集成电路和软件产业优惠政策分析

集成电路产业和软件产业是信息产业的核心,是引领新一轮技术革命和产业变革的关键力量。为了鼓励我国芯片产业稳健快速发展，2020年7月27日国务院了《关于印发新时期促进集成电路产税业和软件产业高质量发展若干政策的通知》（国发［2020］8号，以下简称国发［2020］8号），该通知从财税政策、投融资政策、研究开发政策、进出口政策、人才政策、知识产权政策、市场应用政策、国际合作政策八个方面对集成电路产业和软件产业予以支持。根据国发［2020］8号的要求，2020年12月11日，财政部、国家税务总局、国家发展改革委、工业和信息化部联合《关于促进集成电路产业和软件产业高质量发展企业所得税政策的公告》（财政部、税务总局、发展改革委、工业和信息化部公告2020年第45号，以下简称45号公告），厘清和理解45号文件对集成电路的设计、装备、材料、封装、测试、软件以及生产每个环节的企业的企业所得税政策的主要内容，对于推动该产业高质量发展意义重大。

一、集成电路设计、装备、材料、封装、测试企业和软件企业的企业所得税优惠政策

1.对于符合国家鼓励的集成电路设计、装备、材料、封装、测试企业和软件企业，实行两免三减半。自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。2.对于符合国家鼓励的重点集成电路设计企业和软件企业，实行五年免税，以后年度享受10%的企业所得税率。自获利年度起，第一年至第五年免征企业所得税，接续年度减按10%的税率征收企业所得税。3.对于国家鼓励的集成电路设计、装备、材料、封装、测试企业和软件企业条件和国家鼓励的重点集成电路设计企业和软件企业，由工业和信息化部会同国家发展改革委、财政部、税务总局等相关部门制定。［例1］某企业是一家集成电路封装企业，企业所得税享受两免三减半优恵，企业获利年度是2018年。2020年度符合国家鼓励的集成电路封装企业条件，假设该企业2019年度盈利，2020年度应纳税所得额为10000万元。该企业2020年度应纳企业所得税=10000×25%×50%=1250（万元）。

二、集成电路生产企业的企业所得税优惠政策

对于集成电路生产企业按完全生产集成电路和按项目生产集成电路享受企业所得税优惠，同时对不同的生产线宽集成电路也有不同的企业所得税优惠。下面我们分不同情况进行分析。1.集成电路线宽小于28纳米（含）。对于国家鼓励的集成电路线宽小于28纳米（含），且经营期在15年以上的集成电路生产企业或项目，10年免税。按完成生产集成电路企业自获利年度起计算10年免税；按项目生产集成电路自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起计算10年免税，但企业需要集成电路生产项目需单独进行会计核算、计算所得，并合理分摊期间费用。2.集成电路线宽小于65纳米（含）。对于国家鼓励的集成电路线宽小于65纳米（含），且经营期在15年以上的集成电路生产企业或项目，五免五减半，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。按完成生产集成电路企业自获利年度起计算五免五减半；按项目生产集成电路自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起计算五免五减半，但企业需要集成电路生产项目需单独进行会计核算、计算所得，并合理分摊期间费用。3.集成电路线宽小于130纳米（含）。对于国家鼓励的集成电路线宽小于130纳米（含），且经营期在10年以上的集成电路生产企业或项目，两免三减半。第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。按完成生产集成电路企业自获利年度起计算两免三减半；按项目生产集成电路自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起计算两免三减半，但企业需要集成电路生产项目需单独进行会计核算、计算所得，并合理分摊期间费用。对于国家鼓励的线宽小于130纳米（含）的集成电路生产企业，属于国家鼓励的集成电路生产企业清单年度之前5个纳税年度发生的尚未弥补完的亏损，准予向以后年度结转，总结转年限最长不得超过10年。［例2］某企业是一家集成电路生产企业，企业所得税享受两免三减半优惠，企业获利年度是2016年，属于国家2020年度鼓励的集成电路生产企业清单內企业。假设该企业2017年度盈利，2018年度发生亏损8000万元，2019年度应纳税所得额10万元，2020年度应纳税所得额为10万元。按照原有政策，亏损弥补结转年艰不超过5年，2018年度未弥补的庁损6000万元最长可延至2023年度弥补，根据45号公告的规定，亏损弥补结转年限不超过10年，2018年度未弥补的亏损6000万元，最长可延至2028年度弥补。4.国家鼓励的集成电路生产企业或项目清单由国家发展改革委、工业和信息化部会同财政部、国家税务总局等相关部门制订。

三、集成电路产业和软件产业企业所得税新旧优惠政策衔接

1.45号公告第五条明确：符合原有政策条件且在2019年（含）之前已经进入优惠期的企业或项目，2020年（含）起可按原有政策规定继续享受至期满为止，如也符合本公告第一条至第四条规定，可按本公告规定享受相关优惠，其中定期减免税优惠，可按本公告规定计算优惠期，并就剩余期限享受优惠至期满为止。符合原有政策条件，2019年（含）之前尚未进入优惠期的企业或项目，2020年（含）起不再执行原有政策。［例3］某企业2017年为获利年度，是一家集成电路（线宽为28纳米）生产企业，经营期限为15年，属于国家2020年度鼓励的集成电路生产企业清单内企业。按原政策，企业可享受五免五减半优惠，按45号公告，企业可以享受十年免税优惠。因此，该企业可在2020年度至2026年度亨受企业所得税免税优惠。2.45号公告所称原有政策，包括：《财政部、国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税［2012］27号）、《财政部、国家税务总局发展改革委工业和信息化部关于进一步鼓励集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税［2015］6号）、《财政部、国家税务总局发展改革委工业和信息化部关于软件和集成电路产业企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税［2016］49号，以下简称财税［2016］49号）、《财政、部税务总局国家发展改革委工业和信息化部关于集成电路生产企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税［2018］27号）、《财政部、税务总局关于集成电路设计和软件产业企业所得税政策的公告》（财政部税务总局公告2019年第68号）、《财政部、税务总局关于集成电路设计企业和软件企业2019年度企业所得税汇算清缴适用政策的公告》（财政部、税务总局公告2020年第29号）。［例4］某企业2015年成立，是一家集成电路（线宽为0.25微米，等于250纳米）生产企业，至2019年仍未获利。到2020年，该线宽集成电路生产不再属于国家鼓励范围。按45号公告，该企业2020年起不再执行原五免五减半优惠政策。3.45号公告自2020年1月1日起执行。4.集成电路企业或项目、软件企业按照原有政策规定享受优惠的，税务机关按照财税［2016］49号第十条的规定转请发展改革、工业和信息化部门进行核查。

四、集成电路产业和软件产业享受多个企业所得税优惠政策

集成电路企业或项目、软件企业按照本公告规定同时符合多项定期减免税优惠政策条件的，由企业选择其中一项政策享受相关优惠。其中，已经进入优惠期的，可由企业在剩余期限内选择其中一项政策享受相关优惠。［例5］某企业2019年成立，经营期限20年，经营范围主要为集成电路设计和软件开发，2020年度为获利年度。假设该企业2020年度属于国家鼓励的集成电路设计企业清单内企业，2023年度属于国家鼓励的重点软件企业清单内企业，按照45号公告规定，企业只能在2020年度至2024年度享受免税，2025年度至2029年度享受10%低税率优惠，不能在2023年度至2027年度叠加享受免税优惠。

作者:周连洲