时间：2023-03-03 01:19:29
【关键词】约当产量；一次性投料；分段投料；均衡投料
约当产量法是根据完工产品数量和月末在产品的约当产量比例来分配生产费用，从而确定完工产品成本和月末在产品成本的方法，其实质是将月末在产品数量按其完工程度或投料程度折算为相当于完工产品的数量。为了反映完工产品成本构成情况，分配生产费用时，应按成本项目分别计算。在分配材料费用时，常以投料方式和投料程度来确定在产品约当产量。约当产量法在工业企业的成本核算中应用很广泛，不仅适用于同种产品的完工产品和在产品分配生产费用，也适用于不同种产品共同生产费用的分配计算，以下就此作细致的分析。
一、一次性投料方式下材料费用的分配
所谓的一次性投料方式是指在生产开工时一次投入加工产品所需全部材料的方式。这种情况下，月末在产品无论完工程度如何，单位在产品的材料耗用量与单位完工产品的材料耗用量相同，即投料率为100%。分配材料费用时可直接根据月末在产品的实际数量与完工产品的数量比例计算，不必求月末在产品的约当产量。
投料率与生产工序的关系如图1所示：
例1：东方公司的基本生产车间同时生产A、B两种产品，本月共同耗用甲材料120000元。本月有关产品定额资料如下：A产品材料消耗定额为5千克，B产品材料消耗定额为3千克。A、B两种产品本月产量及投料情况见表1及表2所示：
要求：在A、B两种产品在间分配甲材料费用。
解析：如表1及表2所示，可以知道生产A、B两种产品均属于一次性投料方式，所以月初在产品消耗的材料只与上个月的材料消耗有关，而与本月材料费用120000元无关。分配本月材料费用时直接根据本月的投产量进行分配即可。
A产品原材料定额消耗量=800×5=4000（千克）
B产品原材料定额消耗量=1200×3=3600（千克）
本月甲材料费用分配率=120000÷（4000+3600）=15.7895（元千克）
A产品应负担的甲材料费用=15.7895×4000=63158（元）
B产品应负担的甲材料费用=120000－63158=56842（元）
二、分段投料方式下材料费用的分配
分段投料方式是指原材料分次投入，并在各工序开始时一次投入本工序所需全部材料。单位在产品的材料耗用量与单位完工产品的材料耗用量不同，月初最后一道工序之前的各工序的在产品继续加工还需消耗本月的材料费用，月末最后一道工序之前的各工序的在产品的材料费用均不齐全，此时应按投料率来确定在产品的约当产量，并按约当产量分配材料费用。相应计算公式为：
某工序在产品投料率＝截止本工序累计材料消耗定额÷完工产品材料消耗定额×100%
某产品应负担材料费用的约当产量
=本月完工产品产量+月末在产品约当产量―月初在产品约当产量
投料率与生产工序的关系如图2所示：
例2：仍以例1资料为例，但投料方式改为分段投料方式，B两种产品投料情况见表3。
解析：原材料分段投入的情况下，根据上述公式，我们可以通过表4及表5分别求出A、B在产品的约当产量。
A产品应分担材料费用约当产量=785+103-86.5=801.5（件）
B产品应分担材料费用约当产量=1185+136-124=1197（件）
本月甲材料费用分配率=120000÷（801.5+1197）=60.0450（元/件）
A产品应分担甲材料费用=60.0450×801.5=48126.07（元）
B产品应分担甲材料费用=120000-48126.07=71873.93（元）
三、均衡投料方式下材料费用的分配
均衡投料方式是指原材料在生产过程中是陆续、均衡地投入的方式，单位在产品的材料耗用量与单位完工产品的材料耗用量不同，月初在产品继续加工还需消耗本月的材料费用，月末在产品的材料费用均不齐全，此时应按投料率来确定在产品的约当产量，并按约当产量分配材料费用。相应计算公式为：
其计算公式为：某工序在产品投料率＝（单位在产品截止本工序前累计材料消耗定额+本工序材料消耗定额×50%)÷完工产品材料消耗定额。
某产品应负担材料费用的约当产量
=本月完工产品产量+月末在产品约当产量―月初在产品约当产量
投料率与生产工序的关系如图3所示：
例3：仍以例1资料为例，但投料方式改为均衡投料方式，A、B两种产品投料情况见表3。
解析：原材料均衡投入的情况下，根据上述公式，我们可以通过表6及表7求出A、B在产品的约当产量。
A产品应分担材料费用约当产量=785+85.25-70=800.25（件）
B产品应分担材料费用约当产量=1185+105.25-95.75=1194.5（件）
本月甲材料费用分配率=120000÷（800.25+1194.5）=60.1579（元/件）
A产品应分担甲材料费用=60.1579×800.25=48141.36（元）
B产品应分担甲材料费用=120000-48141.36=71858.64（元）
四、总结
综上所述，工业企业在计算产品成本的过程中，采用约当产量法不仅可以在同种产品的完工产品和在产品之间分配材料费用，也可以在不同种产品的完工产品和在产品之间分配共同材料费用。分配材料费用时在产品约当产量的计算，应结合不同投料方式和投料程度。在一次投料方式下，此时分配材料费用可直接按完工产品的数量和在产品数量比例分配，不必计算在产品的约当产量；在分段投料和均衡投料的方式下，均需以各种产品的材料费用约当产量来分配共同材料费用，则需根据不同情况计算在产品的约当产量。
参考文献：
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[8]张廷松.约当产量法[J].中国乡镇企业会计,1995(09).
[9]李洛嘉.成本会计(第6版)[M].中国财政经济出版社,2010:69-71.
[10]顾爱春.约当产量法在材料费用分配中的应用[J].财会月刊,2010,9.
[11]吴宏远.约当产量法在成本费用分配中的应用[J].经济研究刊,2011.
作者简介：李明霞（1970－），女，福建南安人，管理学学士，毕业于集美大学，主要从事会计教学研究和实践工作。
约当产量法是生产费用在完工产品和在产品中进行分配最常用的方法，从完工程度的测定、单位成本的确定两方面对约当产量法质疑并提出改进建议，使其更加合理准确的分配生产费用。
关键词：
约当产量法；完工产品；缺陷；建议
中图分类号：
F23
文献标识码：A
文章编号：16723198（2014）22010903
1约当产量法及其运用
约当产量法就是先把实际结存的在产品数量，按其完工程度折算为相当于完工产品的产量，然后，把产品成本计算单上的生产费用，按照完工产品产量和在产品的约当产量的比例进行分配的方法。
约当产量法的计算公式：
约当产量=在产品数量×完工程度（或投料率）
某项费用分配率=（月初在产品成本+本月生产费用）/（完工产品数量+在产品约当产量）
完工产品该项费用=完工产品数量×该项费用分配率
在产品该项费用=在产品约当产量×该项费用分配率
通过以上计算过程我们可以看出，约当产量法的关键问题就是约当产量的计算。生产费用是由直接材料、直接人工和制造费用三大成本项目组成的，分配不同成本项目时，约当产量的计算方法略有不同。
1.1分配直接材料费用时约当产量的计算
约当产量=在产品数量×投料率
投料率是在产品已投料与完工产品应投料的百分比，生产投料方式的不同导致投料率的不同。
（1）材料在生产开始时一次性投入。此时的投料率是100%，在这种情况下，不管在产品的完工程度如何，在产品的实际数量即为其约当产量。
（2）材料在生产过程中逐渐投入。此时，投料率与产品的完工程度是一致的（见完工程度的计算）。
（3）原材料分工序投入且在每道工序开始时一次性投入时，此时每道工序内部的投料率还是100%。投料率可按如下公式计算：
投料率=到本工序为止的累计材料消耗定额/产品材料消耗定额×100%
（4）原材料分工序投入且在每道工序陆续投入此时，由于每道工序内部的在产品加工程度不同，有的刚刚开始加工，而有的可能已经加工完毕，因此为了简化核算，工序内部的投料率统一按50%计算总投料率，可按以下公式计算：
投料率=（前道工序为止的累计材料消耗定额+本工序材料消耗定额×50%）/完工产品材料消耗定额×100%
这样，计算出不同投料方式下的投料率后，就可以进一步计算出在产品的约当产量，进一步计算出原材料费用分配率，从而可以按照约当产量法在完工产品和在产品之间分配原材料。
1.2分配直接人工与制造费用时约当产量的计算
约当产量=在产品数量×完工程度
对于完工程度，一般是通过定额工时来计算的，且完工程度=（前道工序为止累计工时定额+本道工序工时定额×50%）/完工产品工时定额×100%。
1.3约当产量法的应用举例（平行结转分步法）
某企业生产甲产品，经过三个步骤，材料在开始生产时一次投入，月末在产品按约当产量法计算，各步骤在产品完工程度均为50%。有关产量记录和生产费用资料见下表。
2约当产量法存在的主要缺陷
2.1在产品完工程度的测定
约当产量法的问题在于在产品完工程度的确定比较复杂。目前，一般是根据月末在产品的数量，用技术测定或其他方法，计算在产品完工程度。由于各工序内部的在产品加工程度不同，有的正在加工之中，有的已加工完毕，有的还未加工。因此，为了简化核算，在计算各工序内在产品完工程度时，按平均完工50%计算。如上面例题所示，在计算直接人工和制造费用的约当产量时，因为在每道工序在产品的完工程度都不一致，所以，工序内部的完工程度一般按50%计算。我认为，本工序工时定额乘50%值得再深究。因为这种做法其实不符合实际情况。它显然是把在产品盘存统计采取了“划地为牢”的做法，把在本工序地段堆放的在产品都作为本工序的在产品，因此才会有上述情况，“有的已加工完毕，有的还未加工。”
2.2约当产量法下单位成本的确定
企业的产品生产过程是连续、依次进行的，尤其是在现代工业企业里，随着先进工艺技术的提高和采用，在流水作业，自动化操作日臻完善的条件下，这种生产的连续性表现得更为明显。这时，月初在产品将在本月继续加工为产成品，而本月末的在产品只可能是本月投产而尚未完工的产品。从成本计算的角度考虑，月初在产品成本应当全部计入当月完工产品成本中，而本月发生的生产费用大部分随着本月完工产品而计入当月产成品成本，小部分留存于月末在产品之中，即期末在产品成本只受到本期生产耗费水平的影响，而与期初在产品成本无关。
3约当产量法的改进建议
3.1确定在产品完工程度的改进建议
由于“划地为牢”的做法不符合实际情况，在实际工作中，统计部门是采用“开放政策”的，即本工序加工完毕的在产品才算作本工序的在产品，本工序还未加工的在产品应统计到上工序在产品中，如果还有第三道工序，存放在第三道工序地段的还未加工的在产品，应返统计到第二道工序在产品之中。所以，在计算完工程度时也应按实际计算。
3.2确定完工产品单位成本的改进建议
采用“先进先出法”来确定完工产品成本与月末在产品成本及单位成本更合理。采用先进先出法时，将不同时间投入生产的产品，分为不同的层次，各层次分别保留其原始成本，不与其他层次合并，并假设先投入生产的产品先加工完成，并先转移到下一个车间继续加工或完工入库，因此，月初在产品成本全部计入完工产品成本，而本月投入的成本则在完工产品与月末在产品之间进行分配。很明显，期初在产品虽然也在本期加工，但它与本期开工并完工的产品，属于不同的层次，其成本自然也不同。完工产品的成本包括期初在产品加工完成的成本和本期开工并完工产品的成本。
3.3改进后的约当产量法在案例中的运用
以第一部分中的案例为例，若按“开放政策”盘存统计在产品，假设是冲压工序，则月末在产品应为还未加工的在产品。因此，上述例子应变为：
用改进后的约当产量法计算得出的完工产品成本及期末在产品成本是不同的。在例中，约当产量法改进前较高的在产品成本将会导致企业期末存货成本增加，存货周转率降低，资产虚增，此外，在产品占用资金过多，会使企业的有限资金积压，不利于提高企业的经济效益。而较低的产成品成本，则使企业营业利润虚增，所得税支付也相应增加。
假设冲压工序，完工程度的测定比较特殊，但也说明了对于不同的工序应采用开放的约当产量法。加权平均法的计算虽较为简单，而先进先出法更符合产品的工艺过程，能真实地反映资金耗费与产品成本形成的客观过程。
参考文献
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[8]顾爱春.约当产量法在材料费用分配中的应用[J].财会月刊，2011，（28）.
关键词:约当产量法；完工程度；投料程度；加工程度
在制造成本法下，企业在生产经营过程中发生的各种要素费用，首先要按其经济用途和产品选用的成本计算方法归集为产品费用和期间费用，然后再采用合理的方法将归集好的产品费用在完工产品与在产品之间进行分配，最终计算确定出完工产品的单位成本和总成本。在产品成本计算过程中，产品费用在完工产品与在产品之间分配的方法就有好几种，即“约当产量法、定额比例法、定额成本法”三种基本方法和“在产品不计成本法、在产品只计原材料法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按年初固定成本计算法”四种简便方法，其中，约当产量法是最常用的一种方法，而约当产量法应用的关键在于确定在产品的完工程度。
一、解析
在产品的约当产量约当产量是针对在产品的一个名词概念，它是一句话中四个关键字的组合，即在产品的数量从完工程度上来看大约相当于完工产品的数量。之所以是在产品，是因为这部分产品还没有完成相关的投料或加工过程，那么，在产品的单位生产耗费就不能与完工产品相提并论来同等对待，因此，就必须将在产品盘点的数量按其“完工程度”折合成约当产量，折合的基本公式为：在产品约当产量=在产品数量×完工程度。只有折合后的在产品约当产量，才能与产品完工的产量加总起来形成该产品的约当总量（即产品约当总量=产品完工产量+在产品约当产量），进而就可计算该产品的成本费用分配率与完工产品的单位成本和总成本。在核算产品成本时，为了便于进行成本控制与分析，通常将产品生产的各种耗费划分为直接材料、直接人工和制造费用等几个成本项目。一般情况下，这几项成本费用对在产品的投入程度往往有所不同，因此，就要分别成本项目来计算在产品的约当产量，通常，直接材料是按“投料程度”折合约当产量，直接人工和制造费用等其他费用是按“加工程度”折合约当产量。这样以来，上述折合约当产量的基本公式就要衍生出以下两个具体公式，即：在产品约当产量=在产品数量×投料程度、在产品约当产量=在产品数量×加工程度。由于在产品几种情况下加工程度的确定方法与类似情况下其投料程度的确定方法基本相似，因此，以下就重点剖析在产品在不同投料方式下投料程度的确定方法。
二、确定在产品的投料程度
原材料在产品生产过程中是用于构成产品的实体，其投料程度往往取决于生产过程中的投料方式，而投料方式在很大程度上则与产品生产的类型及特点相关，按照这一现象，投料方式一般可划分为以下四种情况。
(一)一次性投料产品生产一次性投料可分为全过程一次性投料和分工序一次性投料两种情况。一是全过程一次性投料：是指产品生产所需要耗用的全部材料在生产刚一开始时就一次性全部投入。可见，不论那个工序存在的在产品，其与完工产品单位耗用的材料费用都是相同的，在这种方式下，所有在产品的投料程度都为100%，即在产品的约当产量就等于在产品的盘点数量。那么，各道工序在产品约当产量的折算公式就统一为：在产品约当产量=在产品数量×100%例如：甲产品生产所需材料是全部一次性投入，各道工序月末在产品共计85吨，该产品在分配直接材料费用时，在产品的约当产量=85×100%=85（吨）。二是分工序一次性投料：是指产品生产所需要耗用的材料在各道工序刚一开始时就一次性分别投入。这样，某一道工序内部存在的在产品投料程度是相同的，在产品的投料程度是逐道工序递增的，最后一道工序中的在产品投料程度就达到了 100%。那么，各道工序在产品的投料程度计算公式为：例如：乙产品生产过程分为三道工序，原材料在各工序开始时要分别一次性投入，该产品材料消耗定额为140盒，三道工序分别为42盒、70盒和28盒；月末在产品数量分别为20个、25个和35个，累计80个。该产品在分配直接材料费用时，在产品的约当产量总数为61个，其计算过程如下表：
(二)均匀陆续投料产品生产均匀陆续投料可分为全过程均匀陆续投料和分工序均匀陆续投料两种情况。一是全过程均匀陆续投料：是指产品生产所需要耗用的全部材料随着生产陆续进行来均匀分次投入。这样，各个工序进程中的在产品的投料程度从总体来看是一个等差数列，如下图所示：由于后面各工序在产品多投入的材料可以抵补前面各工序少投入的材料，综合来看在产品总体数量的投料程度为：（1%+99%）/2=50%、（2%+98%）/2=50%、（3%+97%）/2=50%，依次类推……，（49%+51%）/2=50%。可见，这种投料方式下各工序在产品的投料程度均可统一按50%来计算。那么，各道工序在产品约当产量的折算公式就一律为：在产品约当产量=在产品数量×50%例如：丙产品生产所需材料是全部均匀陆续投入，各道工序月末在产品共计240台，在分配直接材料费用时，在产品的约当产量=240×50%=120（台）。二是分工序均匀陆续投料：是指产品生产所需要耗用的材料在各道工序内随着生产进度来均匀陆续分次投入。这种情况下，虽然各道工序之间的投料程度未必平分均等，但每道工序内部的在产品投料程度却应综合平均为50%。那么，各道工序在产品的投料程度计算公式为：假如：上述乙产品生产所需的原材料是在各工序内均匀陆续投入，那么，该产品在分配直接材料费用时，在产品的约当产量则为48.25个。
参考文献：
[1]于富生,黎来芳,张编.成本会计学（第七版）[M].中国人民大学出版社
[2]万寿义,任月君主编.成本会计（第三版）[M].东北大学出版社
[3]刘晓玉主编.成本会计（第二版）[M].中国财政经济出版社。
关键词：期初在产品；成本费用 ；约当产量法
中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1673-291X（2011）01-0090-02
当期发生的成本费用按照项目构成包括直接材料，直接人工，制造费用等。当发生的生产费用为几种产品共同耗用时，必须按照不同的成本项目采用不同的方法在各种产品之间进行分配，以确定不同产品的生产成本。传统上，材料费用的分配标准可以是产品重量、产品产量及材料的定额耗用量比例等；人工和制造费用的分配主要按照工时比例分配。
一、当期成本费用分配方法及存在的问题
（一）人工、制造费用的分配
人工和制造费用的分配主要采用的是工时比例法。采用这种方法时，将发生的人工费用和制造费用按照不同产品的生产工时比例进行分配，其基本思路是产品生产的时间越长，负担的成本费用越多。当生产的产品有期初在产品并有期初余额时，对在产品的继续加工同样占用了工时，采用工时比例分配对人工和制造费用分配的准确性不产生影响。这种方法的关键在于对于不同产品的工时记录一定要准确、完整。但是如果缺乏工时记录该如何分配人工和制造费用呢？
（二）材料费用的分配
材料费用的分配方法包括重量比例法、产量比例法及材料的定额耗用量比例法等。其基本前提是对于同一种产品来说，每件产品耗用的材料应该是相同的。当生产的产品有期初在产品和期初余额时，这些方法存在的问题就暴露出来。期初在产品在加工过程中会继续耗用材料，而这些在产品每件产品加工完成耗用的本期投入材料与本月刚投入产品加工完成耗用的本期投入材料显然是不同的，也就是说利用上述方法直接分配各种产品的共同耗用的成本是不合理的。
二、约当产量法简介
约当产量法是生产费用在完工产品与在产品之间分配的一种方法。它适用于期末在产品数量较多，各期末在产品数量变化大，产品成本中直接材料和各项加工费所占的比重相差不大的情况。其主要思路是按照一定的标准（如材料的定额耗用量、产品生产工时）计算在产品的完工程度，将在产品产量折合为完工产品产量（即约当产量），并以此为依据分配生产费用。约当产量法的关键在于在产品完工程度的计算。
三、约当产量法现在当期成本费用分配中的应用
由于期初在产品在本期加工时耗用本期投入的成本，在分配本期投入的费用时，也应将其考虑进去。由于这些在产品本身已经负担了前期投入成本，本期可以采用一定的方法，计算期初在产品的未完工程度，将期初在产品数量折合为新投入产品的约当产量，并以此作为分配基础。
（一）材料费用的分配
在不同的投料方式下，在产品未完工程度的计算方法不同。
1.一次投料。在这种投料方式下，由于产品在投入生产时已经将整个加工过程（包括各个工序）需要的材料全部投入了产品，因此单位完工产品和单位在产品耗用的材料成本施一样的，在产品的未完工程度可以看做0，当企业有期初在产品时，是不耗用本期投入的材料费用的，因此可以直接将本期投入的材料费用在本期投产的各种产品之间进行分配。
例1，生产车间分三道工序生产甲乙两种产品，单位产品原材料消耗定额（如下页表1）:
表1
甲产品期初在产品40件，其中第一工序在产品18件，第二工序在产品10件，第三工序在产品12件，材料成本共8 000元；乙产品期初在产品50件，其中第一工序在产品10件，第二工序在产品22件，第三工序在产品18件，材料成本共6 00元。本月投入甲产品1 000件，乙产品1 500件，生产两种产品领用材料175 000元，材料为一次投入，试分配甲乙产品负担的材料费用。
分析：本题中，由于材料费用是一次投料的，期初在产品进一步加工时不会耗用本期投入的材料，因此将本期投入的材料费用直接在本月投产的产品中进行分配即可。
材料分配率=175 000/（1 000×10+1 500×5）=10
甲产品耗用材料=1 000×10=100 000
乙产品耗用材料=175 000-100 000=75 000
2.各工序一次投料。在这种投料方式下，不仅本期投入的产品会耗用本期投入材料，除了最后一道工序以外的期初在产品也会耗用本期投入的材料。在分配材料费用时，应将期初在产品考虑进来。利用约当产量法的基本原理，将期初在产品数量折合为约当产量。
未完工程度=
在产品约当产量=在产品数量×未完工程度
采用例1的资料分配材料费用：
甲产品第一工序在产品未完工程度=（5+2）/10=0.7
甲产品第一工序在产品约当产量=18×0.7=12.6
甲产品第二工序在产品未完工程度=2/10=0.2
甲产品第二工序在产品约当产量=10×0.2=2
乙产品第一工序在产品未完工程度=（1+2）/5=0.6
乙产品第一工序在产品约当产量=10×0.6=6
乙产品第二工序在产品未完工程度=2/5=0.4
乙产品第二工序在产品约当产量=22×0.4=8.8
材料分配率=175 000 / [（1 000+12.6+2）×10+（1 500+6+8.8）×5]=9.88
甲产品耗用材料=1 014.6×10×9.88=10 0242.48
乙产品耗用材料=175 000-100 242.48=74 757.52
3.随着加工程度逐步投料。在这一种投料方式下，期初在产品同样会耗用本期投入的材料，在分配材料费用时，也应将期初在产品考虑在内。各工序在产品的折算要考虑各工序在产品的未完工程度。在均匀生产的条件下，各工序在产品的未完工程度可以按照50%确定，否则需要按照工时标准进行折算。
例2，假设生产车间生产的甲乙两种产品的工时定额及完工程度（如表2），其他资料同例1：
表2
未完工程度＝
在产品约当产量=在产品数量×未完工程度
甲产品第一工序在产品未完工程度=（4+4+2×40%）/
10=0.88
甲产品第一工序在产品约当产量=18×0.88=15.84
甲产品第二工序在产品未完工程度=（4+4×60%）/10=0.64
甲产品第二工序在产品约当产量=10×0.64=6.4
甲产品第三工序在产品未完工程度=4×20%/10=0.08
甲产品第三工序在产品约当产量=12×0.08=0.96
乙产品第一工序在产品未完工程度=（1+2+2×50%）/5=0.8
乙产品第一工序在产品约当产量=10×0.8=8
乙产品第二工序在产品未完工程度=（1+2×80%）/5=0.52
乙产品第二工序在产品约当产量=22×0.52=11.44
乙产品第三工序在产品未完工程度=（1×30%）/5=0.06
乙产品第三工序在产品约当产量=18×0.06=1.084
材料分配率=175 000/[（1 000+15.84+6.4+0.96）×10+（1 500+8+11.44+1.084）×5]=9.8
甲产品耗用材料=1 023.2×10×9.8=100 273.6
乙产品耗用材料=175 000-100 242.48=74 726.4
（二）人工和制造费用的分配
人工和制造费用不可能一次投入，只能是随着加工进度逐步投入，因此分配方法可以参考随着加工程度逐步投料的原材料计算分配过程。
四、改进前后成本费用分配方法的比较分析
1.材料费用分配。改进前的材料费用分配方法，对于有期初在产品并且负担成本时，在一次投料的情况下，对成本分配结果没有影响；在各步骤一次投料和逐步投料的情况下，成本计算结果存在明显差异，特别是当期初在产品数量多，而材料投入比较少，在进一步加工时需要大量耗用本期投入材料的情况下，采用改进后的约当产量法计算成本更为准确合理。
平行结转分步法是核算产品成本的方法，在利用平行结转分步法核算产品成本时，各个步骤发生的成本费用直接分配计入产成品成本，各个步骤发生的成本费用分配结束后，汇总即可得到产成品的总成本和单位成本。平行结转分步法的最大优点是能够简化和加速成本计算工作，主要是因为该方法可以直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原。正是因为具有这个优点，所以，平行结转分步法是核算产品成本很重要的方法。
约当产量法属于完工产品与在产品的成本分配方法，按照完工产品产量和在产品约当产量的比例对各个步骤发生的成本费用进行分配。该方法比较容易理解和掌握，因此应用也比较广泛。
关于平行结转分步法与约当产量法的结合，目前还没有见到非常全面具体的介绍，只是在经济科学出版社的《管理成本会计》（张涛主编）中有一些介绍。在此，笔者尝试为大家详细介绍一下。
在平行结转分步法中使用约当产量法时，有两个问题必须注意。首先，平行结转分步法中，各个步骤的完工产品指向的对象是相同的，都是企业最终完工入库的产成品；某个步骤的“在产品”指的是“广义在产品”，包括该步骤尚未加工完成的在产品（称为该步骤的狭义在产品）和该步骤已完工但尚未最终完成的产品（即后面各步骤的狭义在产品）。换句话说，凡是该步骤“参与”了加工，但还未最终完工形成产成品的，都属于该步骤的“广义在产品”。其次，计算某步骤的广义在产品的约当产量时，实际上计算的是“约当该步骤完工产品”的数量，由于后面步骤的狭义在产品耗用的是该步骤的完工产品，所以，计算该步骤的广义在产品的约当产量时，对于后面步骤的狭义在产品的数量，不用乘以其所在步骤的完工程度。用公式表示如下：
某步骤月末（广义）在产品约当量
=该步骤月末狭义在产品数量×在产品完工程度+（以后各步月末狭义在产品数量×每件狭义在产品耗用的该步骤的完工半成品的数量）之和
二、案例说明
东亨鞋业集团是吉林省辽源市的一家主要的外贸出口企业，主要产品是DONGHENG牌男士高档皮鞋，2011年产量为128万双，采用是意大利的工艺和设备，主要原材料也都是进口的，产品出厂价平均为1500元左右。该企业产品成本核算采用的是平行结转分步法，同时使用约当产量法。共分三个生产车间，一车间是下料车间（原材料在生产开始时一次投入），主要负责按照技术部设计人员涉及的样板裁剪皮料和里料；二车间是缝制车间，主要负责缝制鞋帮；三车间是成型车间，主要负责把鞋帮和鞋底粘在一起，形成产成品。在生产中，三车间需要从材料库领用鞋底（在生产开始时一次投入），作为主要原材料。2012年11月份的有关资料（为了简化计算，数字是假设的）如下（见表1、表2、表3和表4），三个车间的在产品相对本车间的完工度均为50%。
产成品成本的核算过程如下：
第一步：计算各个车间的广义在产品的约当产量
一车间：
直接材料：1000×100%+4000×1+2500×1=7500（双）
直接人工和制造费用：1000×50%+4000×1+2500×1=7000（双）
二车间：4000×50%+2500×1=4500（双）
三车间：
直接材料：2500×100%=2500（双）
直接人工和制造费用：2500×50%=1250（双）
第二步：计算各个车间的成本费用应该计入产成品（125000双）成本的份额
一车间：
直接材料：（500000+12000000）/（7500+125000）×125000=11792452.83（元）
直接人工：（15000+645000）/（7000+125000）×125000=625000（元）
制造费用：（60000+2440000）/（7000+125000）×125000=2367424.24（元）
二车间：
直接人工：（70000+4462500）/（4500+125000）×125000=4375000（元）
制造费用：（50000+2550000）/（4500+125000）×125000=2509652.51（元）
三车间：
直接材料：（225000+6150000）/（2500+125000）×125000=6250000（元）
直接人工：（55000+1838750）/（1250+125000）×125000=1875000（元）
制造费用：（480000+14670000）/（1250+125000）×125000=15000000（元）
第三步：填写各个车间的成本计算单（见表5、表6、表7）
第四步：填写产品成本汇总计算表（见表8）
关键词：约当产量 投料程度 加工程度
约当产量法是按照完工产品产量与在产品的约当产量的比例，计算分配完工产品成本和月末在产品成本的方法。这种方法适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化较大，各项费用比例相差不多的产品。
一、约当产量法的计算流程
（一）计算在产品的约当产量。
在产品约当产量=在产品数量×完工程度
（二）计算某成本项目费用分配率。
某成本项目费用分配率=该成本项目费用总额/（完工产品产量+在产品约当产量）
（三）计算完工产品成本和月末在产品成本。
完工产品应分配该成本项目费用=完工产品产量×该成本项目费用分配率
月末在产品应分配该成本项目费用=在产品约当产量×该成本项目费用分配率
因此，通过以上计算流程来看，采用约当产量法分配生产费用，关键是怎样确定月末在产品的完工程度，进而计算其约当产量。在产品的完工程度包括投料程度和加工程度，由于在产品的各项费用的投入程度不同，因此要分成本项目计算在产品的约当产量。通常，直接材料按投料程度计算约当产量，直接人工和制造费用以及其他费用则按加工程度计算约当产量。
二、完工程度的计算
（一）投料程度的计算
投料程度的确定取决于投料方式的不同，原材料的投料方式有以下三种：
1、全部一次投料。即在第一道工序一开始就将生产该产品所需的耗用材料全部投入。在这种情况下，不论在产品完工程度如何，每件完工产品与每件月末在产品所耗用的直接材料费用是相同的，因此，月末在产品的投料程度为100%。
例：假设月末在产品数量为500件，如果采用全部一次投料方式，在计算材料费用时，在产品的约当产量即为：500×100%=500（件）
2、分工序一次投料。即在每道工序都要投入材料，而且是在各道工序开始时全部投入，然后经过各工序连续加工后成为产成品。计算公式如下：
某工序投料程度=到本工序为止的累计投入材料数/单位产品投料总量
例：某企业甲产品由三道工序加工而成，原材料分三道工序分别投入，并在每道工序开始时一次投入。月末在产品500件，其中，第一道工序200件，第二道工序200件，第三道工序100件。单件甲产品原材料消耗定额为100公斤，其中，第一道工序原材料消耗定额40公斤，第二道工序原材料消耗定额38公斤，第三道工序原材料消耗定额22公斤。
要求：计算在产品的投料程度和约当产量。
解答：①各工序投料程度的计算：
第一道工序：40/100×100%=40%
第二道工序：（40+38）/100×100%=78%
第三道工序：（40+38+22）/100×100%=100%
②各工序约当产量的计算：
第一道工序：200×40%=80（件）
第二道工序：200×78%=156（件）
第三道工序：100×100%=100（件）
月末在产品约当产量=80+156+100=336（件）
通过以上计算结果可以得出，在原材料分工序一次投料方式中：
第一，投料率逐渐递增
第二，投料率在最后一道工序达到100%
3、分工序陆续投料。即在每道工序都要投入材料，而且是在各道工序陆续投入，然后经过各工序连续加工后成为产成品。计算公式如下：
某工序投料程度=（到本工序为止的累计投入材料数+本工序投入材料数×50%）/单位产品投料总量
例：同上题，把投料方式中的分工序一次投料方式改成分工序陆续投料方式，其他数据相同，计算要求相同。
解答：①各工序投料程度的计算：
第一道工序：40×50%/100×100%=20%
第二道工序：（40+38×50%）/100×100%=59%
第三道工序：（40+38+22×50%）/100×100%=89%
②各工序约当产量的计算：
第一道工序：200×20%=40（件）
第二道工序：200×59%=118（件）
第三道工序：100×89%=89（件）
月末在产品约当产量=40+118+89=247（件）
通过以上计算结果可以得出，在原材料分工序陆续投料方式中：
第一，投料率逐渐递增
第二，投料率在最后一道工序达不到100%
（二）加工程度的计算
1、按总的平均完工程度50%直接确定。当企业生产进度比较均衡，各道工序在产品的加工数量相差不大时，对在产品的加工程度一律按50%计算。
2、按各生产工序在产品工时定额占产成品定额工时的比例来确定。根据该工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比例进行计算，因为在产品是在上一道工序已经完工后才转入下一道生产工序的，因此前面工序的工时定额按100%计算，为了简化核算工作，对本工序的加工程度一般不逐一测定，本工序在产品的工时定额就折中来算，按平均完工的50%计算。计算公式如下：
某工序完工程度=（到本工序为止的累计定额工时+本工序定额工时×50%）/单位产品定额工时
例：某企业乙产品由三道工序加工而成，单件产品工时定额为40小时，第一道工序的工时定额为8小时，第二道工序的工时定额为22小时，第三道工序的工时定额为10小时。月末在产品770件，其中，第一道工序250件，第二道工序320件，第三道工序200件。
要求：计算在产品的加工程度和约当产量。
解答：①各工序加工程度的计算：
第一道工序：8×50%/40×100%=10%
第二道工序：（8+22×50%）/40×100%=47.5%
第三道工序：（8+22+10×50%）/40×100%=87.5%
②各工序约当产量的计算：
第一道工序：250×10%=25（件）
第二道工序：320×47.5%=152（件）
第三道工序：200×87.5%=175（件）
月末在产品约当产量=25+152+175=352（件）
通过以上对约当产量法中完工程度（投料程度和加工程度）的实例分析，可以看出在产品完工程度的确定对于在产品约当量计算的关键性，以及对于进一步正确计算完工产品成本和月末在产品成本的重要性。
参考文献：
[1]张波.约当产量法下单位成本确定的新思路[J]. 财会月刊，2009, (22).
[2]周玲,谢静. 完工产品和在产品的费用分配[J].中小企业管理与科技(下旬刊)，2009，(02).
[3]丁海平,孙玉芹.对约当产量法的探讨[J].会计师，2009, (11).
关键词：通用分配公式 面积图示法 折算程度 约当产量 分配费用
企业成本核算过程中，生产费用经过归集后再在完工产品的在产品之间进行分配。我们核算的目标是要计算出完工产品的成本，再由完工产品的成本除以完工产品的数量就可以求得完工产品的单位成本。在一些行业实际生产过程中，因合同产量、作业批次、生产安排等因素差异影响，经常造成各会计期末，在产品的数量不稳定，变化范围较大。当产品成本项目中“人机料”结构比例差不大时，可以采用约当产量比例法来确定我们在产品项目的分配标准。
成本会计学中费用分配通用计算公式：
某分配项目的分配额=该分配项目的分配标准×分配率
生产费用=完工产品成本 + 在产品成本
由通用公式可以推出：
完工产品的成本=完工产品分配标准×分配率
在产品的成本=在产品分配标准×分配率=生产费用 – 完工产品成本
由于完工产品经过了所有的生产投入过程，而在产品则经过了全部或部分生产投入，两者在直接材料、直接人工和制造费用等成本项目中投入成本的程度可能存在差异的。正由于这种差异的存在，我们有时把完工产品和在产品数量直接相加，没有实际的单位意义。所以要求要对没有加工完成的在产品，采用一定的折算，计算出一个“视同完工品的数量”。用这个数与完工产品的数量作为分配标准将生产费用进行分配，从而计算出完工产品的成本。这种确定在产品视同完工产品数量的方法，就是成本会计学中“约当产量法”。
约当产量法，是把会计期末在产品数量，按照其完工程度或投料程度换算为视同完工产品的数量，即约当产量，然后依据完工产品的“数量”与在产品的“约当产量”为分配标准进行分配生产费用总额，从而计算出完工产品成本和月末在产品成本。采用约当产量比例分配法，在产品不仅要计算直接材料费用，还要计算直接人工、制造费用等其他成本费用。这种分配法实质上就解决了一个简单的问题，就是确定了月末在产品的数量视同完工产品的“数量”。公式如下：
在产品的约当产量= 在产品的数量 × 投料程度（或完工程度）
实务中，在产品的数量相对容易地从生产部门取得，但如何确定投料程度（或完工程度）是我们需要解决的问题。我们分别从成本项目开始分析，选择适合的投料程度或完工程度的计算方法。
一、直接材料的分配
成本会计学中发出材料虽然有不同计价方法，但其价值流和实务流一致是假设前提之一，我们把直接材料按投入生产的情形可以分为生产开始时一次性投料、每道工序开始时投料和每道工序陆续投料三种。
第一种情形：直接材料在生产开始时一次性投料
一次性投料就是在生产开始时一次性全部投入产品生产所需材料，这种情况下，不管是生产完工，还是未完工，领取的直接材料是等量的，月末在产品投料程度为100%。在产品的“约当产量”即在产品的数量，在产品的数量和完工产品的数量直接相加就有其单位意义。
第二种情形：直接材料在每道工序开始时投入
某工序直接材料投料程度 = （单位在产品前面各工序直接材料消耗定额之和+单位在产品本工序直接材料消耗定额）÷单位完工产品直接材料消耗定额×100%
第三种情形：直接材料随生产进度每道工序陆续投入
按各工序直接材料消耗定额累计数占完工产品直接材料消耗定额的比率计算其投料程度，在产品所在工序的投料程度按50%计算。
某工序直接材料投料程度
=（前面工序直接材料消耗定额之和+本工序直接材料消耗定额×50%）÷单位完工产品直接材料消耗定额×100%
举例：
某产品经三道工序连续加工生成，一共需要投入材料1000千克，每千克材料30元，材料费用计30000元。其他资料如下表所示：
第一种投料方式：生产开始时一次性投料，在产品和完工产品领取的材料是一样多，所以在产品约当产量为600件，
如下图面积所示
在产品=300+200+100=600件× 100%= 600件，
完工产品直接材料成本 = 400 × 30 = 12000元；
在产品直接材料成本 = 600 × 30 = 18000元。
第二种投料方式：原材料随生产加工进度在每一道工序开始时一次投入，如下图面积所示：
在产品的约当产量 = 300× 50% = 150件；
在产品的约当产量 = 200× 80% = 160件；
在产品的约当产量 = 100× 100% = 100件；
三道工序在产品全计 = 150 +160 + 100 = 310 件
完工产品直接材料成本 = 400 × 42.25 = 16900元；
在产品直接材料成本 = 30000 – 16900 = 13100元 （注：分配率如果不能被整除，最后一项数额用倒挤法得出，解决小数点四舍五入尾差问题）
第三种投料方式：随着生产进度陆续投料，如下图面积所示：
或者用以下三个图面积表示
在产品的约当产量 = 300× 25% = 75件；
在产品的约当产量 = 200× 65% = 130件；
在产品的约当产量 = 100× 90% = 90件；
三道工序在产品全计 = 75 +130 + 90 = 295 件
完工产品直接材料成本 = 400 × 43.17 = 17268元；
在产品直接材料成本 = 30000 – 17268 = 12732元
上述是在产品成本项目中直接材料约当产量的计算，对于其他成本项目，可以参照上述情形选择应用。
无论在实务工作中，还是应试学习中，约当产量法都是一个很重要的分配法。通过面积图示法可以更简便，直观的表示直接材料、直接人工和制造费用的投料程度或完工程度，从而计算确定在产品的约当产量。有了在产品的约当产量和完工产品的数量，我们可以再利用成本会计学费用通用分配公式原理，把生产费用在完工产品和在产品之间分配，计算出完工产品的成本和在产品的成本。完工产品的成本除以完工产品的数量，就可以得到完工产品的单位成本。
参考文献：
期初生产成本和本期发生的生产成本应在完工产品和在产品之间进行分配，这是成本计算工作中一项重要而又复杂的工作。企业应当根据生产特点、组织特点及管理要求，选择既合理又简便的分配方法，对完工产品成本和在产品成本进行分配。
常用的分配方法有以下六种：
（1）不计算在产品成本。
（2）在产品成本按年初数固定计算。
（3）在产品成本按其所耗用的原材料费用计算。
（4）约当产量法。
所谓“约当产量法”，是指将在产品按其完工程度折合成完工产品产量，生产成本按完工产品数量和在产品约当产量的比例进行分配的一种方法。
约当产量法的计算公式如下：
在产品约当产量=在产品数量×完工程度
产成品成本一单位成本×产成品数量
月末在产品成本=单位成本×产成品成本
在计算在产品约当产量时，原材料成本项目和其他成本项目是有区别的。在计算原材料成本项目的约当产量时，应注意原材料的投料方式。如果原材料在生产开始时一次投入，则不论产品完工与否，每一在产品数量应负担的原材料费用与完工产品完全相同，因此，不需要计算在产品的约当产量。如果原材料是随着生产过程陆续投入的，则需要计算在产品的约当产量。换言之，如果原材料是随着生产过程逐步投料的，那么，各成本项目都按完工程度计算出相同的约当产量；如果原材料是在生产开始时一次投入的，则原材料项目不需要计算约当产量（或约当产量就等于在产品数量），其他成本项目要按完工程度计算约当产量。
采用约当产量法，要求科学地确定在产品的完工程度，而这又是一项复杂的工作。企业可以根据月末在产品数量，采用技术或其他方法测算出完工程度。产品工时定额工作做得好的企业，可按每道工序累计单位工时定额除以单位产品工时定额计算得出。其中，每道工序中的在产品，其完工程度一般等于所在工序的50％（如果原材料在生产开始时一次投入，则原材料项目视为全部完工）。
[例]甲产品的单位工时定额为100工时，经过两道工序制成。各工序的单位工时定额是：第一道工序30工时，第二道工序70工时。则每道工序的完工程度可计算如下：
第一道工序= （30×50%）/100=15%
第二道工序= （30+70×50%）/100=65%
（5）在产品成本按定额成本计算。
在产品成本按定额成本计算是指先对在产品确定一个定额单位成本，月末根据在产品数量乘以各项定额单位成本，计算出月末在产品定额成本，并进而计算完工产品成本的一种方法。
在这种方法下，月初在产品成本加上本月发生的生产成本，减去月末在产品定额成本，即为本月完工产品成本。其计算公式如下：
月末在产品成本=月末在产品数量×在产品定额单位成本
本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生的生产成本-月末在产品（定额）成本
定额成本法适用于定额管理基础较好、各月在产品数量变动不大，实际成本脱离定额成本的差异可以相互抵销的企业。
（6）定额比例法。
定额比例法是指按定额（定额消耗量、定额费用或定额工时）比例分配完工产品成本和月末在产品成本的一种方法。
与定额成本法相比，定额比例法要求为完工产品和在产品制定比较准确的消耗定额，因此，完工产品和月末在产品的实际成本可以根据定额消耗量、定额费用或定额工时作比例分配。通常情况下，材料项目按定额消耗量比例分配，而其他成本项目则按定额工时比例分配。
在定额比例法下，相关的计算公式如下：
材料分配率= （月初在产品实际材料成本＋本月投入的实际材料成本）／（完工产品定额材料成本＋月末在产品定额材料成本）×100％
完工产品应分配的材料成本=完工产品定额材料成本×材料分配率
工资（或其他费用）分配率=（月初在产品实际工资（或其他费用）＋本月投入的实际工资（或其他费用））／完工产品定额工时＋月末在产品定额工时）
月末在产品应分配的材料成本=月末在产品定额材料成本×材料分配率
完工产品应分配的工资（其他费用）=完工产品定额工时×工资（其他费用）分配率
月末在产品应分配的工资（其他费用）=月末在产品定额工时×工资（其他费用）分配率
2.完工产品成本的核算
期初生产成本和本期发生的生产成本应在完工产品和在产品之间进行分配，这是成本计算工作中一项重要而又复杂的工作。企业应当根据生产特点、组织特点及管理要求，选择既合理又简便的分配方法，对完工产品成本和在产品成本进行分配。
常用的分配方法有以下六种：
（1）不计算在产品成本。
（2）在产品成本按年初数固定计算。
（3）在产品成本按其所耗用的原材料费用计算。
（4）约当产量法。
所谓“约当产量法”，是指将在产品按其完工程度折合成完工产品产量，生产成本按完工产品数量和在产品约当产量的比例进行分配的一种方法。
约当产量法的计算公式如下：
在产品约当产量=在产品数量×完工程度
产成品成本一单位成本×产成品数量
月末在产品成本=单位成本×产成品成本
在计算在产品约当产量时，原材料成本项目和其他成本项目是有区别的。在计算原材料成本项目的约当产量时，应注意原材料的投料方式。如果原材料在生产开始时一次投入，则不论产品完工与否，每一在产品数量应负担的原材料费用与完工产品完全相同，因此，不需要计算在产品的约当产量。如果原材料是随着生产过程陆续投入的，则需要计算在产品的约当产量。换言之，如果原材料是随着生产过程逐步投料的，那么，各成本项目都按完工程度计算出相同的约当产量；如果原材料是在生产开始时一次投入的，则原材料项目不需要计算约当产量（或约当产量就等于在产品数量），其他成本项目要按完工程度计算约当产量。
采用约当产量法，要求科学地确定在产品的完工程度，而这又是一项复杂的工作。企业可以根据月末在产品数量，采用技术或其他方法测算出完工程度。产品工时定额工作做得好的企业，可按每道工序累计单位工时定额除以单位产品工时定额计算得出。其中，每道工序中的在产品，其完工程度一般等于所在工序的50％（如果原材料在生产开始时一次投入，则原材料项目视为全部完工）。
[例]甲产品的单位工时定额为100工时，经过两道工序制成。各工序的单位工时定额是：第一道工序30工时，第二道工序70工时。则每道工序的完工程度可计算如下：
第一道工序=（30×50%）/100=15%
第二道工序=（3070×50%）/100=65%
（5）在产品成本按定额成本计算。
在产品成本按定额成本计算是指先对在产品确定一个定额单位成本，月末根据在产品数量乘以各项定额单位成本，计算出月末在产品定额成本，并进而计算完工产品成本的一种方法。
在这种方法下，月初在产品成本加上本月发生的生产成本，减去月末在产品定额成本，即为本月完工产品成本。其计算公式如下：
月末在产品成本=月末在产品数量×在产品定额单位成本
本月完工产品成本=月初在产品成本本月发生的生产成本-月末在产品（定额）成本
定额成本法适用于定额管理基础较好、各月在产品数量变动不大，实际成本脱离定额成本的差异可以相互抵销的企业。
（6）定额比例法。
定额比例法是指按定额（定额消耗量、定额费用或定额工时）比例分配完工产品成本和月末在产品成本的一种方法。
与定额成本法相比，定额比例法要求为完工产品和在产品制定比较准确的消耗定额，因此，完工产品和月末在产品的实际成本可以根据定额消耗量、定额费用或定额工时作比例分配。通常情况下，材料项目按定额消耗量比例分配，而其他成本项目则按定额工时比例分配。
在定额比例法下，相关的计算公式如下：
材料分配率=（月初在产品实际材料成本＋本月投入的实际材料成本）／（完工产品定额材料成本＋月末在产品定额材料成本）×100％
完工产品应分配的材料成本=完工产品定额材料成本×材料分配率
工资（或其他费用）分配率=（月初在产品实际工资（或其他费用）＋本月投入的实际工资（或其他费用））／完工产品定额工时＋月末在产品定额工时）
月末在产品应分配的材料成本=月末在产品定额材料成本×材料分配率
完工产品应分配的工资（其他费用）=完工产品定额工时×工资（其他费用）分配率
月末在产品应分配的工资（其他费用）=月末在产品定额工时×工资（其他费用）分配率
2.完工产品成本的核算
期初生产成本和本期发生的生产成本应在完工产品和在产品之间进行分配，这是成本计算工作中一项重要而又复杂的工作。企业应当根据生产特点、组织特点及管理要求，选择既合理又简便的分配方法，对完工产品成本和在产品成本进行分配。
常用的分配方法有以下六种：
（1）不计算在产品成本。
（2）在产品成本按年初数固定计算。
（3）在产品成本按其所耗用的原材料费用计算。
（4）约当产量法。
所谓“约当产量法”，是指将在产品按其完工程度折合成完工产品产量，生产成本按完工产品数量和在产品约当产量的比例进行分配的一种方法。
约当产量法的计算公式如下：
在产品约当产量=在产品数量×完工程度
产成品成本一单位成本×产成品数量
月末在产品成本=单位成本×产成品成本
在计算在产品约当产量时，原材料成本项目和其他成本项目是有区别的。在计算原材料成本项目的约当产量时，应注意原材料的投料方式。如果原材料在生产开始时一次投入，则不论产品完工与否，每一在产品数量应负担的原材料费用与完工产品完全相同，因此，不需要计算在产品的约当产量。如果原材料是随着生产过程陆续投入的，则需要计算在产品的约当产量。换言之，如果原材料是随着生产过程逐步投料的，那么，各成本项目都按完工程度计算出相同的约当产量；如果原材料是在生产开始时一次投入的，则原材料项目不需要计算约当产量（或约当产量就等于在产品数量），其他成本项目要按完工程度计算约当产量。
采用约当产量法，要求科学地确定在产品的完工程度，而这又是一项复杂的工作。企业可以根据月末在产品数量，采用技术或其他方法测算出完工程度。产品工时定额工作做得好的企业，可按每道工序累计单位工时定额除以单位产品工时定额计算得出。其中，每道工序中的在产品，其完工程度一般等于所在工序的50％（如果原材料在生产开始时一次投入，则原材料项目视为全部完工）。
[例]甲产品的单位工时定额为100工时，经过两道工序制成。各工序的单位工时定额是：第一道工序30工时，第二道工序70工时。则每道工序的完工程度可计算如下：
第一道工序=（30×50%）/100=15%
第二道工序=（30+70×50%）/100=65%
（5）在产品成本按定额成本计算。
在产品成本按定额成本计算是指先对在产品确定一个定额单位成本，月末根据在产品数量乘以各项定额单位成本，计算出月末在产品定额成本，并进而计算完工产品成本的一种方法。
在这种方法下，月初在产品成本加上本月发生的生产成本，减去月末在产品定额成本，即为本月完工产品成本。其计算公式如下：
月末在产品成本=月末在产品数量×在产品定额单位成本
本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生的生产成本-月末在产品（定额）成本
定额成本法适用于定额管理基础较好、各月在产品数量变动不大，实际成本脱离定额成本的差异可以相互抵销的企业。
（6）定额比例法。
定额比例法是指按定额（定额消耗量、定额费用或定额工时）比例分配完工产品成本和月末在产品成本的一种方法。
与定额成本法相比，定额比例法要求为完工产品和在产品制定比较准确的消耗定额，因此，完工产品和月末在产品的实际成本可以根据定额消耗量、定额费用或定额工时作比例分配。通常情况下，材料项目按定额消耗量比例分配，而其他成本项目则按定额工时比例分配。
在定额比例法下，相关的计算公式如下：
材料分配率=（月初在产品实际材料成本＋本月投入的实际材料成本）／（完工产品定额材料成本＋月末在产品定额材料成本）×100％
完工产品应分配的材料成本=完工产品定额材料成本×材料分配率
工资（或其他费用）分配率=（月初在产品实际工资（或其他费用）＋本月投入的实际工资（或其他费用））／完工产品定额工时＋月末在产品定额工时）
月末在产品应分配的材料成本=月末在产品定额材料成本×材料分配率
完工产品应分配的工资（其他费用）=完工产品定额工时×工资（其他费用）分配率
月末在产品应分配的工资（其他费用）=月末在产品定额工时×工资（其他费用）分配率
2.完工产品成本的核算