施工阶段是项目投资的实施阶段，加强对施工阶段的审计对降低投资具有重大的意义。施工阶段审计重点环节有：设备材料采购和使用、工程资金使用、工程施工执行情况、工程质量与验收、工程变更和工程签证、工程索赔。

决算审核阶段。审核前，首先要熟悉合同和投标文件，弄清招标范围，明确哪些内容可调整，哪些内容不可调整，对于可调整的部分，要与甲方、乙方、监理多沟通，以事实为依据，以法律为准绳，既要客观公正、坚持原则，也要注意工作方法，最大限度的使工程造价得到准确反映。审计结果在得到甲乙双方共同确认后，审计人员出具审计结果通知书，审计结果通知书中除了写明审计结果、核减（增）额，还应把一些特殊事项交代清楚。

3、跟踪审计的事后控制

工程审计结束后，必须及时将审计工作底稿、招标文件、投标文件、中标通知书、施工合同及附件、现场变更及签证纪录、审计结果通知书等资料整理登记归档，并对审计数据资料进行信息化处理，建立审计项目档案。档案资料必须真实完整，不得有遗漏，做到一事一档，事完档成。

三、工程项目跟踪审计注意的问题

1、跟踪审计工作的定位

作为工程项目建设中的一方，务必保持审计独立性，处理好监督与服务的关系。在开展跟踪审计过程中防止两种倾向：一是越俎代庖，大包大揽。应保持审计的客观性、独立性、公正性，避免审计风险的发生。二是将跟踪审计工作等同于传统的事后审计，与工程建设的其他工作隔离开，不能为工程建设提供合理、有效的审计建议。

2、提高跟踪审计人员的业务素质

传统审计工作重点放在事后对数据和文字资料的审核上，审计人员很少深入施工现场，不了解新工艺和新材料而可能会导致审计结果失真。再加上部分审计人员对全过程跟踪审计理论和方法缺乏了解，思想还停留在传统审计模式，从而使跟踪审计工作流于形式。因此，要高效地开展跟踪审计工作，首先要提升审计人员的政治素质，强化审计人员的责任心和敬业精神，树立崇高的工作责任感和职业道德；其次，改进工作方法，完善审计制度，让审计人员充分了解建设工程全过程造价管理的理论，制定出工程项目全过程跟踪审计制度和实施细则，保证跟踪审计有效实施；最后，提高审计人员的专业水平，注重审计人员综合能力的培养，以提高全过程跟踪审计工作质量。

3、制定切实可行的审计方案

由于工程项目具有独特性、复杂性和多样性的特点，是一次性非重复性工作。因此，跟踪审计方案必须与工程项目相适应，切忌生搬硬套，否则非但不能起到指导性作用，反而让被审单位认为跟踪审计只是走走过场，搞形式主义，降低了审计的权威性。因此应从实际出发，根据不同项目特征、不同施工方案，有针对性地制定跟踪审计方案，使审计方案切实可行，真正对审计工作具有指导作用。

4、设置审计查证作业关键控制点

根据工程项目全过程造价管理理论，工程造价的形成与工程项目全寿命周期内的各个阶段都密切相关。因此开展跟踪审计时，应当以建设工程造价控制为主线，对建设工程全寿命过程实时跟踪。为了保证跟踪审计质量，应对建设工程全寿命过程中对工程投资有较大影响的环节予以重点关注，在实施审计时，可在设计、招投标、签订合同、设备材料采购、工程施工、竣工验收、变更签证、索赔和竣工决算环节设置审计工作关键控制点，制订各环节跟踪审计细则，确保工程项目投资得到有效控制。