浅议应收账款和预收账款、应付账款和预付账款列报规则

摘 要 通过对应收账款和预收账款、应付账款和预付账款余额性质的分析，探寻规律，正确理解和填报资产负债表。

关键词 应收账款 预收账款 应付账款 预付账款 原则

众所周知，资产负债表上期末数这一栏，绝大多数都是直接从总账上取期末余额来填列，相对而言比较简单，而资产负债表上应收账款和预收账款、应付账款和预付账款的填列，对初学者而言不太好理解，容易出错，现结合多年的教学经验，其中的规律和原则简单归纳如下：

一、帐户的性质

“应收账款”项目，反映企业因销售商品、产品和提供劳务等前应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在“预收账款”项目内填列。

“预收账款”项目，反映企业预收购买单位的账款。本项目应根据“预收账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的，应在“应收账款”项目内填列；如“应收账款”科目所属明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。

“应付账款”项目，反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列；如“应付账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在“预付账款”项目内填列。

“预付账款”项目，反映企业预付给供应单位的款项。本项目应根据“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。如“预付账款”科目所属有关明细科目期末有贷方余额的，应在“应付账款”项目内填列。如“应付账款”科目所属明细科目有借方金额的，也应包括在本项目内。

从上述内容可知：资产负债表上应收账款和预收账款、应付账款和预付账款的填列不仅是从明细帐上取数，而且涉及到相互之间的调整取数，对初学者而言，其中的逻辑关系难以准确理解和把握。

二、规律和规则

结合实际教学案例，把其中的规律和原则简单归纳如下：

1、一一对应原则：

应收账款和预收账款、应付账款和预付账款，显然每对两个账户性质截然不同，一个是资产类，一个是负债类账户，但它们存在共同的特点，名称中都带“收”字或“付”字，构成相应调整的一对。

2、特殊余额调整原则：

我们通过下列例子来理解应收账款与预收账款之间的相互调整问题。如甲企业采购乙企业的原材料，预付给乙企业10万元。我们站在乙企业的立场上，这10万元形成乙企业的预收账款，意味着将来要拿产品偿还，没还之前形成乙企业的债务10万元。

乙企业收取甲企业10万元预付款时：

借：银行存款 100000

贷：预收账款 100000

乙企业发给甲企业商品，价款10万元，税率17%。

借：预收账款 117000

贷：主营业务收入 100000

应交税费――应交增值税（销项税额）17000

预收账款作为负债类账户，余额一般在贷方，而现在，预收账款出现特殊――借方余额17000元，说明产品一经发出，则甲、乙两企业的地位就发生了变化，乙不但不欠甲企业了，反过来甲倒欠乙企业17000元。预收账款出现的特殊借方余额17000元对乙而言就由债务转化为债权，从而应将其调整到应收账款中。同样的道理，应收账款作为资产类账户，余额一般在借方，一旦出现贷方的特殊余额，就由债权转化为债务，从而调整到预收账款中去。该原则同样适用于应付账款与预付账款之间的调整。因此，资产负债表上这两对相互调整的项目的期末余额具体填列归纳如下：

应付账款期末余额=应付账款自身贷方明细账余额+预付账款贷方特殊明细账余额

预付账款期末余额=预付账款自身借方明细账余额+应付账款借方特殊明细账余额

应收账款期末余额=应收账款自身借方明细账余额+预收账款借方特殊明细账余额

预收账款期末余额=预收账款自身贷方明细账余额+应收账款贷方特殊明细账余额

当然，如果企业对应收账款已经计提坏账准备，则应收账款期末余额应在应收账款自身借方明细账余额加上预收账款借方明细账余额的基础上再减去坏账准备的期末余额来计算填列。即：应收账款期末余额=应收账款自身借方明细账余额+预收账款借方明细账余额-坏账准备贷方期末余额。

可见，只有出现特殊余额才进行相互调整，而要判断特殊余额，关键是要掌握各类账户的账户结构。

3、调入调出方向一致性原则：

从上述调整公式可以看出：预付账款出现特殊的贷方余额，就由债权转化为债务，调整到应付账款贷方去，即从预付账款的贷方调出，调整到应付帐款的贷方；同理，应付账款出现特殊的借方余额，则从应付帐款的借方调出，调整到预付账款的借方；应收账款出现特殊的贷方余额，就由债权转化为债务，需调整到预收账款贷方去，即从应收账款的贷方调出，调整到预收账款的贷方；预收账款出现特殊的借方余额，即从预收账款的借方调出，调整到应收账款的借方。由此可见，应收账款和预收账款、应付账款和预付账款相互调整时，调入调出的方向是一致的。我们通过下列例子来看这三个调整原则的具体应用。

例：某企业期末资料如下：应收账款总账10万元，其中借方明细账余额15万元，贷方明细账余额5万元；预收账款总账5万元，其中贷方明细账余额8万元，借方明细账余额3万元；应付帐款总账8万元，其中贷方明细账余额10万元，借方明细账余额2万元；预付账款总账3万元，其中借方明细账余额7万元，贷方明细账余额4万元。则期末资产负债表上相关数额填列如下：

应收账款期末余额=应收账款自身借方明细账余额15万元+预收账款借方特殊明细账余额3万元=18万元；

预收账款期末余额=预收账款自身贷方明细账余额8万元+应收账款贷方特殊明细账余额5万元=13万元；

应付账款期末余额=应付账款自身贷方明细账余额10万元+预付账款贷方特殊明细账余额4万元=14万元；

预付账款期末余额=预付账款自身借方明细账余额7万元+应付账款借方特殊明细账余额2万元=9万元。

（作者单位：东营职业学院会计学院）