强化基建技改项目内部控制

摘要：本文就企业现阶段基建项目管理中存在的问题、亟待改进的地方进行了阐述，提出合理化建议，着重说明内部控制在如何管好用好资金、保证项目有序实施方面占有举足轻重的地位，管理控制得当将优化财政资源配置、有效提高财政资金使用效益。

关键词：基建技改内部控制管理控制会计控制

柔弱无比的水与坚硬厚实的石头，两相结合，会产生截然不同的效果：随心所欲、无序发展，只能造就资源流失、千疮百孔的废弃残石；精心规划、用心设计，将打造成价值成倍增长的艺术品。恰当细致的控制管理，好比正在精心打磨雕琢的涓涓细水，建设项目的投资资金恰似朴实无华的巨石，内部控制管理在如何管好用好资金、保证项目有序实施方面占有举足轻重的地位，管理控制得当将会优化财政资源配置、有效提高财政资金使用效益。

近年来随着技改项目的投资力度逐年加大，新开工、续建、已竣工尾工、提前启动等项目交叉实施，多种状况并存，新情况新问题不断涌现，特别是财政拨款项目的实施进度、结余资金结转情况、项目通过竣工验收时的核减金额是关注的重点，如果不根据新情况及时调整内部控制方向，造成实施进度缓慢、结余资金超过指标范围、核减金额过大，势必影响今后技改项目的立项、申请、资金到位，不利于企业的发展和生产规模的扩大。现就目前基建技改项目内部控制现状中存在的不完善之处提出几点建议，与大家共同探讨。

1 内部控制的含义及作用

1.1 内部控制的含义：是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整、保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列办法、手续与措施的总称。

1.2 基建项目内部控制的主要作用：①保证项目投资合法、合规，符合初步设计要求，规范基本建设程序，严格执行招投标制、合同制、监理制。②确保投资项目的工程进度、工程质量和建设资金合理使用，杜绝改变建设内容、扩大建设内容、扩大建设规模、提高建设标准和增加概算外项目、不按程序调整概算及其他不合理超概算情况。③会计信息真实、完整，及时反映项目状况，建设资金专户管理、专户存储、专款专用，各项支出费用归集合理，账表相符、账账相符、账实相符。④促进建设项目的顺利完成，不断提高项目投资的效果、效率和效益。

2 基建技改项目内部控制管理需改进之处

2.1 基建技改项目内控制度需补充完善方面：①项目调整：个别项目从项目建议书至初步设计，跨越几个年头，实施明细几经调整，财务人员何时进行账务调整，没有明确规范。②项目提前启动：由于可行性研究阶段评审、论证时间与项目研制进度不一致，个别项目只能申请提前启动，启动时怎样筹资、资金何时回补退出，没有统一的标准。③项目延期实施：项目已批复，财政拨款已到位，综合计划安排不周密，没有按计划时间开始实施，必然造成项目延期、一段时间内结余资金过大。④项目竣工审减：通过竣工验收项目审减金额较大，资金缺口全部由企业自筹承担，企业资金压力较大。

2.2 项目管理人员业务素质参差不齐：部分行使基建项目内部控制职能的管理人员对程序或措施存在认识上的偏差，在技能上达不到内控制度的基本要求，凭经验处理业务，导致内控制度形同虚设，造成基建项目管理混乱。

2.3 项目内部监督审计机制不健全：目前企业对项目事中、事后的内部监督审计工作比较重视，但项目事前的前期论证阶段参与的很少，也没有相应的制度约束，没有发挥内部监督审计作用。

2.4 信息化建设有待提高：目前企业技改规划、财务、实施单位没有一个信息沟通共享的平台，不利于发现问题；财务核算软件在项目管理、预警提示功能方面还有提升的空间。

3 强化基建技改项目内部控制的几点建议

3.1 补充完善基建技改项目内控制度

3.1.1 查漏补缺：①补充有关前期论证编制可行性建议书阶段相关内控制度。项目可行性研究报告是运用技术经济原理与投资建设有关的技术、经济、社会、环境等方面进行调查和研究，对各种可能的拟建方案和建成投成后的经济效益，社会效益和环境效益等进行技术经济分析、预测和论证，确定建设的可行性，同时确定工程项目的质量目标和水平，提出最佳方案。可行性研究是建设前期工作的重要步骤，明确参与部门职责，为项目申请、批复、实施奠定基础。②补充调整概算相关内控制度。从项目建议书-可研-初步设计-调整初步设计，项目实施过程会经历几个年头，结合实际情况及企业发展方向项目会有一些调整，建议由技改规划部门牵头，组织相关部门进行研讨，提出合理方案上报主管部门审批，使调整后的概算更加利于企业发展，财务部门根据经上级主管部门审批后的调整方案明细进行账务处理，调增调减、保证账实相符。③补充提前启动项目内控制度。因为可研评审、论证时间与项目研制时间进度不一致，会有个别项目提前启动，财务部门制定专门的财务管理办法，对如何筹措、使用资金，项目批复后启动资金如何回补，所发生的经济业务何时退出经营账套、进入基建账套等细节进行规范。

3.1.2 加强考核：结合企业制定的工程项目各项管理制度，将平衡计分卡引入绩效考核机制，明确相关机构和岗位的职责权限，规范工程立项、招标、造价、建设、验收等环节的工作流程及控制措施，保证工程项目的质量和进度。

3.1.3 推陈出新：应对新情况发现新问题要及时修改内控制度，废止不适应的制度，加强可操作性，使基建内控制度覆盖各个角落和环节，不留漏洞，形成相对独立和完整的内控系统。

3.2 重视财政拨款项目预算的编制：按照财政部及上级主管部门编制预算的要求，严格按照“一上”“一下”“二上”程序办理，按照批复的预算控制数，结合企业的累计结转和结余资金情况以及当年预算执行进度上报预算计划，在预算阶段论证充分，科学合理统筹安排资金，保证项目有序进行。

3.3 管理控制与会计控制相结合，抓住控制点，在实施过程中控制

3.3.1 规范财务核算：财务人员对项目发生的每一笔经济业务与初步设计比对分析，严格执行《基本建设财务管理规定》和《国有建设单位会计制度》，特别关注土建工程的专业配套设备、待摊投资明细项目的归集分类汇总是否合理，以保证按规定范围和标准开支，项目无不合理开支发生。

3.3.2 降低结余资金：对各项目计划周密，按节点实施，特别是有财政拨款项目，避免结余资金过大情况发生。按照财政部2010年新通知规定：“中央部门在预算执行中，对当年执行进度缓慢、预计年底可能形成较多结转和结余资金的项目，应及时提出调减当年预算或调整用于本部门执行中新增的重要支出的建议，报财政部审批。对经审核调减的部门预算资金，全部收回中央总预算”。解读通知可以看出，对当年实施进度缓慢而无法完成投资的结余资金将予以收回，势必影响项目整体实施规划。

3.3.3 通过竣工验收：科工局及上级主管部门对项目进行竣工财务决算审计，实际上是对项目整体实施情况的全面检查，通过检查项目合法性合规性、项目组织管理、年度下达计划与资金到位、概算执行、财务管理和会计核算等五个方面，确保投资项目的工程进度、工程质量和建设资金合理使用。

按照财政部最新通知规定：“中央部门根据项目主管部门或政部批复的项目竣工财务决算中确认的结余资金数额，将应上交中央国库的结余资金上交；中央部门及单位留用的结余资金须报财政部批准后方可动用”。

如果企业在实施过程中严格按照初步设计实施，无截留、挤占、转移、挪用建设资金情况，无违规提取管理费现象，竣工验收时审减金额就会控制在一定范围内。

3.4 加强基建项目内部稽核和审计制度：从事前、事中、事后三个方面加强考核、监督、制约机制，发挥企业内部审计作用，及时发现实施明细与批复项目是否一致，结构、比例是否与计划或预算相符，监督和保护企业的资产安全，监督企业朝着合理、合法的良性反面发展。

3.5 提升基建管理人员业务素质：基建财务人员参与项目全过程管理，多提供交流学习机会，经常去现场了解工程技术施工情况，设备采购、到货、安装、调试状况，及早根据财务信息发现潜在问题，保证项目实施进度；采取工作轮换制，根据不同岗位在财务管理系统中的重要程度，明确规定员工在某一岗位尤其是关键岗位的履职时间。对关键岗位应频繁轮换，从轮换中暴露出存在的问题，揭示出制度的缺陷、管理的漏洞。

3.6 加快信息化建设：信息共享平台是各职能部门互相监督、纠正改错的技术手段。建立技改项目专用信息沟通平台，将初步设计、形象进度、财务核销状况沟通共享，将流程标准的运作通过管理信息系统来实现，可以有效提高工作效率，使决策人员与执行人员相互监督、相互制约，使内部控制由“人控”变为“机控”，防止权利过于集中，保证项目顺利实施。

4 结束语

基建内部控制是基建项目管理的基础，严格按照制度办事，奖惩分明，考核到位，使内部控制更加规范合规；将管理控制与会计控制相互结合，便于不相容岗位和职务之间相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制；无序、失控产生疏漏，管理、控制缔造完美；通盘考虑、合理规划、有序实施，提高财政资金使用效益，使企业朝着良性方向发展。

参考文献：

[1]财政部财预〔2010〕7号《中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法》通知.

[2]原国防科工委〔2006〕4号《军工项目审核中心项目监督检查操作规程（试行）》.

[3]全国会计专业技术资格考试领导小组办公室《高级会计实务科目考试大纲》.

作者简介：李斌，女，（1969年-）陕西省西安市人，高级业务主管，会计师，研究方向：基本建设财务核算及管理。