转账合同范文

转账合同篇1

关键词：国际保理，应收账款，债权转让

中图分类号：DF07 文献标志码：A 文章编号：1002-2589（2013）21-0141-02

国际保理是一种新兴的服务于国际贸易的交易，对于保理商来说是一种新的综合性金融业务，其中，应收账款转让是国际保理业务的法律基础。因为，在法律性质方面，应收账款债权转让就是民法上的债权让与，所以其应符合一般法律行为规定的要件，并适用法律规定的使法律行为无效以及可撤销的法律规则。因此，下面是从债权让与的角度来说明应收账款转让问题。

一、应收账款债权的可转让性

在国际保理中，其业务开展的前提和基础性条件是应收账款具有可转让性。关于应收账款的可转让性问题，在本文中三个方面进行论述：关于现存的应收账款的可转让性，未来的应收账款的可转让性以及禁止转让条款的法律效力。

1.现存的应收账款的可转让性

对于现存的应收账款，因为在性质上属于现实债权，所以各个国家和地区的法律对允许对其进行转让，并规定了一些例外的规定。

德国对应收账款的转让有着明确的法律依据。根据《德国民法典》的相关规定，当债权转让合同在债权人和第三人之间签订并生效后，债权就立刻开始转移，这个时候，受让债权的第三人就取代了原债权人成为了新的拥有实体权利的债权人。通过《德国民法典》的规定，我们可以看出：德国把债权转让视为“抽象”的法律行为，把债权转让合同看成一种不要式合同，债权随着债权转让合同而转移。

在美国，关于债权转让方面的立法，最重要的应该是《统一商法典》，同时这部法典也是美国规定应收账款债权转让的主要规范。美国在《统一商法典》中肯定了应收账款的可转让性，《统一商法典》在9-110，9-204，9-318等条款中的规定，不仅肯定了现存应收账款的可转让性，而且还规定在保理商和供应商之间的保理协议中无须单独对每项债权或债务人情况做出具体的说明。

与欧美国家相比，我国的保理业务起步很晚，而且因为我国的经济基础相对薄弱，所以保理业务也没有得到很好的发展。经济基础决定上层建筑，在我国，关于保理业务的专门法律还不存在。不过，《合同法》对债权转让做了专门的规定，而且规定现存的债权可以转让。①《合同法》第79条规定，债权人可以将合同的全部权利或者部分权利转让给第三人，但有下列情形之一的除外：（一）依据合同的性质不适合转让的；（二）按照当事人约定不得转让；（三）依照法律规定不得转让。这也为国际保理的应收账款转让提供了法律依据。

2.未来应收账款的可转让性

关于未来应收账款的可转让性问题，目前，许多国家的法律和实践对未来应收账款的转让是持积极态度的。

在美国，《统一商法典》中规定，对于未来应收账款，在性质上就是将要取得的财产，理应允许对其进行转让。《美国统一商法典》相关条款规定，担保协议中发生的债务可以包括未来贷款或者它的对价（不论该贷款或对价是否是依据承诺②而提供的）。

在未来应收账款的可转让性问题上，《德国民法典》没有明确的规定。但是，在其司法实践中，却是有条件的允许未来的应收账款的转让。在德国的现实实践中，在债权转让时，只要债权转让的基本条件能够得到满足，对于未来应收账款的转让，当事人双方可以采用预先让与合同形式转让债权。

我国的《合同法》没有明确规定未来应收账款转让应采取何种形式。这也是我国法律在债权让与方面规定的不足。笔者认为我们可以借鉴德国法的做法，把未来应收账款纳入可入质范围，同时做一定限制。具体而言，对应收账款定义可表述为：“本办法所称的应收账款是指包括现有的和未来的可确定的金钱债权及其产生的收益。”

3.当事人约定的不得转让的应收账款

各个国家在法律和实践中都崇尚合同自由，尊重合同双方当事人的意思，所以债务人和供应商可以在合同中约定某些应收账款不得转让。那么，在当事人做出这样的规定时，该应收账款是否还可以转让呢？对此，各个国家的法律和实践有很大的分歧。

日本《民法》规定：在买卖当事人双方签订合同时，可以允许有禁止债权转让条款的存在，但是这样的禁止约定不得对抗善意的第三人，也就是说，如果保理商是善意第三人，债务人不能以已经签订的禁止条款来进行抗辩，必须向保理商清偿债务。日本学界通说则进一步要求第三人除善意还需过失，才发生债权转移的效力。意大利也有类似的规定，《意大利民法典》中规定：受让人在受让债权时如果不知道该禁止让与协议的存在，那么该协议不得对抗该受让人。

在美国，为了更好地促进国际贸易的发展，并不承认禁止转让条款的效力。美国的判例法中规定：对于当事人双方约定不得转让的条款仍然可以转让。不过，在这个时候，转让人应负违约责任，必须对债务人进行损害赔偿。为了促进国际贸易的迅速发展，《美国商法典》更对这一规则进行了明确的规定：对禁止转让的合同，除非出现的客观情况做出了相反的表示，禁止转让只是禁止将让与人的合。甚至规定，如果债务人和转让人之间约定禁止转让的债权，这个约定无效。

虽然我国没有专门保理方面的法律，但是根据根据我国《合同法》的规定，当事人约定不得转让的债权属于不可转让之范畴。当事人可以在订立合同时或订立合同后特别约定，禁止任何一方转让合同权利，只要此约定不违反法律的禁止性规定和社会公德，就应当产生法律效力。

二、应收账款的效力性问题

在对应收账款的可转让性问题进行论述后，我们还需要了解应收账款的效力性问题。我们知道，在国际保理业务中，应收账款转让是基础和核心的问题，所以对应收账款转让后法律效果的研究也具有很重要的意义。笔者认为，应收账款转让具有三方面的效力，现分别论述如下。

1.应收账款的所有权以及从权利不可撤销地由供应商转让给保理商

应供应商将收账款转让给出口保理商，此时，保理商成为应收账款债权的主体，而供应商则相应失去了该应收账款债权人的地位，而且，从属权利（一般包括对货物的留置权、权、停运权、违约金债权、担保权等等）一并转移给保理商。债务人不得再向供应商履行债务。如果债务人还是供应商履行债务，则不再构成合同的履行。与此同时，根据合同的法律理论，供应商在债权转让后仍接受债务人的履行，构成不当得利，受让人和债务人都有权利要求其返还。各国法律对哪些权利应转让也无强制性规定，大多数都与我国《合同法》一样做出一般概括加以排除式的规定。具体范围由当事人在合同中约定。

具体到国际保理业务中，供应商首先应按照出口保理业务合同中的约定将合同范围内所有向国外某客户出售货物或提供服务而产生的合格应收账款债权出售给出口保理商，并提供应收账款转让所需的必要单据，若供应商与出口保理商约定由供应商履行债权转让的通知义务的，供应商还应办理应收账款债权转让的通知手续。①与所转让应收账款债权有关的从权利，如作为对所转让应收账款的付款担保的对人权或对物权，无须办理新的转移手续即可一并转移。

2.供应商对其让与的债权的瑕疵担保责任

在向保理商转让应收账款时，供应商有义务保证自己转让的债权是现实存在的，而且在权利方面不存在任何瑕疵。在出口保理协议中，出口保理商经常会要求供应商做出一些保证和承诺，以确保保理商在以后行使所转让债权时不会遇到障碍。通常保证和担保包括很多的具体内容，一般包括：转让人有权转让该应收账款：转让人此前未曾将该应收账款转让给另一受让人；债务人现在和将来均无任何抗辩权和抵消权；所转让债权本身是合法、真实、有效的、法律上可予转让等等。当然，出口保理商为了更好地保护自己的利益，通常也会在出口保理协议中规定供应商违反承诺和保证所应承担的义务，从而在供应商违反担保义务时，出口保理商可以以其对供应商行使追索权。

3.债务人的抗辩权和抵消权

债权让与不得影响债务人的抗辩，这是各个国家公认的法律原则，债务人在应收账款债权转让时就已经享有的对抗原债务人的抗辩权，并不因应收账款债权的转让而消灭，也就是说，当受让人向债务人主张债权时，债务可以将对供应商的所有抗辩权对受让人行使。如：时效完成的抗辩、债权未发生的抗辩、附解除条件的债权条件成就提出合同终止的抗辩、销售合同撤销的抗辩、债务已全部履行、抵消，提存、免除等债权业已消灭的抗辩。也有暂时抗辩，如附停止条件的债权条件尚未成就的抗辩。

根据相关债权转让中的法学理论，法定抵消是债务人对自己拥有的对让与人的债权，前提条件是拥有的债权是先于或者与转让时的债权同时到期，向让与人主张债的抵消。需要注意的是，这里的债权需要是法律上规定可以抵消的债权。国际保理业务中，债务人可以以其对供应商所享有的法定抵消权来对抗进口保理商的付款请求。

参考文献：

[1][英]A.G.盖斯特.英国合同法与案例[M].北京：中国大百科全书出版社，1998：234.

[2][德]曼弗雷德・沃尔夫.物权法[M].吴越，李大雪，译.北京：法律出版社，2002：362.

转账合同篇2

【关键词】应收账款保理业务 金融资产转移 终止确认 会计处理

应收账款的管理已成为企业经营活动中日益重要的问题，在资本经济不断发展的现代，越来越多的企业为了减少应收账款给自身周转和债款偿还带来的负面影响，利用应收账款保理业务来实现资金融通和存量资产的盘活，从而化解企业的债务危机。

关于应收账款保理业务的研究，国内已有不少成果。因此，本文将在一些理论研究成果的基础上，先从必要性和发展现状方面简单地介绍应收账款保理业务。再从金融资产转移的角度，按照该项业务的实质是否符合终止确认的条件，提出其会计处理的方法，以及在资产负债表中需要披露的内容。

一、应收账款保理业务的必要性

随着市场竞争的日益激烈，企业为了提高销售额和市场份额，逐渐增加了赊销、分期付款等销售方式的使用，从而形成了大额的应收账款。如果不能及时或足额地收回这些大额的应收账款，就会形成坏账，从而影响企业正常的资金周转和债款偿还；导致财务报表的虚假繁荣，影响企业的融资，严重时甚至会导致财务危机。

应收账款保理业务，就是利用企业在生产经营过程中所形成的应收账款向银行或其他金融机构筹集资金的行为。在商业信用发达条件下，比较活跃的资本市场上会产生一些专门从事资金融通业务的机构，通过收购企业的应收账款或以企业的应收账款作抵押向企业提供资金。由于企业经营业务的需要，当企业出现暂时的货币资金紧缺，而又不能及时从银行取得信用借款或以其他财产抵押借款的时候，就可以利用应收账款的保理业务筹集所需资金。

应收账款保理业务是一种符合商业原则的扩大对中小企业融资的方式。这种融资方式侧重于对企业信用度的考察，金融企业主要依据客户的赢利情况，以及在行业中的信用程度，以客户的供货合同为基础，通过承购应收账款为客户提供金额高达合同金额8O%的预付款融资和100%的贴现融资，并伴随企业销售量的增加而自动增加信用额度。所以，尤其适合那些具有成长性的中小企业。

同时，与银行贷款全部体现为企业负债，影响企业资本结构相比，应收账款保理业务不但可以使企业获得资金融通，还能有效盘活和利用资产负债表上存在的大量应收账款，提高企业的流动资金比例，改善了财务报表，有利于提高企业资信等级，便于中小企业再融资。

不仅是那些资金不足或不能及时从银行取得贷款的中小企业可以借助于应收账款进行融资，同时一些资金实力雄厚的大企业，如果能利用应收账款借到利息更为低廉的资金，或减少应收账款的收账费用，或缩短收账周期、减少坏账损失，也可以采用这种理财方式。

二、应收账款保理业务的发展现状

在西方国家，应收账款保理是一种普遍应用的金融衍生产品。据了解，这项业务最早起源于18世纪的英国，在20世纪50年代的美国和西欧国家逐渐发展成型，是一种新型的贸易融资方式。现在，西方国家的这项业务已经趋于成熟，多数建立了应收账款保理的相关法律体系，应收账款保理的内涵也演变为包含银行对购货商的征信（增加客户信用可信度）、应收账款账务与收款管理、提供买方信用及产业咨询服务等综合性一体化的金融服务。成为企业融资的一种新的有效途径。

但目前在我国的资本市场上，提供的应收账款保理业务的还较少，一方面由于缺失对应收账款等动产物权的法律保护，对应收账款缺乏明确有效的公示和明确的优先受偿权；另一方面对于企业可能开展的各种应收账款保理，没有在会计处理上给出明确规定。

随着我国市场经济不断深化，资本市场、金融市场将得到进一步发展，各种金融创新产品不断涌现，企业将采用各种融资方式来减少应收账款给资金周转和债款偿还带来的负面影响。因此，从深度和广度看我国的应收账款保理业务还有很大的发展空间。

三、应收账款保理业务的会计处理

在企业会计准则体系中，应收账款被纳入金融工具范围，这就需要我们从金融工具的角度对应收账款保理业务进行会计确认、计量和处理。

根据《企业会计准则第23号――金融资产转移》的有关条例，应收账款保理会计处理的关键是要按照实质重于形式原则，在注重应收账款转移实质的基础上，判断其是否已将应收账款所有权的风险和报酬转移给了转入方，应当比较转移前后该应收账款未来现金流量净现值及时间分布的波动使其面临的风险。

企业在会计处理时就要判断应收账款的转移是否符合终止确认条件。具体的说，应区分下面几种不同的情况，并采用不同的会计处理方法。

（一）符合终止确认条件的应收账款保理业务。

1.不附追索权让售应收账款

在这种方式下，应收账款的购买者――信贷公司，在购买应收账款的同时，也收取了应收账款的风险，从而也就承担了应收账款的坏账损失；而企业则只承担销售折扣、折让和退回等损失。与应收账款有关的风险，报酬，实质上已经发生了转移。企业应当终止确认该应收账款。

2.应收账款

当企业将自己的应收账款进行处理时，意味着将其账款转卖给商，商（金融机构）向企业收取部分手续费。

此时，应收账款上的风险将全部转让给商。而应收账款是否能收回，已经与企业无关。

3.应收账款的证券化

将应收账款汇集后，直接出售给专门从事资产证券化的特殊目的机购――SPV（Special-purpose Vehicle），汇入SPV的资产池。经过重新整合和包装，寻找途径使之信用级别提高。SPV以应收账款为基础向国内外资本市场发行有价证券，如商业票据，根据应收账款的信用等级、质量和现金流等内容确定所发行证券的价格，从而使应收账款出售方达到融资目的。

由于SPV的证券发行和收益与本企业无关，应收账款的风险、报酬，已经由企业转移给了SPV，所以这种形式也满足终止确认的条件。

企业在以上述三种形式进行应收账款的保理时，其会计处理为：按实际的出售价格，借记“银行存款”；按应收账款的账面余额贷记“应收账款”；两者的差额计入当期损益，借或贷“财务费用”。

（二）不符合终止确认条件的应收账款保理业务。

1.附追索权让售方式

企业采用这种方式取得资金时，应与信贷公司签订的应收账款让售合同中应该明确规定：如果应收账款的债务人到期无法偿付，企业应承担向信贷公司偿付的责任，在已让售应收账款上发生的任何坏账损失，也应由企业承担。所以企业仍然保留了该应收账款所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认。

2.应收账款的抵借

应收账款抵借是指应收账款所有者以该账款为抵押，与银行或其他金融机构订立合同，在规定期限内，企业可以一定额度为限借用资金的一种筹资方式。

在此类保理中，两方签订的抵押合同通常应表明金融公司对抵押借款的追索权，即一旦应收账款无法收回或数额不足以偿还借款的本息时，出借人仍有向借款人索赔的权利。从实质上来看，借款企业仍然负有相关的责任，包括对应收账款抵押的收回、管理职能。金融公司不仅拥有应收账款债权，并且在该账款的债务企业不能及时付款时，享有对申请企业的追索权，申请企业必须承担其损失。

因此，如果企业的应收账款保理方式不符合终止确认的，应当继续确认所转移应收账款整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。其会计处理为：按照实际收到的金额，借记“银行存款”；贷记“短期借款”。

在随后的会计期间，企业应当继续确认该应收账款产生的收入和该金融负债产生的费用。当债务到期，债务人清偿了欠款，则应该终止确认应收账款，其会计处理：借记“银行存款”；按照应收账款的账面价值贷记“应收账款”。两者的差额计入当期损益，借或贷“财务费用”；当债务到期，债务人却无法清偿债务时，企业按合同规定被银行追索，会计处理应为：借记“短期借款”，贷记“银行存款”。

四、应收账款保理的列报

应收账款保理业务后，根据重要性原则，并结合《企业会计准则第37号――金融工具列报》，企业应在资产负债表的附注中披露应收账款有关信息。

（一）对满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的披露。

应收账款保理满足金融资产终止确认条件的，对于企业来说，该项保理业务相当于出售一项资产。所以，资产负债表中应收账款的账面余额减少，企业应该根据重要性的原则，按照管理要求，在附注中披露所转移应收账款的性质、原因、金额以及预计对财务报表的影响等内容。

（二）对不满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的披露。

应收账款保理不满足金融资产终止确认条件的，仍然在资产类的“应收账款”账户进行核算。在附注中，根据准则，对该项经济业务进行披露，包括：①所转移应收账款的性质；②企业仍保留的与所有权有关的风险和报酬的性质；③企业继续确认所转移应收账款整体的，应当披露所转移应收账款的账面价值和相关负债的账面价值；④企业继续涉入所转移应收账款的，应当披露所转移应收账款整体的账面价值、继续确认资产的账面价值以及相关负债的账面价值。

五、结论

应收账款保理对于企业管理应收账款和增加融资都有着积极的意义，但是不同性质的应收账款保理方式的经济实质是不同的，在进行应收账款保理的会计处理时，企业需要通过判断是否已将应收账款所有权的风险和报酬转移给了转入方；同时在计算应收账款未来现金流量净现值时，应当考虑所有合理、可能的现金流量波动，并采用适当的现行市场利率作为折现率。在进行充分分析后，根据实质重于形式原则，分别进行处理。

参考文献：

[1]杨顺利.应收账款保理的会计核算与财务管理[J].咸阳师范学院学报，2012，4.

[2]贡峻.应收账款保理初探[J].事业财会，2011，4.

[3]宋连英.应收账款融资方式介绍[J].会计实务，2012，7.

[4]余建国.付靖 应收账款会计核算之我见[J].财会月刊，2012，10.

[5]郝剑，朱太辉.新会计准则下应收账款融资会计处理刍议[J].会计之友，2012，11.

转账合同篇3

关键词：应收账款；风险管理；控制

长期以来，我国财务管理工作中对应收账款风险管理重视不够，造成企业之间相互拖欠十分严重。目前，许多企业在应收账款的风险管理上存在着很多问题，下面就我国企业如何加强应收账款风险控制的管理从几方面进行阐述，并通过案例加以分析说明。

一、加强对应收账款风险的防范与控制

为了降低企业应收账款风险，加速企业资金周转，提高资金使用效率，企业必须采取相应的策略，制定有效的政策和完善的管理体系，加强对应收账款风险的防范与控制。

1.运用债股互转的创新管理模式来解决应收账款问题

债股互转模式的具体方法是赊销合同的附带期权。应收账款一般是由于企业的赊销行为所产生的，通过在赊销合同中增加附带条款，规定购货方所欠销货方的应收账款超过一定期限，销货方可以选择是否转为购货方的股权，拥有收益的分配权和产权转让的求偿权，合同还可以同时约定，在销货方行使权力将债权转为股权之后，当购货方的财务状况满足一定条件时，购货方也就是债务人有权选择是否赎回股份，从而实现债股互转。这样可以降低应收账款债权人的应收账款坏账率并可以约束应收账款债务人的行为，大大降低应收账款坏账损失的风险，也可以避免债务方原有股东在股价大幅上扬的情况下损失更多的收益分配。

2.完善企业内部信用管理制度

企业信用风险管理是一项专业性、技术性、综合性较强的工作，需要特定的部门或组织才能完成。信用管理部门是沟通销售部门和财务部的桥梁。信用部门的主要职责是：建立客户信用档案、管理客户信用、进行信用风险分析、制定客户信用额度，执行应收账款监督等。建立一个独立的信用管理部门可以起到相互制衡的作用。

3.制定科学合理的信用策略

对客户的信用进行评价是管理应收账款的重要内容。在赊销之前，要对购货方进行严格的资信调查，科学地进行信用评估。调查的内容主要有：客户的品德、能力、资本、抵押和条件。虽然在企业使用过程中有一定的局限性，但仍可以借鉴。许多企业忽视了5c法对企业的实用性，甚至为了抢占市场，盲目的将产品赊销给客户，对客户的信誉程度、财务状况、付款能力没有作分析和评估，使企业的应收账款坏账比率增大，资金占用数额增大，资金流转不畅。信用政策是企业对应收账款进行规划和控制的基本策略与措施。要保证企业内部销售和财务人员的信息沟通顺畅，按时记账，及时反馈。管理人员通过实地考察，了解发展前景，了解行业的风险程度，查看客户与企业往来的历史记录，确定客户信用度的高低。改进客户信用等级评价体系，适应激烈的市场竞争下对企业信息质量的要求。企业应根据行业竞争特点，客户的资信情况和企业承担风险的能力进行确定合理的信用标准，然后用正确的信用条件来指导企业赊销商品时给予客户延期付款。根据客户的偿付能力制定恰当的收款政策进行催收账款。企业应在充分进行信用调查和正确进行信用评价后，根据评价结果制定合理的信用政策。科学合理的信用政策，是加强应收账款管理，提高应收账款资金效率的重要前提。

4.应收账款内部管理职能

内部控制效果直接影响企业发展，为了保证应收账款业务的有效性和可靠性，对应收账款实行责任制管理，需要明确各相关部门的岗位的职责、权限，确保部门之间互相监督。企业规模比较小，一般不可能设立专人或专门部门管理应收账款，在企业的内部控制中可作为与财务、销售等平级的独立内容来对待。各项运作流程由不同负责人办理，根据企业的特点制定计划，详细地做成计划表单，下发到相关负责人，明确权与责，加强销售业务人员的责任心和风险意识，落实收款责任。每个销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到回收资金全过程负责。确保应收账款的安全和业务的合理性。应收账款的审批日应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对每笔应收账款都做到清晰明确赊销申报、授权审批制度。层层明确责任，相互约束。

5.提高风险防范意识，明确企业的发展方向

企业不能只顾眼前利益，而要考虑到长远利益。要认识到应收账款的坏账风险，要注重企业价值最大化。企业通常把追求利润最大化作为财务管理的目标，不能只为了获得市场份额而扩大赊销量。要根据企业自身特点制定合理的信用政策，确定正确的信用标准和信用条件。在赊销形成应收账款时，要认真谨慎。有些销售人员为了提高业绩，盲目抢占市场，扩大商业信用，大量业务采取赊销方式，追求高收入、高利润，忽视长远利益，最终导致企业流动资金周转不灵。

二、×制药厂运用债股互转解决应收账款问题

X制药厂了解到某抗生素类药品非常畅销，急需购买一批甲

，由于X制药厂外欠款太多，资金周转不灵。X制药厂同江苏Y企业进行谈判，达成协议双方签订关于赊销附带债股互转条款的合同，合同规定江苏Y企业赊销给X制药厂120万元的甲

，还款期是4个月。合同约定在还款期内X制药厂偿付欠款，附带条款自动失效；超过还款期X制药厂仍未还款，可以执行附带条款，即江苏Y企业有权选择将应收账款转为股权，同时拥有X制药厂与拖欠货款同等数额的股权，在持有该股权的时间里，江苏Y企业拥有股权收益的分配权，但是江苏Y企业持有的股权住X制药厂末同意的情况下，不能购任意转让。当X制药厂当期生产正常，且在5年内X制药厂的股权净值超过应收账款和利息总和的13％时，并且X制药厂能够支付现金填补前期所欠江苏Y企业的欠款的情况时，X制药厂有权用现金赎回股权，从而实现债股互转。2008年5月11日时，X制药厂仍未支付前欠款，这时附带条款自动生效。2008年5月15日，江苏Y企业决定选择将应收账款转为占有X制药厂的股权，转让价格为欠款123万(包括产生的利息3万元)，同期江苏Y企业占有X制药)-2.46％的股权。2008年年末，X制药厂公布财务报表中本年每股股权净值为13.2元，超出X制药厂转让股权前的11.3元，超出16.8l％，江苏Y企业持有股权净值增值20.68万元，达到了规定的应收账款和利息的12％(即14.76万元)。X制药厂同期选择赎回股权。一次成功的债股互转结束。这次债股互转即解决了江苏Y企业应收账款的问题，同时也给江苏Y企业带来了超额利润，还解决了X制药厂的资金短缺问题，达到了共赢的结果。

1.公司对客户需求和市场状况进行了深入的考察，了解到甲酯非常有市场。

2.由于X制药厂外欠款太多，资金周转不灵。同江苏Y企业签订关于赊销附带债股互转条款的合同，赊销给X制药厂120万元的甲酯，还款期是4个月。通过在赊销合同中增加附带条款，规定购货方所欠销货方的应收账款超过一定期限，超过还款期X制药厂仍末还款，可以执行附带条款，即江苏Y企业有权选择将应收账款转为股权。销货方可以选择是否转为购货方的股权，拥有收益的分配权和产权转让的求偿权，合同还可以同时约定，在销货方行使权力将债权转为股权之后，当购货方的财务状况满足一定条件时，购货方有权选择是否赎回股份，X制药厂同期选择赎回股权。通过债股互转解决了药厂的应收账款和资会短缺问题。

这种规定债股互转条件的货物购销合同是一种规避风险的方式。这种附带债股互转条约的赊销合同必须经由债务方公司的董事会、股东大会这一类机构通过才能生效。在签订协议这一环节，决策层审议通过后，谈判双方将附带在经济合同中的债股互转条款以法律的形式确定下来。在合同实施过程中，如果债务人如期还款，则不满足债股互转的条件，经济合同结束。如果债务超过债股互转附加条款的期限仍未还款，按合约进入债股互转程序。

应收账款是由于企业的赊销行为产生的，实行债股互转一方面可以降低应收账款债权人的应收账款坏账率，降低应收账款坏账损失的风险，另一方面也可以避免债务方原有股东在股价大幅上扬的情况下损失更多的收益分配。

三、结束语

转账合同篇4

关键词：未来应收账款 未来应收账款转让融资 会计处理

一、未来应收账款转让融资

未来应收账款是指债权人根据有关合同约定有权利向债务人主张债权，但是债权人尚未履行或者尚未完全履行合同约定的义务，这种情况下，债权人主张债权的时间和金额要视义务履行完毕的时间而定。这种债权基于权利人与债务人之间已经签有合法且生效的合同，将来满足合同的事实实现时即形成确定的债权，所以叫做未来应收账款。

应收账款作为企业一项重要的流动资产，可以为企业带来经济利益，但是不及时变现也会给企业带来一定的损失，应收账款融资成为企业短期融资的一种常见手段。但是，随着经济的发展和业务的拓展，企业经营方式越来越多样化，融资需求也越来越迫切，像一些大型重工类企业（比如造船厂）他们的应收账款有很大一部分是不能立即主张金钱权利的应收款项，也就是我们所说的未来应收账款。 对于这类未来应收账款，往往会占用企业大量的资金。例如，某造船厂接到一笔订单，销售某型号的船只。船厂和买房签订销售合同，买房预付合同总价的20%作为定金，待船只完工后支付余款，期限不超过一年。那么在这一年的时间里，船厂必须先预先支付制造费用和相应的开支，这样会使企业资金需求扩大。为了提高资金利用率，在这类企业中出现了未来应收账款转让融资业务。

二、未来应收账款转让融资的分类

在实际业务中出现的未来应收账款转让融资业务主要有两类：

第一类是，附追索权方式的未来应收账款转让。即有关未来应收账款到期时，若无法确认债权，金融机构或购买企业无法从债务人那里履行债权时有权向出售未来应收账款的企业追偿，或者按照三方协议约定，企业有义务按照约定金额向金融机构或买方企业回购部分未来应收账款，未来应收账款的风险由售出企业负担。这种情况方式转让未来应收账款，其实质相当于以未来应收账款合同为质押，向金融机构或有关企业取得借款的行为。

第二类是，不附追索权方式的未来应收账款转让。这种转让方式是指企业直接将未来应收账款的收款权出售给金融机构或者有关企业以获取资金，企业，债务人、金融机构（买方）三方签订协议，所售未来应收账款到期无法实现债权时，金融机构或买方企业不能够向出售未来应收账款的企业进行追偿。这种情况下，出售未来应收账款所收到的资金和未来应收账款待确认金额资金往往存在一定的差异，这个差额可以当成一项保理成本。

三、未来应收账款转让融资的会计处理

未来应收账款的转让分为附追索权的未来应收账款转让和不附追索权的未来应收账款转让。不论以哪种方式转让，在会计处理实务中都应该遵循实质重于形式的原则，充分考试到交易的经济实质。

1.附追索权的未来应收账款转让

（1）会计处理

附追索权的账务处理，实际上是以未来的应收账款为转让的抵押借款，其会计处理与金融机构贷款的会计处理相似，未来应收账款余额与收到的融资款项的差额作为一项保理成本入账。其会计处理如下：

收到融资款项时，借记：“银行存款”（按实际收到的金额）、“未确认融资费用——保理利息”（未来应收账款金额和转让价款之间的差额）：贷记：：“长（短）期借款”（未来应收账款的金额，根据融资期限确定记入长期贷款还是短期贷款）。需要说明的是，这里贷方科目记入“长（短）期借款”而不是“未来应收账款”主要基于以下两方面的考虑：首先，现行的会计准则没有未来应收账款这个科目，贷记未来应收账款不符合会计准则的规定；其次，根据未来应收账款的含义，未来应收账款实际确认要视义务履行完毕的时间而定，在收到短期融资款时，未来应收账款还未确认。

每年摊销未确认融资费用的会计处理：借记：“财务费用”；贷记：“未确认融资费——保理利息”，这里记入“财务费用”的金额根据未来应收账款转让合同规定的分摊方法计算得出。

在卖方履行完毕与未来应收账款相关的义务时，未来应收账款变成现实的应收账款，确认为应收账款，此时，会计处理如下：借记：“短期借款”；贷记：“应收账款“。这里应收账款的金额要根据企业登记簿中登记的未来应收账款的金额而定。

（2）方法举例

例1：2011年1月19日，A船厂与B公司签订应收账款转让协议，将船厂在建出口船舶的应收尾款1.38亿元转让给B公司，实际转让价格为1亿元，假定在建船只在2011年末竣工交货，该笔应收款的尾款收款期限为年末交货时支付完毕。

A船厂在实际收到转让款时的会计处理：

借： 银行存款 10000 万元

未确认融资费用——保理利息 3800 万元

贷： 短期借款 13800 万元

年末摊销未确认融资费用的会计处理：

借： 未确认融资收益-保理利息 3800万元

贷： 财务费用-利息收入 3800万元

船只建造完工交货，未来应收账款变成现实的应收账款时，会计处理：

借：短期借款 13800万元

贷：应收账款 13800万元

2.不附追索权的未来应收账款转让

（1）会计处理

不附追索权方式转让未来应收账款时，与该债券有关的风险随着未来应收账款的转让全部转移到了买方手中，根据企业、债务人及银行等金融机构之间的协议，在所售未来应收账款余额到期无法实现、不能收回时，银行等金融机构不能向出售债权的企业追偿。其会计处理如下：

收到融资款项时，借记：“银行存款”（按实际收到的融资款项）、“营业外支出”（未来应收账款余额与收到的融资款之间的差额）；贷记：“短期借款”（按未来应收账款余额登记）。需要说明的是，这里未来应收账款的余额与收到的融资款项的差额计入“营业外支出”科目是因为，不附追索权的未来应收账款的转让可以将其当作是一项特殊商品的转让业务处理。

在卖方履行完毕与未来应收账款相关的义务时，未来应收账款变成现实的应收账款，确认为应收账款，此时，会计处理如下：借记：“短期借款”；贷记： “应收账款“。这里应收账款的金额要根据企业登记簿中登记的未来应收账款的金额而定。

（2）方法举例

沿用“例1”资料，假定转让协议中规定此项转让不附任何追索权，那么会计处理如下：

A船厂在实际收到转让款时的会计处理：

借： 银行存款 10000 万元

营业外支出 3800 万元

贷： 短期借款 13800 万元

船只建造完工交货，未来应收账款变成现实的应收账款时，会计处理：

借：短期借款 13800万元

贷：应收账款 13800万元

3.两种会计处理方法的比较

利用未来应收账款进行融资，对于企业管理未来应收账款和增加融资渠道都具有重要的意义，但是在会计处理实务中，我们要根据实质重于形式的原则，按照业务实际的经济意义选择合适的会计处理方法。上述两种未来应收账款的会计处理方法既有区别又有联系，第一种处理方法较复杂，它倾向于将该业务当做以未来应收账款为质押的抵押借款，所以在会计处理中要确认一项保理成本，以及对保理利息的摊销。而第二中方法，是不附任何追索权的未来应收账款的转让，倾向于将该笔业务当做转让企业特殊商品业务进行会计处理，未来应收账款余额与融资金额的差异直接计入“营业外支出”，处理过程比较简单。在实务中我们不管选择哪种处理方法，要根据未来应收账款的转让协议的实质区分。

四、结语

目前，未来应收账款转让业务在实际的经营活动中比较少见，但是此种融资方式确实可以为企业扩大融资渠道、提高资金利用率，相关企业可以根据自己的实际情况进行未来应收账款融资，不过在融资过程中应该严格遵守市场经济秩序，和诚实守信的经营原则。同时，相关的政策法规也可以针对这种融资方式出台相应规范性文件。

参考文献：

[1]孙超.论未来应收账款的转让融资， [J].北京工业大学学报，2008年4期

[2]李冰.浅谈应收账款融资的会计处理， [J].财会月刊，2004年4期

[3]孙凤英.应收账款质押贷款，企业融资的新渠道 [J].经济纵横，2007年6期

[4]李玉波. 应收账款转让融资的会计处理， [J].财会通讯，2006年1期

转账合同篇5

【Keywords】state-owned enterprise； current account； audit； fraud

【中图分类号】F239 【文献标志码】B 【文章编号】1673-1069（2017）03-0034-02

1 引言

往来账户是用来核算债权债务的统称，主要包括“应收账款”“其他应收款”“预付账款”“应付账款”“其他应付款”“预收账款”等账户。

企业会计准则明确规定往来账户的使用方法，但有些企业常常弄虚作假。审计人员若没查清具体业务，不能及时发现企业违纪违规甚至是违法犯罪的情况，国有资产面临损失，审计工作增加风险。

2 企业利用往来账户舞弊的主要方式

①利用往来账户虚列应付账款，人为调节成本费用。有的企业为调控实际的利润数额，即虚列应付账款的方式，使成本费用虚增，相应利润数额也减少了。

例：某企业2013年8月，以车间大修为名头，编造假冒提供劳务的单位，将无中生有的劳务费用9万元，列入应付账款科目，致使企业少缴所得税。

借：制造费用―修理费

贷：应付账款―某单位

该企业2013年8月份本期产品成本虚增。如果本月全部销售产品，则销售成本虚增8万元，本期利润虚减8万元，少缴企业所得税8万元×25%=2万元。

②将收入挂到往来账户，不及时结转收入。

借：银行存款（或现金）

贷：往来账户

例：2014年对某生产企业审计时发现，“应付账款――某单位”明细账，年初贷方余额20万元，直至2014年年末仍未处理，该企业解释说是2013年向某单位的借款，审计人员带着疑虑，翻查2013年会计凭证，发现后附一张转账支票，摘要栏为“购货款”，最后查证，这20万元是该生产企业没有及时结转收入的货款。

③利用往来账洗钱，即把账外收入洗到账内。

2010年对某公司审计时发现一笔会计分录，“借：现金，贷：其他应付款―赵某”，金额为237685.40元，据说是向赵某个人的借款，但审计人员翻查“财务费用”账户，并没有发现有相关的利息支出；该公司解释说“赵某是公司以前的一名销售员，现在已经离开了公司”。一个早已离开公司的销售人员，怎么会把自己个人的钱白白借给公司呢？而且借款还不是整数？经过审计人员最后查实，该公司利用赵某的名字在银行开户，将公司账外收入存入其中，每当公司需要用钱时，就以向赵某借款的名义洗到账内。事后，再做一笔假还款的会计分录将往来账冲平。

④将坏账损失挂入往来账户，不及时转销用以掩盖企业潜亏。

有的企业经营不善，但为了能完成利润等相关考核指标，就人为造成许多呆账长期挂账，不处理相关的坏账损失等，用以掩盖企业潜亏的事实。

例：2009年审计时发现，一笔应收账款已挂账3年未清理，该企业早知道对方单位已进入破产清算程序，破产财产不足实现其破产债权。因此该笔应收账款肯定收不回来，应冲销管理费用，但是企业领导担心如此会减少利润，影响企业业绩，于是决定不转销该笔应收账款，人为调节了资产、利润。

⑤利用应收账款发放贷款，利息转入“小金库”。

根据国家有关规定，企业彼此间可以互相拆借资金，但有些单位利用应收账款科目发放贷款，将利息收入转记“小金库”，并称为企业间拆借资金。

例：当公司收回还款时，直接转借给其他单位，把相关利息收入转记“小金库”。等外单位归还欠款时，该公司不记银行日记账，只是签发相同金额的转账支票，有偿转借给另一个用款单位，相应的对付出银行存款也不记银行日记账，而是把两笔业务合并做账：

借：应收账款―B

贷：应收账款―A

将收到的利息收入也不入账，直接转记“小金库”。

3 企业往来账户的审计方法

3.1 关于应收账款的审计

应收账款在流动?Y产中占比较大，且与企业的经营结果息息相关。在审计中，可以用函证、分析性复核、凭证抽查等审计程序[1]。应收账款用来核算单位经营活动的销货往来，应小于当期销售与销售对应的税金之和。通过分析企业的整体经营现状，结合现金实际交易数额，将应收账款借方发生额与当期销售额相对比。如发现余额较大，首先应分析该余额的实际构成内容。其次，抽查具体入账依据。在抽查过程中，审计人员往往只关注单笔大额发生，实际在大额凭证中真正出问题的情况很少。因为如果企业误记账，金额较大，会计入账时会比小额予以更多关注，出错的可能性较少；如果企业作假，单笔大额入账很容易被注意，所以小额发生我们不能忽略。

3.2 关于其他应收款的审计

重点检查企业内控制度，企业关于借款手续及报销的审批制度是否严格，是否完全按制度办事，企业是否进行定期清理等。在实际审计中发现有些单位不严格执行借款的相关制度，某些领导本人自己为自己签字便可顺利报销，使企业资产严重失控。有些单位没有对其他应收账款进行定期清理，形成个别人员占用企业资金长期不还的情况，使企业蒙受额外损失。

3.3 关于预付账款的审计

重点检查企业购货合同的真实性、合法性，尤其是购货方是否真实存在，核查企业是否存在虚列预付账款以及隐瞒收入等问题[2]。实际工作中，审计人员发现某些企业用截留的收入做非法开支，从账面上不容易发现此类问题，审计人员应多多留意。关注预付账款账龄时间的长短，如果账龄过长，应仔细审阅相关资料，深入调查形成原因，明确企业是否通过预付账款科目进行转移资金等其他舞弊行为。

3.4 关于应付账款的审计

重点检查企业应付账款科目中是否有“红字”冲回的某些记录，如果发现有凭证内容一致的情况，应进一步审查制造费用、生产成本、产成品及产品销售成本明细账，认真查清企业是否虚列成本费用等。

3.5 关于其他应付款的审计

如果企业存在其他应付款长期挂账的情况，审计人员应重点关注以下方面：

①是否隐匿收入，偷逃税金。在“其他应付款”科目有些是应计入收入类科目的业务，审查时应重点关注其他应付款明细账，对明细账设置不合规的，如户名、类别或摘要不清，应仔细查阅相关会计凭证等原始资料。

②是否存在收取的逾期未退包装物押金没有及时结转收入的情况，从而虚减当期利润、少缴税金。审计人员应重点关注其他应付款保证金明细账，追查原始凭证，尤其是出租、出借合同，明确有无购货方没有按合同事先约定的期限返还包装物，而销货方逾期仍不转账的情况；也可以结合单位经济业务的实际特点，请该单位提供与购货方签订的出租、出借包装物的相关协议，根据协议具体内容来审核其他应付款账户。

③是否存在虚列其他应付款的情况。有的企业在其他应付款账户中计入销货方给予购货方的销售回扣，以此来偷逃增值税、少缴所得税。审计人员应关注银行存款日记账以及现金日记账，先查看摘要内容；若摘要描述不清，应进一步审阅原始凭证等资料。

3.6 关于预收账款审计

转账合同篇6

【关键词】结账；划线；试算平衡；年终结账

在会计结算中结账划线的目的是为了突出本月合计数及月末余额，表示本会计期的会计记录已经截止或结束，并将本期与下期的记录明显分开。月结划单红线，年结划双红线，划线应划通栏线，不应只在本账页中的金额部分划线。对会计人员来说结账划线也是一门学问其中有很多防错小窍门。

1 结账的方法

（1）月结。月底应办理月结。在各账户本月份最后一笔记录下面划一条通栏红线，表示本月结束，然后，在红线下结算出本月发生额和月末余额。如果没有余额，在余额栏内注明“平”字或”￠”符号，同时在摘要栏内注明“本月合计”或“×月份发生额及余额”字样，然后在下面划一条通栏红线，表示完成月结工作。

（2）季结。办理季结应在各账户本季度最后一个月的月结下面（需按月结出累计发生额的，应在“本季累计”下面）划一条通栏红线，表示本季结束，然后在红线下结算出本季发生额和季末余额，并在摘要栏内注明“第×季度发生额及余额”或“本季合计”字样，最后，在本摘要栏下面划一条通栏红线，表示完成季结工作。

（3）年结。首先在12月份或第四季度季结下面划一条通栏红线，表示年度终了，然后在红线下面结算出全年12个月份的月结发生额或4个季度的季结发生额，并在摘要栏内注明“年度发生额及余额”或“本年合计”字样，并在“本年发生额及余额”或“本年合计”下面通栏划双红线。年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏内注明“结转下年”字样，在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写“上年结转”字样。

2 结账前的试算要平衡

在结账之前，必须做好对账工作，以保证在这个时期内所发生的经济业务已经全部填制和取得合法的会计凭证，并已计入有关账簿。对于所有债权、债务，以及通过财产清查所发生的财产物资盘盈、盘亏等，都应当全部登记入账。为了正确计算当期的产品成本，考核企业的经营成果，还应将所有发生的收入、成本、费用各种账户的余额结转至有关账户。

结账之前，应做好账账核对工作。账账核对一般是通过编制试算表，根据试算表各栏合计数，验算借贷双方是否相等。

试算是测试在一定会计时期内记账是否正确的方法。通常在月末结账前，把总分类各账户按顺序排列，分别将账户的期初余额、本期发生额的借贷金额以及期末余额列成一表，以测试记账有无错误。这种测试方法在会计上称为试算平衡。试算结果，如果是各科目期末借贷双方的余额总和相等，一般来说，记账基本不错，否则必须及时查明更正。“期初余额”、“本期发生额”、“期末余额”各栏借方和贷方的合计数都是相等的，说明账簿记载基本准确。但应注意，有些差错对于借贷双方相等并不产生影响：①一笔经济业务遗漏编制记账凭证或者一笔经济业务借贷双方都遗漏记账。②一笔经济业务重复编制记账凭证或者一笔经济业务借贷双方都重复记账。③一笔经济业务借贷双方在记账时，发生相同数额的错误。④一笔经济业务应借、应贷账户，在编制记账凭证时互相颠倒，或者在根据记账凭证记账时互相颠倒。⑤一笔经济业务的借贷双方或一方，误登账户。由于在会计工作中，有时会发生以上这些试算表所不能发现的错误，因此，对于一切会计记录必须经常进行核对，认真做好对账工作，以保证会计核算的正确性。

3 年终结账的步骤

（1）年终转账。年终转账的程序如下：①计算出各账户的借方和贷方的12月份合计数和全年累计数，结出12月末的余额。②编制结账前的资产负债表，并试算平衡。③按年终转账办法填制12月31日的记账凭证，并记入有关账户。

（2）结清旧账。旧账结清的做法如下：①将转账后无余额的账户结出全年累计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。②对年终有余额的账户，在“全年累计数”下行的摘要栏内注明“结转下年”字样，再在下面划双红线，表示年终余额转入新账，结束旧账。

（3）记入新账。根据本年度各账户余额，编制年终决算的资产负债表和有关明细表，按表列出各账户的年终余额数，不编制记账凭单，直接记入新年度相应的各有关账户，并在摘要栏内注明“上年结转”字样，以区别新年度发生数。

4 账户余额的结转

年度终了结账时账户有余额的，直接记入新账余额栏内即可，不需要编制记账凭证，也不必将余额再记入本年账户的借方或贷方（收方或付方），使本年有余额的账户的余额变为零。对于新的会计年度建账问题，一般说来，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债权债务明细账，由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账、重抄一遍工作量较大，因此可以跨年度使用，不必每年更换一次。各种备查簿也可以连续使用。

在实际工作中，结转账户余额的做法如下：

（1）将本账户年末余额，以相反的方向记入最后一笔账下的发生额内。比如：某账户年末为借方余额，在结账时，将此项余额填列在贷方发生额栏内（余额如为贷方，则作相反记录），在摘要栏内填列“结转下年”字样，在“借或贷”栏内填“平”字并在余额栏的“元”位上填列“￠”符号，表示账目已经结平。

（2）在“本年累计”发生额的次行，将年初余额按其同方向记入发生额栏内，并在摘要栏内填列“上年结转”字样。

在次行登记年末余额，如为借方余额，填入贷方发生额栏内；反之，记入借方，并在摘要栏内注明“结转下年”字样。同时，在该行的下端加计借、贷各方的总计数，并在该行摘要栏内填列“总计”两字，在“借或贷”栏内填“平”字，在余额栏的“元”位上填列“￠”符号，以示账目已结平。

参考文献：

[1]尹丽.对现有财务报表分析与对策[J].财经纵横，2011，9：167

转账合同篇7

【关键词】隐蔽型保理业务；法律风险；防范措施

一、基本案情

某银行与钢材贸易商A公司开展隐蔽型国内保理业务，分别于2010年5月起签署了四份《隐蔽性有追索权国内保理合同》共计融资4000 万元，授信期限均为6 个月。合同约定A 公司作为卖方向买方B 公司提供钢材等产品，并将此过程中产生的应收账款转让给银行，银行向卖方发放保理融资款，且银行同意暂不将应收账款转让事宜通知买方B 公司，待应收账款到期日，买方B 公司未足额支付应收账款，银行或A 公司均可通知买方应收账款转让事宜，并启动催账程序，如若买方在催帐期限届满日前一日仍未足额付款，银行将向卖方发出《应收账款回购通知书》通知卖方办理回购事宜，A公司将要按照银行的要求，在指定的日期回购所有银行已受让的应收账款。银行还以A 公司为出质人将上述应收账款同时又进行了质押，并在应收账款质押系统进行了质押登记。2010年11月，上述保理融资款的第一笔2200 万元到期，但B公司并未向A 公司足额履行付款义务，银行按照合同约定要求选择A 公司向B 公司履行应收账款转让通知事宜，并启动催账程序，但B 公司辩称其与A 公司根本无应收账款，其增值税发票亦系伪造，银行知悉后转而向A 公司主张回购，此时A 公司已不知所踪。鉴于此，某银行立即向法院提讼。

二、国内隐蔽型保理业务的法律风险

目前各商业银行竞相开展的保理业务大致分为四类，分别是公开型有追索权国内保理、隐蔽型有追索权国内保理、公开型无追索权国内保理、隐蔽型无追索权国内保理，其中商业银行一般会选择有追索权国内保理业务避免保理业务开展的风险，但其中有追索权国内保理业务中的隐蔽型保理风险较大，笔者结合上述案例对其进行具体分析：

（一）合同风险。《合同法》第80 条规定债权人转让权利的应当通知债务人，未经通知，该转让对债务人不发生效力。法律已明确规定债权转让通知应由债权人发出，但根据上述银行与A 公司签署的合同可知，银行或A 公司均可向B 公司发出债权转让通知，笔者认为，一旦由债权受让人通知，作为债务人则可以该债权并不存在、该债务已被抵消、该债务已被清偿，债权转让事实并未得到债权人的确认等各种理由予以抗辩，从而增加应收账款回款难度。

（二）操作风险。上述案例中，银行将已受让的应收账款同时进行质押操作错误。国内保理业务与应收账款质押业务是两种不同的业务，前者是以应收账款转让为前提，集融资、应收账款催收、管理及坏账担保于一体的综合性金融服务，后者是出质人以其合法拥有的应收账款（债权）质押给银行作为担保的行为。对同一应收账款既质押又转让将使应收账款质押无效，同时，法官会依据应收账款在人民银行的质押登记系统已经进行了质押登记的事实认为应收账款的转让实际没有发生，最终导致银行在诉讼过程中面临着不利的局面。

（三）欺诈风险。根据《合同法》第80 条可知，隐蔽型保理业务的特点是保理银行暂不将应收账款转让事实通知买方，只保留在一定条件下通知的权利，极容易诱发买卖双方的欺诈风险。目前，各家银行因保理业务引发的诉讼案件，几乎无一例外地涉及欺诈。主要手段包括：一是卖方编造虚假交易，提供虚假发票，如前案中的卖方就借用真实的增值税发票票号虚开假发票，银行虽经网上票号核实，仍没有发现破绽；二是以同一交易背景，多次在保理银行骗取保理融资款。由于保理业务在实际操作中是以买卖双方之间商品交易滚动发生形成的应收账款为特征，客户常用同一套发票在多家银行骗取保理融资款时有发生。

三、国内隐蔽型保理业务的防范措施

国内商业银行为有效地控制和规避在国内隐蔽型保理业务中的法律风险，具体操作中应注意的措施有如下几点：

（一）增强风险意识。加强对银行业务人员隐蔽型保理业务的培训，正确认识和理解公开型保理与隐蔽型保理的区别，充分认识隐蔽型保理业务风险，同时在为客户设计选择保理业务种类时，应尽量避开隐蔽型保理业务。

（二）加强操作管理。如确因需要必须开展隐蔽型保理业务，则应注意如下几个方面：一是对卖方信用进行详细调查，并对其回款账户做好定期监控，一旦发生异常，应尽早介入调查；二是在合同中明确约定，一旦应收账款到期，买方未足额支付应收账款，应由卖方通知买方应收账款转让事宜，但考虑到在有些情况下债权人因经营不善已无法联系，让其向债务人发出债权转让通知已不可能。鉴于此情形，可在向应收账款债权人放款前即要求其提前签署转让通知，一旦需要可由债权受让人代其向债务人发出；三是清楚认识保理业务与应收账款质押业务的区别，力求做到合同使用及登记操作正确；四是走出隐蔽型保理业务不需要对买方进行调查的误区，加强对对买方的资质审核力度，对于隐蔽型保理，虽不在保理提款时通知买方应收账款转让的事实，但仍可以现场或非现场调查核实的方式向买方核实交易背景是否真实存在，并争取取得买方的书面回复，如仅单方面依赖卖方提供的信息，一旦出现案例中卖方恶意欺骗银行的情况，将会给银行带来相当大的信贷风险。

参考文献

[1] 窦永密.对我国商业银行发展保理业务的思考[J].理论学习（山东干部函授大学学报），2002（7）.

[2] 李慧娟.浅谈国际保理业务的风险及防范[J].江西财经大学学报，2005（07）.

[3] 林凯，胡宇霆，侯俊.浅论商业银行开展国际保理业务的法律风险[J].海南金融，2003（10）.

[4] 葛永彬.银行保理业务的操作流程及风险防范[J].律师世界，2002（09）.

转账合同篇8

建设企业开发核算对外转让、销售、结算开发产品等新取得的主营业务收入，通过“主营业务收入”账户核算，该账户应按主营业务收入的类别设置明细账，如“土地转让收入”、“商品房销售收入”、“配套设施销售收入”和“代建工程结算收入”等。按经营收入应与其相关的成本、费用相配比的原则，房地产开发企业在将各甜实现的经营收入入账后，应在同期期末结转其经营成本。开发企业对外转让、销售、结算和出租开发产品等所取得收入的经营成本通过“主营业务成本”账户核算。该账户也按主营业务成本的类别设置明细账，如“土地转让成本”、“商品房销售成本”、“配套设施销售成本”和“代建工程结算成本”等。开发产品转让、销售收入的核算。企业转让、销售土地、商品房或配套设施，应在转让土地、销售商品房、销售配套设施办妥产权移交手续、并将结算账单提交买主认可时，按转让、销售价款，借记“银行存款”、“应收账款”等账户，贷记“主营业务收入”账户;期末根据转让、销售开发产品的实际成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“开发产品”账户。企业将完工验收的代建工程办妥移交手续，并将结算账单提交委托单位认可时，按结算工程价款，借记“银行存款”、“应收账款”等账户，贷记“主营业务收入代建工程结算收入”账户;期末按代建工程的实际成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“开发产品”账户。采用不具有融资性质的分期收款结算方式销售开发产品的，在将开发产品移交使用单位或办妥分期收款销售合同时，根据合同规定的收款时间，按合同规定的收款金额，确认销售收入，借记“银行存款”、“应收账款”等账户，贷记“主营业务收入”账户;期末按开发产品全部销售成本占全部销售收入的比率计算当期应结转的销售成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“发出商品”账户。

2其他业务收入的核算

企业建设开发通过提供商品房售后服务、销售材料、出租房地产、出租固定资产等取得的其他业务收入，通过“其他业务收入”账户核算，该账户按其他业务收入的种类设置明细账，如“商品房售后服务收入”、“材料销售收入”、“出租房地产收入”等。根据收入与费用配比的原则，开发企业在将各期实现的其他业务收入入账后，应将其相关的成本结转入账。为取得其他业务收入所发生的其他业务支出通过“其他业务成本”账户核算，该账户按其他业务成本的种类设置明细账。以下特别介绍房地产开发企业将开发产品转作投资性房地产的收入的核算。

3营业税金及附加的核算

企业建设开发在转让、销售、出租开发产品实现房地产经营收入时，应按国家税法规定计算缴纳土地增值税、营业税、城镇土地使用税、城市维护建设税和教育费附加等营业税金及附加。房地产开发企业的营业税根据房地产营业收入和规定税率5%计算应纳税额。城镇土地使用税按房地产开发实际占用的应税土地面积和适用税额计算。城市维护建设税按企业实际应缴纳的营业税和相应的城市维护建设税税率计算。教育费附加按企业实际应缴纳的营业税和3%的征收率计算。每月终了，企业按规定计算应由当月房地产经营收入负担的营业税、城镇土地使用税、城市维护建设税和教育费附加等营业税金及附加，通过“营业税金及附加”账户核算，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费”账户。企业建设开发与一般企业不同的是，其相当一部分应交税金是土地增值税。土地增值税按转让房地产所取得的增值额和超额累进税率计算征收。