收支制度范文

收支制度篇1

二、财务收支审批人员。我局严格实行财务收支“一枝笔”审批政策，由局长负责财务收支的审批，如果局长因出差等特殊原因不能履行审批职能时，必须明确授权其他局级领导代行审批职能，授权范围为：原则上不予审批报销业务，借款额度控制在3，000元之内，重大支出项目必须与局长沟通后方可发生。以明确责任。

三、财务收支审批权限。我局各种财务收支项目，凡金额在人民币500元(含500元)以上的，必须经局长审批方可办理;凡金额在人民币500元以下的收支项目，由财务科长审批即可办理，并实行月报制度。金额在人民币20，000元以上的重大收支项目，必须经局长办公会议集体决策后方可实施。局长办公室应将局长办公会议纪要中涉及资金活动的决策内容抄送局财务部门以便执行。

四、财务收支审批程序。

1、借款的审批程序：借款人职能部门负责人(正职)分管领导财务科长局长。

2、报销的审批程序：经办人验收人职能部门负责人(正职)分管领导财务科长局长。

五、财务收支审批人员的责任。

凡是参与财务收支审批及相关业务审批的人员，应当熟悉并掌握党和国家有关的财经路线、方针、政策，坚持原则，不徇私情，为党和国家的堤防事业和全体员工的利益负责，为自己履行的审批行为的合法性、合理性负责。经上述有关人员审批的业务，若出现违纪问题，将按照有关法规给予处理。

事业会计岗位职责

1、认真贯彻执行《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计制度》、《事业单位财务通则》、《会计基础工作规范》及其他财经、会计法规。

2、根据审核无误的原始凭证，按照财会制度的规定，及时编制分局事业部分的记账凭证。

3、负责登记事业部分的总账、事业收入及支出明细账、往来和净资产类明细账。

4、负责财政集中支付的支付凭证打印及对账等相关工作。

5、负责财务科微机及附属设备的维护工作，保证日常工作的正常运转。

6、协助科长起草相关的文字材料。

7、优质高效地完成分局领导交办的其他工作。

收支制度篇2

我国传统的国库收支制度是一种分散型的收支制度，这种制度已越来越不适应我国经济发展。国外比较规范的国库收支制度一般都是集中收支制度，我国借鉴国外经验，结合本国国情建立一套自己的国库集中收支制度已成为经济发展的必然要求。我国在2000年已开始在少数地区进行试点改革，2001年国务院确定几个有代表性的部门（水利部、科技部、财政部、国务院法制办、中科院、国家自然科学基金委员会）进行改革试点，地方上的改革试点也进一步增加。2002年进一步扩大改革试点范围，暂未全面实施国库管理制度改革的部门和地区，先对包括政府采购资金在内的一些专项支出实行财政直接拨付，在率先改革财政资金支付发生的同时，相应规范收入收缴程序，争取在“十五”期间全面推行以国库单一帐户体系为基础，资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度。

1.我国传统的分散型国库收支制度存在的问题

在传统的分散型国库收支制度下，财政资金分为预算内资金和预算外资金，许多行政事业单位还设立“小金库”、帐外帐等截留财政资金。预算内收入通过征收机关直接缴入国库，预算内资金支出时，先由支出单位（预算单位）编制预算草案，由财政部门审核汇总经同级人民代表大会审批后成为正式预算，财政部门按计划按预算直接将预算资金从国库经中国人民银行拨付到支出单位（预算单位）开设在商业银行的帐户上，支出单位（预算单位）再根据有关规定和预算要求，自行支付购买商品和劳动的各类款项，并在年度终了时编制财务决算报表，报送同级财政，图1为预算内资金支出的支付程序图。预算外资金目前未纳入预算管理，其收入不直接纳入国库，而是由财政部门实行收支两条线管理，收入全部上缴财政专户，支出由同级财政部门按预算外支出计划和单位财务收支计划统筹安排，经批准后从财政专户拨付单位，各单位将返还的预算外资金自行向商品和劳务的供应商支付。其实并不是所有单位的预算外资金都能作到收支两条线，我国目前还有些单位自行开设预算外资金专户，进行坐收座支。

附图

图1　预算内资金支出的支付程序图

在这种分散型国库收支制度下，我国的国库资金管理存在着下面几个方面的问题。

(1)财政部门与行政事业单位多头开户，转移、分散财政资金。

一方面由于我国的国库管理制度中规定国库存款不计息；另一方面由于各商业银行为了多拉拢存款，将存款任务层层分散，落实到个人，财政资金就成了大家竞相争夺的对象。很多财政部门在这种情况下，为了获取利息多头开户，并把预算内资金转化为预算外资金，躲避预算管理。按照现行制度规定，行政事业单位实行“收支两条线”管理方法，只能开设收入支出各一个帐户，但实际上不少单位也存在多头开户现象，同时行政事业单位不仅存在将预算内资金转入预算外资金的现象，还存在设立小金库及帐外帐，分散国家的财政资金的现象。由于各财政和各预算单位都有多头开户现象的存在，使得国家无法了解所有财政资金的收入和支出状况，从而造成资金管理混乱，效率低下。

(2)不包括预算外资金的国库资金不利于财政宏观调控政策的执行。

我国目前将财政资金区分为预算内资金和预算外资金。预算内资金是国家集中资金，是缴入国库的，并通过各级财政层层汇总成为国家预算资金，是我国目前执行宏观调控政策的基础。而预算外资金是由预算单位自行支配的资金，是分散的，尽管现在预算外资金实行收支两条线管理，收入缴入帐政专户，支出由财政返回，但还不是全国集中的资金，不缴入国库。国家在制定宏观财政政策时所依据的应该是全部的财政资金，但现在由于纳入预算的只有预算内资金，国家无法完全掌握预算外资金和制度外资金（制度外资金一般以“小金库”和帐外帐存在），所以制定宏观财政政策时往往以预算内资金为基础，但实际上大量的预算外资金和制度外资金的存在会影响宏观财政政策的运行效果。例如当预算内资金存在着大量的赤字，而预算外资金和制度外资金又存在大量结余时，本来财政资金可以自身平衡的，但由于国家只掌握预算内资金，为了平衡预算内资金就会增发国债，从而在一定程度上影响了财政政策和货币政策的执行。

(3)分散型的收支制度实行“以拨定支”制度，造成资金沉淀、财政支出信息失真。

在这种收支制度下，当同级财政部门把财政资金拨付给预算单位时，在财政总预算会计中就作为财政支出处理，而财政资金真正的支出并不是这一阶段，应该是在预算单位向商品和劳务供应商支付帐款时。帐面支出阶段和实际支出阶段的不一致会造成财政支出两方面的信息失真：一方面是财政支出金额的失真。财政部门拨付的金额并不等同于预算单位向商品和劳务供应商支付的金额，往往是前者大于后者（因为如果是后者大于前者，预算单位就会继续向财政要钱），从而造成资金沉淀的在预算单位。所以就会出现财政预算资金帐面赤字而实际有结余的现象，从而影响财政政策的制定。另一方面是财政支出用途的失真。“以拨定支”的分散收支制度下，财政部门按预算和计划指定的用途向预算单位拨款后即作为相应的支出处理，就不再对预算资金进行管理和监督，使用权属于预算单位，预算单位就有可能在获得预算资金后变更预算资金的用途而挪作它用，这样就会造成预算支出的帐面用途与实际用途不一致。这也反映了国库资金（我国的国库资金就是预算资金）的运用没有得到国库部门和财政部门的有力监督。

(4)国库资金结算环节多，影响了国库资金的及时入库、降低了国库资金的使用效率。

在分散收支制度下，从收入环节看，一方面有些征收机关为了完成征收任务，设立过渡帐户，把其当作税收的蓄水池，人为增加财政收入的结算环节；另一方面由于国库经收处设在商业银行，而商业银行与国库的中国人民银行必须通过同城票据系统才能结算。这两方面都会影响财政收入的及时入库。从支出环节看，分散收支制度并不象集中收支制度那样建立集中的政府支出系统，国库资金统一由国库直接支付给商品和劳务的提供者，而是先由财政部门将国库资金划入支出单位的帐户，再由支出单位安排支出；同时很多支出单位在商业银行设立很多帐户，这使得支出单位的资金运动从一个银行帐户到另一个银行帐户，使国库资金滞留在银行结算环节，大大降低了国库资金的使用效率。最后，目前由于财政、征收机关、国库、商业银行还没有完全联网，银行之间高效率的电子化结算体系也没有能完全建立，这也影响了国库资金的入库和使用效率。

(5)在分散型收支制度下，国家对国库资金的监督不力。

在我国传统的分散型收支制度下，国库管理部门与国库出纳部门不分；国库人员的监督意识不强；财政部门和行政事业单位多头开户；财政“以拨定支”，拨款后就不再监督国库资金的使用；没有专业的内部和外部监督人员和机构等等原因，造成我国一直以来对国库资金收支的监督不力，经常出现全国人大刚刚通过预算，同时调整预算就来了，无法用预算约束国库资金支出的现象。

2.我国实行国库集中收支制度的好处

在我国一直以来实行的是国库分散收支制度，这一制度使得我国的国库资金使用效率低下，监督不健全，官僚腐败现象严重。随着我国公共财政的建立与改革，国库分散收支制度到了不得不改的地步。国库集中收支制度是国外普遍采用的国库管理制度，在我国实行国库集中收支制度存在着以下四个方面的好处：

(1)有利于提高国库资金的使用效率。

首先国库集中收支制度改变了“以拨定支”的原则，而是以国库资金的实际支付为支付，没有资金沉淀在支出单位，可以使在分散收支制度下原本沉淀在支出单位的闲置资金被有效的盘活，同时在集中收支制度下收和支的信息真实，为国家制定正确的收支计划提供依据；其次在国库集中收支制度下，国库直接将资金支付给商品和劳务的提供者，不必象分散收支制度时经过层层拨付最后才由支出单位支付给商品和劳务的提供者，从而大大减少了支出的结算环节，同样提高了资金的使用效率；最后建立国库单一帐户后，支出单位的财政资金（预算内外资金）都集中在国库，有利于财政部门对资金加强统一调度和管理，使库款调度更加灵活，同时也将从根本上改变本期财政资金管理分散，各支出部门和各支出单位多头开户、重复开户的混乱局面。

(2)有利于缩小财政赤字、减少短期国债的发行，同时还有利于财政政策和货币政策的有机结合。

建立单一帐户后，所有的财政资金包括预算外资金都集中在国库，财政部门就可以综合运筹预算内外资金，调余补缺。目前我国预算内赤字较大，而预算外往往有结余，通过预算外资金补充预算内资金，就可以缩小财政赤字，也可以减少因弥补财政赤字而发行的短期国债。另一方面，国库单一帐户建立后所有的财政资金的进出都必须经过这一帐户，各级财政和各级中央银行就可以真确掌握财政资金的全貌，为财政部和中央银行总行制定财政政策和货币政策提供依据，同时也有利于财政政策和货币政策的有机结合。

(3)有利于强化对国库资金的监督和预算约束。

实行国库集中收支制度后，全国就要建立一个集中的政府支付系统，所有的资金支付都通过国库的单一帐户体系，这使得国库和财政部门可以严格监督财政资金的最终支付，改变了过去分散收支制度下国库和财政只监督和管理资金的分配和拨付。同时在严格的监督下，预算约束也会进一步得到硬化。

(4)有利于进一步配合政府采购制度的深化改革。

政府采购制度与国库集中收支制度是相辅相成的，两个都是公共支出管理的主要内容。国库集中收支容易引起支出单位和商品、劳务供应商的合谋，只有实行政府采购制度，才能提高支出过程的公开性和透明度，从而实行对国库资金的严格控制和监督。另一方面，实行了国库集中收支制度，将财政资金全部集中于国库，从而全面压缩了所有在途财政资金，大大减少了推行政府采购制度的阻力，保证了政府采购制度的全面实行。实行国库集中收支制度后，政府采购实际上是国库集中支付的一项具体表现形式。

二、我国实行国库集中收支制度的制约因素

虽然我国进行国库集中收支制度改革势在必行，但由于有些相关政策和制度并没有相应的进行改革，从而一定程度上制约了国库集中收支制度的全面改革。

1.预算管理体制不规范

首先，我国财政资金中只有预算内资金纳入预算，成为国库资金，所以国库集中收支制度只能是预算内资金的集中收支。我国一直以来把财政资金分为预算内资金和预算外资金，而真正意义的集中收支是指所有财政资金的集中收支，所以要实现真正意义的集中收支制度必须取消预算内外之分，并努力减轻预算资金的流失，减少制度外资金。

其次，在预算编制的时间方面，我国目前预算编制时间从上年11月份国务院下达编制下一年的预算指示开始到来年3月份左右经全国人民代表大会讨论批准，历时不足半年，时间太短，预算编制势必会造成编制过粗、不科学和不够准确，从而造成预算执行过程中调整多、预算监督无法严格的种种问题。另一方面由于当年的预算草案在当年的3月份或更晚些时候才通过，而之前的财政收支就没有办法依照法律进行，就无法满足国库集中收支制度中规定的“各支付单位的每项经济业务必须根据当年批准的预算收支计划向财政部按用途提出用款申请”的要求，如果要达到按当年批准的预算作为财政收支的依据，则我国的预算批准时间必须提前在年度前确定，或将我国的预算年度从历年制更改为跨年制。

再次，预算编制细化方面，目前我国对预算单位的收支计划一般都是根据国家的财政状况、预算单位自身的特点和业务进度核定单位年度预算收支规模，预算支出仍达不到逐笔进行核定的要求，即使在预算执行中各预算单位还编制季度分月用款计划，但也不是逐笔核定的，不象国外的预算中除政府采购支出外，其他所有支出都细化到部门、项目和个人。

2.财政信息系统的缺乏和银行资金清算系统的不完善

一般有着规范国库集中收支制度的国家都象加拿大政府一样有着两套完善的计算机网络管理系统：即政府帐务处理的中心会计系统和银行的资金收付系统。我国的政府帐务是由征收机关、预算单位、财政部门和中央银行的国库部门同时管理的。财政部门只进行经费拨款等粗线条的核算并不进行逐笔支出核算，逐笔的支出核算是分散在预算单位进行的，这样财政无法实现对财政支出的逐笔审核和管理。即便有中央银行的国库会计，但由于我国中央银行的国库会计是不独立的会计系统，依附于中央银行的银行会计，所以不能体现自身的特点，不能充分和全面地反映国库收支状况，不能符合有效管理财政收支的要求。最后，财政、征收机关、预算单位、国库还没能做到全面联网。所以建设政府帐务网络，建立独立的国库会计，完善财政信息系统是势在必行的。同时财政信息系统的完善不仅表现在设立政府财务网络，也表现在预算编制系统、预算执行管理系统等的建设上。另一方面，银行资金清算系统的不完善影响了国库资金及时有效地收付，因为在国库集中收支制度中存在着大量的资金需要在中央银行和各商业银行，或商业银行和商业银行之间的往来。

3.国库组织机构的不健全

我国目前并没有区分国库管理机构和国库出纳机构，将两者混设在中央银行，而中央银行中的国库部门由于人员的观念意识问题和国库存款不计息、划款不收费的无偿等原因没有受到足够的重视，并缺乏一定的独立性，这严重影响了国库部门各职能的发挥，尤其是监督职能。同时国库组织机构的不健全还体现在有些地方的国库委托商业银行，有些地方未建立乡镇国库等，这些问题的存在，不仅使国库的管理职能无法开展，甚至连出纳职能都不能有效及时地进行。实行国库集中收支制度必须单独设立在财政部门设立国库管理部门，如我国试点方案中提到的国库支付机构，同时强调国库出纳机构在中央银行中的独立性。

三、我国各地试点国库集中收支制度存在的问题

近年来，在财政部和中国人民银行抓紧研究国库集中收支制度的改革方案时，一些地方财政部门已根据本地的实际情况，进行了有益的探索和尝试，进行了国库集中收支制度改革，并取得了一定的成效，但也存在着一些值得关注的问题，分析并纠正这些问题有利于我国国库集中收支制度的完善。

1.单一帐户设置不规范

有些试点地方的单一帐户并未设置在中央银行，而设置在商业银行。这会造成四方面的不利：一是将单一帐户设在商业银行，会增大财政资金运用的风险。因为商业银行是独立核算、自负盈亏的，完全按照市场经济规律运营，有可能会遇到资金运转不灵、甚至于遇到破产的市场风险。在资金周转不灵时商业银行有可能将财政资金挪作它用，在商业银行破产时财政资金有可能坏账，这严重威胁着财政资金的安全，从而影响一个地方甚至全国的经济发展。二是由于将单一帐户设置在商业银行，使得国库资金向商业银行转移，不利于中央银行货币政策和货币手段的实施。国库资金向商业银行转移后，国库资金的余额都沉淀在商业银行，中央银行的国库资金余额大大减少，中央银行的信贷资金来源大大减少，不利于中央银行公开市场业务、再贴现业务以及银行间同业拆借业务的发展，削弱了中央银行的宏观调控能力。三是各地政府对单一帐户设置银行的选择加剧了银行间的竞争。各商业银行为了争取政府这一大客户，用尽各种手段进行无序竞争，扰乱了金融秩序，严重影响了金融业的正常运营和正当竞争，同时也为政府官员的腐败提供了可能。四是削弱了中央银行对国库资金的监督。由于各地政府将单一帐户设置在商业银行，使得国库资金成批拨入商业银行的单一帐户，由商业银行进行逐笔支付，这使中央银行无法对国库资金的具体运行进行严格的监督，甚至不如改革前的监督力度。因为改革前国库资金是由中央银行直接拨入到各预算单位的帐户上，大致还能了解国库资金的去向，但改革后中央银行将资金成批拨入商业银行的单一帐户，无法了解国库资金的去向，也就无法进行严格监督了，等于将具体监督的职能转移给商业银行，但由于商业银行是以盈利为目的的，不可能会尽心尽力实行监督职能，这与改革的本意即加强对财政支出的严格监督相违背。

2.集中收支范围不统一

各地在试点时集中收支的范围不统一，主要是支出的范围不统一。从理论上讲，理想的做法是将所有的财政资金都纳入集中收支的范围。而实际上各地都有一部分财政资金未纳入集中收支的范围，并且未纳入的部分各地也不统一。这样一方面使得各地政府对各预算单位的管理不统一，不能很好地调动已纳入集中收支的预算单位的积极性。另一方面，由于有些预算单位纳入集中收支，有些没有，使得政府没有办法对各预算单位实行统一的绩效考核标准。最后由于各地的做法不一致，也不利于中央政府的宏观调控。由于各地的做法不一致，使得各地各种支出的核算口径不一致，使得中央政府无法正确掌握各种支出信息，中央政府的宏观财政政策就缺乏客观的依据，不利于国家财政政策的制定和执行。

3.财政资金还是区分预算内外，分别对待

各地的财政资金还是区分预算内外，分别对待，即便是2001年3月16日印发的《财政国库管理制度改革试点方案》中也把财政资金区分为预算内外，预算内资金纳入国家的单一帐户，预算外资金未纳入国家的单一帐户，只通过财政为预算单位在商业银行设立的预算外资金财政专户进行收支。预算内外资金的区分既不利于国家宏观财政政策的制定，也有可能造成预算内资金的流失；另外，预算外资金不纳入国家单一帐户，只通过商业银行的专户收支，等于脱离了国库的中央银行的监督范围，依靠商业银行对其进行支出监管是不现实的；而且由于预算外资金没有纳入国家单一帐户还会造成中央银行统计的财政收支信息的失真，从而也不利于国家货币政策和财政政策的结合。

4.选择哪个商业银行设置财政零余额帐户和预算单位零余额帐户没有客观的标准

在选择哪个商业银行设置财政和预算单位的零余额帐户方面没有相应法律条文，也没有统一的客观标准。这势必在一定程度上会造成商业银行之间的无序竞争，从而影响金融秩序。

5.各地一般都实行集中收支、集中核算的做法，而中央试点部委实行集中收支、分散核算，两者不统一

近年来，各地一般都设立了会计核算中心或财政核算中心或资金结算中心或国库集中支付中心，在保持财政资金分配使用权不变的前提下，取消了预算单位的银行帐户和会计人员，将预算单位的财政资金集中到“中心”，统一在商业银行开立帐户，实行集中收支、集中核算、集中管理。这样做强化了预算执行监管，便于财政部门集中调度统筹安排，但由于预算单位自身未参与自己的财务管理，不利于其对自己的收入、支出、资产、负债及其净资产的分析及有效管理；另一方面《财政国库管理制度改革试点方案》又规定集中收支、分散核算的做法，这种做法正好与集中收支、集中核算相反，有利于各预算单位对自己的收入、支出、资金、负债及净资产的分析及管理，但财政部门对支出的监督力度不如前者，另外这一试点方案已在中央的一些部委实施，造成了中央与地方的不统一。比较理想的做法就是中央与地方统一，都实行集中收支、集中核算与分散核算相结合，当然这首先需要建立统一高效的财政信息管理系统。

四、完善我国国库集中收支制度的建议

1.完善预算管理体制

正如前文所分析的我国的预算管理体制还存在着一些问题。而国库集中收支制度是预算管理体制的一个核心制度，预算管理体制中还有其它相关的制度，只有好的相关环境，才有可能建设完善的国库集中收支制度，提高财政资金的管理效率。第一，财政资金不再区分预算内外。即将所有的财政资金都纳入预算内，并都通过设置在中央银行的单一帐户进行收支，从而使国库收支真实反映所有的财政收支状况，并使所有的财政收支都纳入国库的管理和监督范围；同时在真实财政收支信息下才有利于国家宏观财政政策的制定，有利于缩小财政赤字、减少短期国债的发行。第二，建立科学的预算编制制度。一是给预算编制留足够的时间，一般要提前一年编制下年预算，试编3年的滚动预算从而有利于预算的磋商和论证。二是改变预算年度的历年制为跨年制，或改变各级人大开会日期。我国的预算年度是1月1日到12月31日，即历年制，但审批各级预算的各级人大一般都是在3月或更晚些时候开会，这使前几个月的预算执行缺乏法律依据，所以我们应该借鉴国外实行跨年制如上年的4月1日到第二年的3月31日等或改变人大的开会日期，使得预算执行前预算草案就得以通过，全年的预算都有法律依据。三是进一步细化预算科目，全面推行部门预算制度。我国目前预算科目比较笼统，不利于国库集中收支制度的运行，所以有必要从功能上、性质上进行预算科目规范分类，建立多级预算科目体系，每项支出都要有相应的对应科目，把预算具体到部门、单位和项目。

2.建立高效的财政管理信息系统和银行资金清算系统

收支制度篇3

当前一些单位内部管理松弛、控制薄弱，从源头上给舞弊，腐败行为予可乘之机。同时造成了单位资产的流失，影响了利润水平，从而降低了其市场竞争力。为适应加入WTO的客观要求，在新形势下加强单位内部控制是现代管理制度建设的首要课题。2000年国家先后了《会计法》及《内部会计控制规范（试行）》，从法律的角度对内部控制作出规定。意在规范会计行为，强化单位内部会计监督，提升单位内部经营管理效果，杜绝经济违法行为于未燃。

内部控制是保证单位业务活动的有效进行，保证资产的安全和完整，防止纠正错误和舞弊，保证会计资料真实、合法、完整的政策和程序。其贯穿于单位经济活动的各个方面，只要存在经济行为，就需有相应的内部控制。建立内部控制制度，就是在单位内部的职责分工、责任制度、财务会计制度和财产物资管理制度等有关管理制度中，都应具体体现内部控制的要求。财务收支审批制度作为内部控制程序的重要组成部分，其设计得是否科学、完善，对单位的财务管理影响重大。

一、制定财务收支审批制度的必要性

内部控制制度划分为内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类。内部管理控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制。如企业单位的人力资源管理。内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。如由非出纳人员每月编制银行存款调节表。财务收支审批制度是内部会计控制制度的具体规定，其基本目的在于：通过这种控制，可提高现金交易的会计业务、会计记录和会计报表的可靠性。保证组织机构经济活动的正常运转，保护资产的安全、完整与有效运用，提高经济核算的正确性与可靠性，推动与考核单位各项方针、政策的贯彻执行，提高经营管理水平。

二、财务收支审批制度设计的原则

1、全面控制和重点控制相结合的原则。一方面，单位必须对所有的财务收支进行全面控制。所谓全面是指三个方面，一是全过程的控制，不仅包括经济活动各个环节中涉及支出类业务的审批，还包括如销售单、供货合同等收入类业务的审批；二是全员的控制，包括单位领导在内的所有职工；三是全要素的控制，包括办公费、投资、差旅费、业务招待费等所有费用项目。另一方面，在全面控制的基础上，对诸如基建投资、兼并等重要的财务收支项目，应实施重点控制，严格审批。

2、事前审批和事后审批相结合的原则。审批制度作为控制财务收支的一种重要途径，不仅包括事后的审批控制，还应该包括事前的预算审批。特别是对于一些发生金额较大或者重要的财务支出，必须进行事前预算。

3、不相容职责划分原则。财务收支审批制度作为内部会计监督制度的重要内容，必须遵循不相容职务必须分离的原则。这也是内部控制制度的基本要求。《会计法》明确规定，“记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约”。对一些小型单位因为职工人数少，绝对的职责划分困难很多。但是应通过更严密的监督和复核，以弥补划分的不足。

4、科学性和实用性相结合的原则。一方面应坚持科学性原则，尽量做到理论上的完善性；另一方面，应该从本单位的实际出发，使制定的审批制度尽量切实可行。如果重视科学性而忽视实用性，设计的制度只能作为“花瓶”而不具有可操作性，或者不符合成本效益原则。相反，如果重视实用性而忽视科学性，设计的制度虽然简单易行但却“漏洞百出”，同样达不到内部控制的目的。

三、财务收支审批制度设计的内容

依据内部控制的原则，财务收支审批制度设计中应该包括以下内容：

1、财务收支审批人员和审批权限。明确审批人及对业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。审批人应当根据授权规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限；在确定审批人员和审批权限时，必须坚持可控性原则，即审批人员必须能够对其审批权限内的经济业务具有控制权。只有这样，才能保证审批人员能够正确审批财务收支的真实性、合法性和合理性，提高审批质量。

2、财务收支审批程序。单位发生的各项财务收支，应该按照规定的程序进行审批和批准。在实际工作中，许多单位一般先由经办人员在取得或填制的原始凭证上签字，然后再据以向规定的审批人员审批，审批通过后交会计部门审核入帐或报帐。这种审批模式有许多不足之处。因为在一般情况下，审批人员的职位高于会计人员，先审批后审核，即使会计人员发现疑问已是“既成事实”，会计人员往往不会或不敢有异议，这显然不利于发挥会计的审核监督作用。因此，在设计审批程序时，如果审批人员的职位高于审核人员，应实行先审核、后审批的程序。

3、财务收支审批内容。财务收支审批的内容主要是财务收支的真实性、合法性和合理性。具体包括：（1）财务收支是否符合财务计划或合同规定；（2）财务收支是否符合《会计法》、有关法规和内部会计管理制度；（3）财务收支的内容和数据是否真实；（4）财务收支是否符合效益性原则；（5）财务收支的原始凭证是否符合国家统一会计制度规定等等。

    4、财务收支审批人员的责任。财务收支审批制度必须坚持权责对等原则。在审批制度中，必须规定审批人员应该承担的义务和责任。具体包括：审批人员应该定期向授权领导或职工代表汇报其审批情况；审批人员失职应该承担的责任等。

    四、财务收支审批制度的基本模式

1、“一支笔”审批模式。这是指一切财务收支全部由单位负责人或其授权人员（总会计师或主管会计工作的副职）一人审批。符合《会计法》中“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的的真实性、完整性负责”的原则。其优点在于能够克服多头审批造成的监督失控或审批标准掌握不一等问题。但是，其缺点则是不符合内部控制的基本要求，容易导致腐败。特别是有些单位负责人把“一支笔”审批错误的认为是一个人说了算，更是难有约束。再加之单位负责人的主要精力集中在经营管理上，对各项财务收支也不可能事无巨细地进行审批。这种审批模式应当予以改革和完善。应加强民主理财建设，对于大型投资应经过领导集体会商，涉及职工利益事项应通过职代会表决等。

2、分级审批模式。这种审批模式根据业务范围和金额大小，分级确定审批人员。单位领导副职（分管领导）或职能部门负责人在其主管业务范围和一定金额范围内具有审批权，但对于重要的财务收支或金额较大的财务收支，必须由单位负责人审批。金额巨大的财务收支，甚至需要通过单位领导集体审批。这种审批制度的优点在于避免了权力的过分集中，有利于形成对审批人员的约束和牵制；并且，由于审批人员一般是职能部门负责人或单位分管领导，他们对审批范围内的财务收支比较了解，可以提高审批质量。

3、多重审批模式。这是指所有财务收支均需由两个或两个以上的审批人员共同审批。在实际工作中，这种制度的具体做法各不相同：有的单位实行职能部门负责人先审，单位负责人后审；有的单位实行职能部门负责人先审，分管领导后审，有的甚至还需要单位负责人最终审批；也有的单位实行分管领导先审，单位负责人后审；等等。这种审批制度的优点在于符合内部控制制度的相互牵制原则，能够提高审批质量。如小天鹅集团的“裁决”制度，就是先由业务员申领支出裁决，附上单据并签字。再由部门会计核对预算并签字，报部门主管审核，之后报财务总监审批，最后由董事长签字。可见该审批程序相对较为繁琐，比较适合于大型集团单位采用。

收支制度篇4

一、合理界定政府与市场的关系

各国的财政收支划分都必须建立在政府与市场关系的准确界定之上。改革开放以来，我国投入了大量的精力解决政府与企业的关系，本质即是在于处理政府与市场的关系。但是，实践中出现的甘肃兰州“牛肉面限价令”和贵阳某区政府的西红柿救“柿”事件都表明，政府与市场的关系是非常复杂的，而我国目前政府与市场关系的处理依然存在不少问题。

经济学家的研究表明，市场是最有效的资源配置手段，建立在利益主体多元化基础之上的市场机制，用价格信号诱导，调节社会生产和消费，协调供求关系以及人们日常的经济活动，成为自动协调经济运行的神奇的“看不见的手”。但是，市场存在天生的缺陷，那就是市场会失灵。在市场这只“看不见的手”失灵的情况下，政府这只“看得见的手”就需要介入。

但是，如何界定政府在介入时的职能，就成为了一个难题。政府的职能可分为收入分配职能、资源配置、稳定和发展经济等三方面。但之三种职能的优先次序在不同的国家会有差异。例如，西方成熟的市场经济国家，其经济已较发达，更重要的是强调稳定的职能，而在我国，财政的收入分配职能应置于首要地位，然后顺次为资源配置，稳定和发展经济职能。

缘于上述对政府与市场关系的认识，现代市场经济国家的公共财政，必然是缺陷财政，也即公共财政必须是以弥补市场缺陷为前提。而在我国构建社会主义和谐社会的进程中，财政应该优先发挥收入分配的职能，特别是在再分配领域，强调更加注重社会公平的原则，以有效弥补追求效率的市场存在的天然缺陷。其次，稳定经济发展和优化资源配置是公共财政要解决的重要问题。我国的财政收支划分也必须建立在这种认识基础之上。

二、充分考虑我国非典型市场经济的国情

考虑我国的财政收支划分，还必须关注我国的经济国情，那就是非典型市场经济。我国作为非典型市场经济国家，具有三大特征：

首先是体制转轨。我国是在计划经济体制的背景下开始市场化改革的，改革采取了渐进策略。由计划经济向市场经济的转轨，意味着属于非公有制企业所承担的社会职责需要转移出来，也意味着政府体制改革需要逐步进行，转变为只在市场失灵的范围内活动，还意味着既得利益的丧失，而由此引发的多种利益集团的博弈造成了体制转轨难度的增大，因此，非典型市场经济体制的完善需要更多的智慧。

第二是发展中大国。作为一个发展中大国，我国需要更多地依靠内部力量，发展经济。如何培育国内市场，实现内外均衡，需要转变改革以来选择的外向型经济发展战略，同样是一个大难题。

第三是文明古国。长期的农业社会现实，决定了我国文化必然植根于农业社会背景。我国农业社会的许多特征依然存在，而农业社会不同于市场经济所依托的商业社会，如何在二者之间找到均衡点，或者寻找到对应于农业社会向商业社会过渡的社会治理良方，就成为我国进一步完善社会主义市场经济体制的难点，也成为我国非典型市场经济的一大特征。

非典型市场经济的国情提醒着我们，市场化的改革并不意味着我们步入的市场经济和典型的市场经济国家一模一样。因此，在我国的市场化改革进程中，照搬或移植的做法行不通。我国的财政收支划分也不可能照搬或移植国外的现成经验。例如，在支出责任的划分方面，就必须考虑基层政府面对的“三农”问题的压力，中央政府以及地方上级政府有责任来共同承担此部分责任。再如，我国财政收支划分制度的改进还必须考虑政府体制改革与经济体制改革的不同步问题，很难完全借鉴国外的经验在收支划分体制改革方面一步到位。

三、改革财政收支划分制度的建议

根据政府与市场关系的理论以及我国非典型市场经济的国情，笔者建议我国的财政收支划分制度重点关注以下问题：

1．合理划分中央与地方的事权职责。

划分中央与地方的事权职责，应当遵循分职治事与受益范围的原则。分职治事是指在政府事务与民间事务按效率原则合理分工的基础上，对政府有充足理由承担的事务，在政府内部按照凡是低一级政府能够有效处理的事务一般就不上交上一级政府、凡是地方政府能够有效处理的事务一般就不上交中央政府的原则进行合理划分。受益范围原则是指政府行使政治经济职能和提供公共产品与劳务时，若受益范围遍及全国各地则应划为中央政府事权，若受益范围仅限于特定区域的居民和企业则应划归某一级地方政府。

根据上述原则，中央政府的事权范围及主导作用应主要包括：（1）制定并组织实施国民经济和社会发展的长期战略，对经济发展的速度、方向、结构、生产力布局、gdp分配等重大问题进行决策，并通过各种手段组织实施；（2）调节经济总量关系，协调宏观经济结构偏差，促进并保持总供求和部门结构的大体均衡，促进宏观经济持续、稳定、协调地运行；（3）在市场失效的领域，有效承担起跨省际重大基础设施和基础产业项目的投资建设、提供全国性公共产品等；（4）调节gdp分配结构和组织社会保障，从全国着眼把收入差距控制在有利于经济发展和社会稳定范围内，协调好公平与效率的关系；（5）调控各地区之间的财政经济发展差距，促进地区间经济社会协调发展；（6）维护正常的社会秩序和法律秩序；（7）自觉组织和推动市场化进程，培育和完善市场体系；（8）维护国有财产的所有者权益，防止国有资产流失；（9）维护全国的生态平衡，搞好环境保护和人口控制等。

在明确了中央事权范围之后，还需要对中央与地方共同参与的事项予以明确，地方上下级政府的事权的划分也需要依据各地的情况进行区分，例如，民族自治地区的事权划分和非自治省份内部的情况应该有所区别。

2．建立健全财力与事权相匹配的体制。

长期以来，不少人强调以事权定财权，建立财权与事权相匹配的机制。在此理念指导之下，在财政收支划分上强调在赋予地方政府事权职责的同时，应该允许地方享有较大的税收立法权。笔者认为，这一观点应当慎提。毕竟，我国是单一制国家，地方政府的自力有限，更重要的是，在地方政府财政管理能力有待提高，和地方政府间财政税收不当竞争问题严重的情况下，特别需要强调中央对地方的强力预算控制。否则，完全套用发达资本主义国家的经验来解决我国的财政分权和收支划分问题，很容易出现更为严重的后果，例如，加剧地方政府的税收恶性竞争和过度投资竞争等现象。

因此，笔者主张，要淡化“财权与事权相匹配”的提法，以“财力与事权相匹配”的表述代之，强调在合理划分事权的基础上，运用财政转移支付等方式，由中央为地方政府或者地方上级政府为下级政府提供财政资金，解决地方政府的财力不足问题。所以，解决问题的最佳方法并非是赋予地方政府更大的财权，而是应当规范财政转移支付法律制度。

完善的转移支付制度应当以实现各级财政收支平衡以及各地区基本财政服务水平相当为目标。要建立规范化的转移支付制度，对标准收入、标准支出的测算更科学、准确，最大限度的考虑地区间成本差异因素，建立更加完善的补助制度。通过一般性补助，即税收返还弥补正常情况下地方政府收入与支出的差额；通过专项拨款补助，对于特别地区和特殊行业等给予财政支持，以保证地区发展平衡和国家产业政策的顺利实施；此外，还应设立临时性的补助，在重大自然灾害或者突发性事件时，用于弥补地方政府财政支出的不足。

3．逐步推进我国财政收支划分的法治化进程。

收支制度篇5

我国与企业自主创新相关的税收法律制度现状及其问题分析

1994年，我国进行了税制改革，为了鼓励企业进行自主创新、提高企业的技术水平，我们先后制定了一系列的相关法律、法规和规章，通过减税、免税、退税等税收激励机制来鼓励企业的自主创新。这些制度在推出初期，确实起到了一定的作用，但是在实施过程中也出现了许多意想不到的问题。长远看来，我国目前的税制设计并不能达到预想的效果，不能完全符合高新技术产业发展所需要的国家税收支持，甚至其中有些制度设计由于缺乏科学性而成为企业自主创新发展道路上的阻碍。

（一）税收激励制度的总体目标不成体系

目前，我国大多是对某个或某类具体事项的具体创新提供税收减免支持，缺乏对企业自主创新税收激励机制的整体规划。而且由于太急功近利，这些支持主要指向产业链的下游产业，因为创新的收益最终在这些企业中反映出来。这种做法忽略了研发的过程，只关注科技成果的转化。如果没有前期和中期的研究和开发，哪会有后期的创新，更不会有收益可言。同时，相比于自行研发，我国税法中给予引进技术和设备更多的优惠，这是一种本末倒置的行为。在这样的税收制度指引下，企业往往致力于引进技术，在技术成果的转化和应用方面加大力度，而减少对拥有自主知识产权的新产品或新技术的开发和投入，对提高我国企业的自主创新能力没有实质的作用。

（二）支持企业自主创新的税法层级低，稳定性差

目前，在我国税法中支持企业自主创新的相关规定其实很少，而主要体现在行政法规或者是财政部、国家税务总局等单独或者联合制定的部门规章中，法律效力相对较低。这样，法律的执行就会遇到各种各样的障碍。又由于税收制度与经济的发展联系紧密，这样层次低、稳定性差的税法并不会让纳税人产生信任的感觉，也会给税款的征收和管理带来不便。

（三）制度性缺陷妨碍企业自主创新

1、生产型增值税不利于企业自主创新的发展。根据我国目前的生产型增值税制度，只有购进原材料的费用允许在进项税中抵扣，而对于企业大宗的购进固定资产的费用则不允许抵扣。表面上看来，这种做法在短期内确实能够保持财政收入的增加，但是这种做法在实质上是对资本品进行重复征税，会打击企业的投资积极性，弱化企业的投资效果，长远看来并不利于国家税收收入的增加。

2、对创新人才的税收激励范围过小。我国目前对创新人才虽然也有税收优惠，但是由于其覆盖范围非常小，条件显得非常苛刻，依个人所得税法的规定，只有“省级人民政府、国务院部委和中国人民军以上单位、外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金”或者“政府特殊津贴”、“院士津贴”，才能享受免税的优惠，省级以下单位或者企业内部发给各种科技进步创新奖则全数缴纳个人所得税。这样一来，其实能够享受到这种优惠的人是凤毛麟角，大多数人根本享受不到税收的优惠，也就不会有足够的动力去进行技术创新。所以，建议不要对免税的创新奖金收入设定那么高的要求，对于含金量稍微低点的奖金也应当给予一定的优惠，免税或者至少是相比其他收入来说设定较低的税率。

3、对中小企业自主创新的税收支持力度不够。和一些大型企业相比，中小企业很少能享受到来自国家和社会的各项支持，但直接面对市场竞争压力的中小企业反而在成长的过程中具有了顽强的生命力，成为改革创新的主力军。但是，不可否认中小企业在融资等各个方面面临的问题还是让他们的成长举步维艰，考虑到中小企业已经做出的贡献和蕴藏着的巨大潜力，我国的税法体系应当对中小企业自主创新的发展提供更多的支持，弥补目前法律规定中的空白。

（四）税收优惠方式有限，优惠范围偏小

1、多为直接优惠，间接优惠偏少。大多数的发达国家多采用加速折旧、投资抵免、提高费用扣除标准以及风险投资损失补偿等间接措施来给予企业税收优惠。而据统计，在我国现行的税法体系中，约有三分之二左右的优惠措施是减免税的直接优惠措施，而间接优惠措施则相对偏少。以我国的企业所得税法改革来说，新的企业所得税法虽然解决了积弊已久的内外资企业不同待遇问题，但统一后的优惠多表现为降低税率或者减免税额等直接方式。享受这种直接优惠的企业多数为已经通过科技成果转化完成创收的企业，而那些尚处于科研阶段最需要政府财政支持的企业却恰恰享受不到这种优惠。这种唯结果论的减免税方式不仅起不到激励创新的作用，而且有违税法的公平原则。

2、优惠范围偏小，且存在地域差异和行业差异。我国税法规定，只有那些位于国务院批准的高新技术产业开发区内的企业才能享受到一些特定的税收优惠。但是，高新技术开发区内的企业在同类企业中所占的比重非常小。同时，这种死板的规定还为一些并非高新技术的企业享受优惠大开方便之门。有些企业为了适用税收优惠，千方百计在开发区内登记注册，但实际上却在开发区外进行经营活动，这种情况所带来的税收征管方面的麻烦也是立法者始料未及的。

完善支持企业自主创新的税收法律制度

自主创新是一个全球命题，世界上的许多国家都已经进行了积极的探索，收效显著。在完善我国的税收法律制度的时候，我们可以也需要借鉴他们的先进经验。取之以长，补己之短。其中，以下几个方面尤其值得我们注意：

（一）明确总体目标

收支制度篇6

【关键词】 自收自支 事业单位 内部控制 完善

我国事业单位在提高社会福利、满足人民需求和落实宏观调控政策等方面都起着不可或缺的作用。事业单位存在的目的就是为了更好地服务社会。自收自支事业单位在我国推进工资改革的进程中，会进一步与市场接轨。自收自支事业单位虽然不以盈利为目的，但是其在发挥自身社会职能的时候，同样需要支付员工工资和维持单位正常运转过程中发生的必要费用。同传统的事业单位不同，自收自支事业单位的收入并不来源于国家财政拨款，其收益主要来源于相关的经营、服务和管理性收入。从中可以看出，自收自支事业单位同企业的经营过程十分相似，与市场化的接轨程度较高，自负盈亏。自收自支事业单位这种运行策略决定了在发挥社会功能的同时需要考虑付出的成本和代价，大大提升了风险发生的可能性。为了改善事业单位的服务质量，提高日常事务的管理效率，自收自支事业单位需要在成本控制方面做出改进。从现有的内部控制在自收自支事业单位的实施情况看，还存在着许多的不足，有很大的改善空间。完善自收自支事业单位内部控制的设计和执行，有利于拓宽事业单位的发展能力，使得其能更好、更快、更有效率地维护国家职能，为社会服务。

一、内部控制在自收自支事业单位中的意义分析

1、提高经营效率

自收自支事业单位作为事业单位的一种组织形式，其运营和服务的领域与传统的事业单位有着许多的不同之处。这类组织单位有着一个共同的特点，就是其通常可以获得如经营、管理和其他性质的收入。因为自收自支事业单位能够有自己的经济来源，取得经济收入，因此政府逐渐由向这类事业单位的全额财政拨款转变为让事业单位自力更生的发展模式。内部控制的建立，可以监管自收自支事业单位日常的经营活动，改善工作环境，提升工作效率。自收自支事业单位与市场的紧密程度日益加深，需要不断适应复杂多变的市场环境，所面临的风险也随之大大加深。内部控制可以在风险控制和防范方面起着预防作用。自收自支事业单位在自身风险降低，运行效率提高的情况下才能更好地发挥其社会职责，为社会服务，同时保证事业单位自身生存发展，长久地经营下去。由此可见，内部控制可以显著地提高事业单位运行的效率和效果。

2、更好地适应改革的需要

内部控制是企业在管理活动中至关重要的环节，在企业的经营和发展过程中起着十分关键的作用，促进了企业的持续发展。自收自支事业单位与企业在经营目的不同，并不是为了获取最大利润进行生产和销售，而是为了更好地服务社会。但是两者都是在自负盈亏的基础上完成各自的经营目标，从这一点上来说，内部控制在自收自支事业单位日常活动的监管上同样起着决定性的作用。现在不少的事业单位已经完成了向企业化管理的转变过程，比如一些研究院等，把事业单位自己的研究成果作为一种商品在市场上进行流通。这样研究院研发出来的技术和产品更能适应社会的需要，为市场所接受。从经费来源上来看，大多数自收自支事业单位单位已经在主要经费来源上实现了稳定的收入来源，因此内部控制可以更好地监管资金的使用效率和使用方向，同时避免资金的乱用、超支等情况的发生。有了健全的内部控制以后，自收自支事业单位才能更好地转变自己的角色，完成与市场的接轨，提升工作的效率。

二、内部控制在自收自支事业单位的现状

自收自支事业单位因为其在市场中所扮演的公共服务角色和承担的社会责任，内部控制在这类单位中的设计和实施必须能够适应相应的环境。内部控制的设计必须考虑到自收自支事业单位的服务性质。由于自收自支事业单位存在的时间较短，也没有过去优秀经验可以借鉴，因此事业单位的内部控制难免存在着诸多问题。

1、对会计的重视程度不足

自收自支事业单位财务主要来源于与之服务领域相关的管理、经营和服务性收入，呈现出单一性的特点。资金来源较少，更有必要加强对相关资金的监督和管理，严格把关，确保得到收入的完整性和准确性。从现在自收自支事业单位经营的现状来看，涉及到财务预算和支出方面的内部控制往往流于形式，并未在事业单位的日常活动中得到实施，从而未发挥出内部控制在提高事业单位工作效率、节约运营成本方面的作用。同时良好的内部控制环境取决于自收自支事业单位领导层对内部控制的重视程度。同企业一样，自收自支事业单位的领导层主要关心的并不是内部控制的有效性以及相关成本费用支出的情况，他们更加关心的是能够直接表现出、能被社会看到并认可的社会功绩，而忽视了“投入”和“产出”的关系，造成了大量人力、财力和时间的浪费，大大降低了事业单位的工作效率。由于领导层的不重视，导致自收自支事业单位在工作上随意性很高，没有接受监管的意识，员工和领导工作上的主观性很大程度上影响了事业单位在经营的具体过程中的一些决策，加大了风险发生的概率。除此之外，自收自支事业单位内部会计人员的综合素质不高也大大影响了内部控制在事业单位内部执行时的效率。我国事业单位的会计人员因为工作的环境与市场脱离甚远，导致了工作素质薄弱。又由于事业单位缺少必要的继续教育和能力培训的机会，缺少互相交流和学习的机会，因此会计人员工作质量普遍不高。过去事业单位内部人员较少，因此会计部门一人“身兼数职”的情况也时有发生，使得不相容岗位人员分离制度完全失效，影响了内部控制防范的发挥。在这样的内部控制环境下，会计工作混乱、管理漏洞频现的情况便会经常发生，舞弊、贪污发生的概率大大增加。

2、内部控制制度不健全

自收自支事业单位内部控制运行的时间较短，控制的领域也较为特殊，因此存在着许多的问题。主要体现在以下几方面，如预算编制原理和方法的不科学；内部控制涉及面太窄，没有对事业单位的各主要项目进行完整的监控；内部审计没有形成一套行之有效的制度和缺少独立性等等。这其中最主要的问题出现在预算编制的过程中。鉴于自收自支事业单位资金来源的特点，因此在预算管理的过程中，对于资金的监管就显得尤为重要。自收自支事业单位预算体系不健全，导致事业单位内部各组织并没有细化资金的使用。资金在使用过程中记录不完整、责任不明确和缺乏必要的绩效考核制度，使得企业往往发生实际支出大大超过预算支出的现象。同时，内部控制涉及的领域狭窄也导致了对风险的控制防范下降。内部审计工作人员职位较低，无法获得审计支持，工作中发现问题的能力较差，并且制度化建设也进展缓慢，都成为了有效提升事业单位内控效率提高的障碍。

3、缺少内控制度评价体系

自收自支事业单位内部控制设计和实施情况的好坏，不能单从对社会服务的角度来评价，还需要建立一套多角度、多方位的全面评价体系。从目前事业单位的情况来看，内部制度评价体系没有能够很好地反映内部控制在自收自支事业单位中应该发挥的作用。内部控制监督机构在监督单位日常过程中，忽略了具体经营活动对内部控制的遵守情况，许多工作流于形式，仅为了应付上级审查和交代的任务，没能意识到内部监控体系的重要性。

4、外部监控机制缺失

自收自支事业单位以外的社会机构、同级其他部门以及社会公众都应当行使监督事业单位的职责，从而更有效地发挥自收自支事业单位在为社会服务、提供公共商品上的社会作用。然而现实情况却是自收自支事业单位以信息涉及国家经济“机密”为由，滥用此项定义来阻止外部机构和人员获得单位具体经营活动的信息。由于缺少对外部监控制度的法制化建设，自收自支事业单位往往拿各种理由避免来自外部机构的监督和管理。

三、自收自支事业单位内部控制的改革和完善建议

自收自支事业单位内部控制存在着许多不足之处，事业单位应该加强内部控制的建设和监督，做好以下几点来不断完善内部控制。

1、注重内部控制环境的改善

内部控制环境作为内部控制制度执行的载体，直接决定着内部控制在自收自支事业单位的执行效率和效果。好的内部控制环境可以使得员工在进行内部监督和管理的过程中更好地执行相关的约定。自收自支事业单位应该根据各个内部组织部门的不同职责，合理进行组织机构的设立，科学分配相关权利和责任。领导层在事业单位应当起着带头作用，主动遵守相关制度的规定，树立良好的榜样，带动整个自收自支事业单位共同建立良好的内部控制环境。

2、提高管理人员和会计人员的技能

好的内部控制是自收自支事业单位能够正常、高效运转的前提条件。在这个过程中，管理者和员工对相关内部控制的认识和执行情况能够决定整个内部控制的好坏。为了事业单位能够更好地生存和发展，应当注重对管理者和会计人员素质的提升和能力的培养。首先应当从管理者入手，提高管理者对内部控制的认识，在整个事业单位中创建良好的监督管理环境，使得经营活动在大方向上始终走在正确的道路上。另一方面，应当加大对会计人员的技能、专业知识的培训。内部控制最终都是由会计人员进行实施。会计人员实施过程中能否准确把握内部控制的含义、精确执行内部控制的相关规定，都会直接影响自收自支事业单位经营活动。管理者和会计人员应当各司其职，做好本职工作，这样才有利于自收自支事业单位更好地发挥出社会功效。

3、完善内部和外部监督管理机制

自收自支事业单位应当设立内部审计机构，并且赋予较高的部门权限，使得其在进行内部审计的过程中，能够充分保持部门的独立性，不受单位内部其他因素的影响。在范围上，内审部门应当将公司经营和财务行为都纳入监督管理的范畴，提高内部控制的有效性。从外部因素来看，自收自支事业单位应当积极引进外部审计力量，加大对内部活动的监督，反映内部活动的好坏。外部审计可以避免内部审计独立性缺失所带来的问题，及时监督和反映自收自支事业单位的经营状况。

【参考文献】

[1] 张婕：完善事业单位内部会计控制制度的建议[J].时代金融，2011（12）.

[2] 赖春涛：浅谈如何加强事业单位内部会计控制[J].金融经济，2010（10）.

收支制度篇7

关键词：成本效益；银行支付服务；定价机制

近年来，随着银行业竞争的加剧及支付产品、服务手段的不断创新，支付结算的现代化为民众创造了更多的便利，同时也给银行带来了收益。然而，收费服务是一把双刃剑：标准定高了，易导致客户的流失，而标准定低了，银行过多承担运营成本，易挫伤银行开发服务品种的积极性。如何从成本效益角度出发来确定支付服务收费定价机制，实现银行、客户双受益，将是本文讨论的重点。

一、支付服务收费定价的影响因素

（一）银行对支付服务收费定价缺乏合理测算

目前支付服务收费相对盲目，国内的绝大多数商业银行未能实现成本核算，特别是新产品定价，主要凭经验估计或主观的判断，收费服务的定价依据无从谈起。按照最起码的商业规律，银行收费要在成本和利润之间寻求契合点，如果收费标准定高了，客户必定大量流失，而标准定低了，银行就会赔本。由于国内各商业银行的收费标准更多考虑的是市场的接受程度而不是成本，有时就出现了银行成本高于收益的情况，这对发展支付服务显然是不利的，因而合理测算支付服务收费价格，显得尤为重要。

（二）改良的支付服务产品仍按传统服务定价，影响了银行发展支付结算产品的积极性

2008年5月依托小额支付系统办理银行本票业务在各地陆续上线。该业务不同于以往传统的本票业务，不仅实现了本票信息的电子化传递，采用密押代替印鉴提高资金清算的安全性，更有利于提高行际间银行本票资金的清算效率，加速资金的周转，提高社会效益。这么好的一项业务品种，其收费却极其低廉。按照《商业银行服务价格管理暂行办法》规定的政府指导：使用清分机每笔1元，非清分机每笔0.6元。如此低廉的收费价格，银行不仅无利可图，还要承担网络建设、软件开发、人工成本及管理费用等费用，甚至还要承担业务经营风险，试问哪家银行愿意推广此项产品？而没有银行的积极推广介绍，企业客户也不可能熟知那么多支付结算产品，最简单地想到汇款、支票等最传统的支付结算服务，而汇款收费远高于本票，支票所承担的银行内部操作程序远比本票简单，因而银行失去了向客户推介此业务的积极性，相应的收益也就有所削弱。

（三）商业银行还未能实现真正意义上的“自主定价”

根据银监会所制定《商业银行服务价格管理暂行办法》等监管法规，对新的服务产品实行市场调节价的服务价格，由商业银行总行、外国银行分行自行制定和调整，其他商业银行分支机构不得自行制定和调整价格。但是事实上商业银行的“自主定价”还要受到多方牵制。如比较“犯众怒”的ATM跨行取款手续费事件，银行被指责“合谋垄断”，但商业银行其实根本缺乏银行卡跨行交易的定价权。ATM和POS跨行交易的定价和话语权皆由中国银联掌控，商业银行只能被动接受其利益分配格局。2004年初，中国人民银行批准了由中国银联制定的《中国银联入网机构银行卡跨行交易收益分配办法》。其中，ATM跨行取款交易收益分配采用固定“ATM投放行”和中国银联服务费方式――持卡人在ATM机上跨行取款时，无论同城或异地，发卡银行均须支付3.6元的手续费。这3.6元的手续费，ATM机银行获得3元，中国银联获得0.6元。也就是说，虽然消费者在同城跨行取款中需支付发卡银行2元每笔的手续费，但发卡银行实际上却付出了3.6元――亏损1.6元。

（四）多年不变的政府指导价对支付服务收费形成压力

2003年10月1日实施的《商业银行服务价格管理暂行办法》在对商业银行中间业务明确介定的基础上，对银行业提供服务的收费行为作出规定，明确哪些项目可以收费、哪些项目不允许收费；进而规定哪些收费项目实行政府指导价，哪些实行市场调节价。但是市场经济在发展，银行支付服务手段在不断提高，五年来《商业银行服务价格管理暂行办法》规定的政府指导价却没有丝毫改变，原规定的收费标准事实上已不适应新的服务手段。如前例所说依托小额支付系统办理银行本票业务的收费，就是执行政府指导价。对银行而言，其服务在网络设备、开发成本等运营成本方面比原来的手工银行本票业务有了很大增加，对客户而言其安全性也有了很大提高，但是其收费却仍维持原低廉的政府指导价不变；还有银行汇票签发手续费与电子汇兑手续费，按照《商业银行服务价格管理暂行办法》规定的政府指导价，银行汇票签发的收费是每笔1元另加收邮费，电子汇兑收费是每笔0.5元另加收电子汇划费。邮费按照《支付结算办法规定》普通收取0.5元，快件收取2.5元，而电子汇划费按照《国家计委、中国人民银行关于制定电子汇划收费标准的通知》规定1万元（含1万元）以下每笔收取5元，1万元以上-10万每笔收取10元，10万以上-50万每笔收取15元，50以上-100每笔收取20元，100以上按汇划金额的万分之0.2收取，最高不超过200元。随着银行支付手段电子化程度的提高，银行汇票与电子汇兑的最终结算其实已使用同一渠道，均通过电子汇划结算，不再通过邮局结算，再按原规定收取邮费已不合理，而且从银行的运营成本而言汇票的签发成本高于电子汇兑，原有的收费标准已不适应现有支付服务手段。

二、那么，收费标准将依据什么来制定？笔者认为从成本效益是服务产品价格确定的根本

（一）为支付服务产品的成本效益定价创造良好环境

1.争取监管部门政策上的支持，给银行自主定价创造条件。

服务收费若受到制度的束缚也难以得到合理定价。监管层应逐步放开中间业务的审批权限，至少应精简审批程序。对需要执行的国家指导价格，也应及时根据市场的变化及时调整。说到底，符合市场供求的支付服务价格才是合理的价格。

2.积极加强与客户的沟通及同业的合作。

支付服务产品可替代性强、价格敏感度高的特点，银行应从客户的角度去考虑，多听取客户的意见，在定价前做好详细的市场调研，根据客户的需求和市场接收度制定合理的服务价格和有效的定价策略，从而实现双赢和发展。同时，通过对市场同行相关业务信息的收集和反馈以及银行同业公会的作用，可以确保本行产品、服务在同业竞争中具有持续的竞争力，并创建公平合理的竞争环境，防止恶性竞争。

（二）合理的产品定价模型

1.合理计算不同支付服务产品的成本。成本是衡量价格是否合理或能否获得利润的理性的尺度。银行进行成本测算时需要考虑有形成本和无形成本。有形成本包括：办公场所及设备等固定投入、网络建设费用、软件开发、人工、利用同业或其他系统代垫费用及管理费用等等；无形成本主要指支付体系复杂化所带来的新的风险和问题：包括各类支付风险，如运营风险、技术风险、系统性风险、法律风险、欺诈风险等的防范与处置问题。因此，银行一方面要通过计算有形成本进行成本测算，另一方面也要考虑增加收费来

弥补潜在的风险，在测算时充分估计。

2.区别定价。即对不同的支付服务产品应当采取不同的定价方法，比如对现有支付服务产品和新产品的区别定价，由于现有支付服务产品在市场上已经形成一定的竞争局面，如定价过高不但不能带来高额的利润反而会失去市场占有，因此对这类产品宜选用通行价格定价法，即根据同业同类竞争产品的价格确定自身产品的价格；而对支付创新产品则可采取满意价格定价法，即考虑成本、较丰厚的利润率及预期客户认可程度制定价格。再如，对低风险可替代产品和高风险产品采取不同的定价方法，对低风险可替代产品选用通行价格定价法，而对高风险产品选用风险补偿定价法，即将对预期资金损失比例的补偿考虑到产品价格中。

3.考虑整体价格。在考虑计价成本和区别定价的基础上，可以考虑按客户进行成本效益综合测算，不同客户制订不同价格。比如按客户对银行收益贡献程度来划分不同的档次，对客户制定相应收费价格。这种定价方法的好处是银行可以通过对客户的差别定价来获取最大利润。目前一些大客户一般都与几家银行合作，在这样的定价模式下，可以促使客户选择对自己有利的方式与银行的合作。比如A行制定的整体价格是对本行的收益贡献额达1000万元的，其支付服务收费减免20%，收益贡献额达2000万元的，其支付服务收费减免40%，收益贡献额达3000万元的，其支付服务收费减免60%，以此类推。若该客户目前对A行的收益贡献额为1800万元，则为达到40%减免标准，尽量加强与A行合作，将原本与他行合作的业务也转移到A行。这样的行为，对客户有利的同时，也使银行增加了收益，促进了客户与银行间的合作。

4.市场博弈。银行通过多方面测算制定了支付服务定价标准后，还需根据市场变化随时调整价格。有时候外部市场占有率发生变化、同业竞争形势加剧等因素将迫使银行思考是否进行价格调整，这就要求银行做好三方面的工作，（1）建立起高效的市场预警机制，尽可能早的洞悉市场的变化；（2）确定恰当的价格调整时机，使预先估计的价格调整收益得以实现；（3）客观估计客户及竞争对手对价格调整的反应，并准备好相应的对策。

定价机制的完善需要监管部门、银行、客户、市场等多方面的共同努力。好的定价机制将有效促进支付服务的发展，促进新产品创新，从而实现银行、客户双受益。

参考文献：

[1]商业银行服务价格管理暂行办法.

[2]国家计委、中国人民银行关于制定电子汇划收费标准的通知.计价格[2001]791号.

[3]姜波.商业银行财务管理的改革与探索.金融研究，2006.6.

[4]陈正生.试论现代商业银行的全面成本管理.中国金融，2006.1.

收支制度篇8

关键词：新医院会计制度 医疗药品 收支核算 成本归集

一、新医疗药品收支核算实施背景

（一）原有医疗药品收支核算及成本归集

现行医院会计制度实施之前，医院会计制度通过“医疗收入”、“医疗支出”、“药品收入”、“药品进销差价”、“药品支出”等会计科目分别进行医疗和药品收支核算，实行的是权责发生制。药品购入时按照售价入库出库，将售价和进价之差计入“药品进销差价”科目。月末要将本月发生的管理费用，按一定比例分摊到“医疗支出”和“药品支出”上面来，而不是直接结转到“收支结余”科目。

国家投入医院的财政补助资金以及医院获得的科研教学资金，用于购买固定资产，无形资产及库存物资之后没有后续的账务处理来反映这些资金的使用状况，其成本的归集和核算按照一般资产来处理；医疗支出和药品支出的一级明细核算科目没有明确的界定，成本的归集跟财务人员对现制度的理解有很大关系。

（二）原有医疗药品收支及成本核算存在的问题

首先，医疗人员成本全部通过“医疗支出”科目进行核算，药品核算方法仅仅是按照进价加一定加成比例的简单模式计算收支，因此医疗人员在药物治疗过程中通过遴选药品、开具医嘱所体现的知识价值没有在医疗收支核算中得到反映，也就无法在这方面对医务工作者进行绩效考核，既不利于充分调动他们的劳动积极性，又是造成医院药品收支不配比、医疗支出过度放大的重要原因。同时对于医疗水平较高的医院来讲，简单通过药品加成的方式来支持医院运营，也导致了医院每年的处方流失率特别高，间接影响了医院的经济收益。此外，药品管理是大医疗行为的一部分，将医疗和药品分两个会计科目进行核算，不符合国际惯例，也没有必要。

其次，是医疗药品的收支核算不配比，以药补医现象突出。学者王振宇、马飞等就指出，按照旧有医院会计制度进行会计核算后的一个普遍现象是：药品实行一定的加成率后收支产生盈余，但医疗收支亏损（个别医院亏损严重）。在政府相关补偿机制尚未健全的情况下，医院以药品结余弥补医疗亏损的情况普遍客观存在，在一定程度上加剧多开药、开贵药的逐利行为和医院运行机制的扭曲。

再次，是管理费用简单的按医疗和药品部门人员比例分摊进“医疗支出”和“药品支出”的方法缺乏合理性。根据医疗部门和药品部门人员的比例或其他相关指标比例情况，简单地分摊到医疗支出和药品支出中，对医院行政及后勤管理部门的各项耗费缺乏有效的监督手段。同时因为从各家医院的会计报表上无法取得真实的不含管理费用的医疗支出和药品支出信息，所以这种分配方法也不利于对医疗机构之间的经营状况进行对比分析。任何一家单位都有管理费用，医院也不例外，而且管理费用在医院的整体费用中占据较大比重，公立大型医院的管理费用更是居高不下，而管理费用的分摊却不够合理。原有医院会计制度规定管理费用可按医疗、药品部门人员比例进行分摊，采用这种分配方法后，医院的公共费用完全摊入医疗、药品成本中，人为地加大了医疗、药品的成本费用，使医疗、药品成本不实，隐瞒了医疗、药品的真实结余。而且人为分摊管理费用的方式容易造成医院收支结余不准，也容易造成不必要的误解。

最后，就医疗支出和药品支出的成本归集而言，没有明确的界定哪些项目属于医疗和药品成本的归集范围，导致不同医院成本归集口径不统一，甚至同一医院不同财务人员的成本归集口径、会计处理方法也不尽相同。会计制度对于成本的核算过于简单，成本意识不强，对于各个科室的物资消耗、床日成本、诊次成本等基本数据编报不详，不能准确反映成本项目以及核算科室效益，也容易造成分配不公。

二、新制度下的医疗药品及成本核算

针对旧有医院会计制度下药品管理及成本核算的种种弊端，新医改明确提出，要改革药品加成政策，逐步取消药品加成，实行药品零差价率销售。针对这一医改政策，新制度取消“药品进销差价”会计科目，为药品零差价率后的会计核算铺平了道路。

药品进销差价的取消，使得药品核算和库存物资的核算方式趋同，另外本身药品就是医院库存物资的一部分，取消“药品”总账科目，将其纳入“库存物资”科目统一核算，简化了会计处理，但并不影响药品的有效管理。同时针对医疗人员在治疗过程中通过甄选药品、开具医嘱所体现的药品知识价值没有得到体现的情况，新医改提出增设药事服务费，纳入基本医疗保险报销范围的方案，新制度在修订中充分体现了这一理念，在医疗收入核算中增加明细核算科目“药事服务费收入”。

为满足医院管理的需要，新医院会计制度借鉴国际通行做法，明确了“大收大支”的概念，统一了医药收支核算和科教项目收支核算（之前的新制度征求意见稿，曾将科研项目收支和教学项目收支分列），更好地体现了会计的配比原则。合并医疗药品收支科目，将“药品收入”并入“医疗收入”中，将“医疗支出”和“药品支出”合并为“医疗业务成本”。在新设的“医疗业务成本”科目中，详细地列明了一级明细核算项目和会计处理方式，医疗和药品收支业务本身就是大医疗的一部分，医疗人员和药房人员需要在工作中密切配合，呈现出的是“你中有我、我中有你”的状态，新制度的这一改革措施，有效地改善了医疗、药品不配比的问题。同时，有利于统一会计核算口径，减少因会计人员对现行会计制度理解不一致而造成的核算差异。

管理费用不再分摊，而是作为期间费用在期末直接结转到“本期结余”，有助于督促医院增收节支，减员增效，不断提高医院管理水平和经济效益，同时也避免了管理费用分摊标准不合理造成的医药收支结构不合理的问题。

新制度首次设计了成本报表参考格式，要求医院定期编报“医院各科室直接成本表”、“医院临床服务类科室全成本表”和“医院临床服务类科室全成本构成分析表”等报表，同时对医院常用的成本核算术语进行了解释，统一了核算口径。此举显示了新制度对加强成本的归集和核算工作的重视，有利于医院控制成本，降低经营风险，积极面对竞争，同时由于有了比较准确的成本报表数据，也有利于医院开展薪酬制度改革，实行绩效工资。

三、结束语

虽然新医院会计制度已实施三年有余，但目前药品零差价还没有广泛实施，药品还是按零售价进行核算，大多数大型公立医院所使用药品的药品名多达几千种，库存药品金额高达数千余万元，由于药品进销差价的存在，同时并不是所有的药品的出库都是按照零售价收费的，也存在药品的破损、过期、损溢等情况，因此药品的核算工作非常繁重，管理上稍有纰漏，就会出现账实不符的现象，为此，许多医院药房一直配备专门的会计人员进行核算。新制度取消药品进销差价，可以大幅度降低药房会计核算的工作量，减轻工作负担，降低账实不符的风险。虽然新制度取消了“药品”总账科目，但由于药品管理要严格执行“药品管理法”的有关规定，因此医院药品的核算要在“库存物资――药品”中进行统一的核算。

医疗药品收支核算集中在“医疗收入”和“医疗业务成本”两个科目上面，相对规范了医院的会计核算。

新制度没有设置成本类会计科目，这种情况下医院自制药品的成本归集就存在一定的难度，特别是在自制多种药品和卫生材料的情况下，间接费用的分配不好处理。建议增设成本类会计科目，在对医院自制物资进行成本归集后，再将完工产品转入到库存物资中。

综上所述，加强药品采购、保管、领用等环节的管理以及财务会计的核算，保证药品质量，减少积压和浪费，提高资金使用效率，建立和健全科学的管理制度和核算方法，以切实保障医院成本归集和核算、资产的安全完整、加速资金周转、降低消耗，最终提高经济效益。

参考文献：

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[2]王振宇，马飞.新医改对医院会计制度及其改革影响的研究[J].会计之友，2009，（9）：40-42.

[3]王钟炎，沈静华.医院成本核算存在的误区与对策[J].卫生经济研究，2010，（12）：47-49.

[4]田立启，张永征.医院管理会计[M].北京：中国财政经济出版社，2003.

[5]毕元广，刘洪玲，李风芹，贺建青.构建理想的成本费用管理模式[J].中国卫生经济，2009，（1）：52-53.

[6]王钟炎，沈静华.医院成本核算存在的误区与对策[J].卫生经济研究，2010，（12）：47-49.

[7]郭成杰，吴新勇，王立.我国医院药品核算管理方法的回顾与探讨[J].卫生经济研究，2010，（5）：20-21.

[8]黄艾.完善网络减少漏洞――浅谈药品会计系统管理[J].卫生财会通讯，2010，（1）：21-22.