不同销售优惠方式会计处理方法探讨

一、折扣销售

折扣销售即商业折扣，指企业为了促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。如：购买100件上衣可给予5%的折扣优惠，购买200件上衣可给予10%的折扣优惠。如果企业会计准则规定，销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定商品销售收入。需要注意的是，如果销货方将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣，则该实物折扣不得从销售额中减除，应视同销售，需要结转收入和成本。

［例1］某商家为增值税一般纳税人，税率为17%。为了扩大市场，促进销售，将其产品八折销售。商品原价200元/件，成本150元/件，共计销售20件，款项已收付。

则该商家销售实现时的账务处理为：

借：银行存款3744

贷：主营业务收人3200（200×20×80%）

应交税费――应交增值税（销项税额） 544

借：主营业务成本 3000

贷：库存商品 3000

二、销售折扣

会计上的销售折扣仅指现金折扣。现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款，对销售价格给予的一定比率的扣减，实质上是企业为了尽快向债务人收回债权而发生的财务费用，折扣额即相当于收回债权而支付的利息。其表现方式如：3/10；N/60，即10天内付款折扣为3%，60天内付款则支付全部货款，不再享受折扣。现金折扣是先发生货物销售，后发生现金折扣。我国会计实务中通常采用总价法，即销售方在确定商品销售收入时不考虑可能发生的现金折扣，按照扣除现金折扣前的金额确定销售收人金额，现金折扣在实际发生时视为融资的理财费用计入财务费用。其具体账务处理如下例：

［例2］甲公司在2010年12月1日向乙公司销售一批产品，增值税专用发票注明的销售价格是10 000元，增值税1 700元。甲乙公司约定现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。则甲公司的账务处理如下：

（1）12月1日实现销售时，按销售总价确认收入。

借：应收账款 11700

贷：主营业务收入 10000

应交税费――应交增值税（销项税） 1700

（2）12月10日前付清货款，则享受2%的现金折扣200（10000×2%）元，实际付款11500元。

借：银行存款 11500（11700-200）

财务费用 200

贷：应收账款 11700

（3）12月20日前付清货款，则享受1%的现金折扣100（10000×1%）元，实际付款11600（11700-100）元。

借：银行存款11600

财务费用100

贷：应收账款11700

（4）如果12月底才付清货款，则全额支付。

借：银行存款11700

贷：应收账款11700

三、销售赠品

赠品成为很多商家的重要促销手段，但赠品的形式不同，会计处理也各不相同。

一是同种商品买一赠一。这种销售行为目前通常使用的会计处理方法是将其中一件商品按售价作正常商品销售处理，而另一件则以成本借记“营业外支出”或“营业费用”；贷记“库存商品”、“应交税金―应交增值税（销项税额）”。

［例3］某商场为了促销，2010年10月推出国庆节泸州老窖白酒买一赠一的活动，即买一大瓶（500ml）送一小瓶（50ml），该白酒的进价是0.9元/50ml，售价为1.6元/50ml。某日该商场销售了240瓶，增值税税率为17%。

对于该赠品应进行的会计处理如下：

借：销售费用 272（0.9×240×1.17）

贷：库存商品 216（0.9×240）

应交税费――应交增值税（销项税）56（0.9×240×1.17）

二是赠送某确定商品。赠送的确定商品多为低值物品，如小挂件、小玩具、杯子等，它们随同产品的销售而赠出，赠品数量确定，赠完为止。在这种方式下，对于赠出商品的处理与买一赠一方式相同，应按成本价计人“销售费用”账户。在销售商品时，借记“销售费用”科目，贷记“库存商品”、“应交税费―应交增值税（销项税）”科目。值得一提的是，赠品在购进、赠出过程中，进项税和销项税可以抵销，销售方不存在多交税金的问题。

［例4］白云百货2011年1月对在本商场购物的顾客每人赠送一个手机挂件，总数量10 000个，1月20日全部赠完。挂件成本价为4元/个，市场价（不含增值税）为4.8元/个。

对于这些赠品，白云百货应在2011年1月做会计分录如下：

借：营业费用 48160

贷：库存商品――赠品 40000

应交税费――应交增值税（销项税）8160（4.8×10000

×17%）元

若赠送购物券，目前很多商场都采用购买一定数量的商品赠送购物券的促销方式，如买100送20等。这种促销方式应在销货的同时作一项或有负债处理，即将销货时发出的购物券确认为“营业费用”，同时，贷记“预计负债”。当购物券使用时，借记“预计负债”；贷记“主营业务收入”、“应交税费――应交增值税（销项税）”，同时结转商品成本。若未发生，就将“营业费用”“预计负债”冲销。具体处理如下例：

［例5］某百货公司2010年12月搞促销，凡购物满100元送20元购物券，共送出1 000张购物券，收回800张。

（1）如果该批购物券永久有效。

发出购物券

借：其它应收款20000

贷：预计负债20000

收回购物券

借：预计负债16000

贷：主营业务收入13675

应交税费――应交增值税（销项税）2325

冲销未收回购物券

借：预计负债4000

贷：其它应收款4000

（2）如果该批购物券当期有效。

发出购物券

借：销售费用20000

贷：预计负债20000

收回购物券

借：预计负债16000

贷：主营业务收入13675

应交税费――应交增值税（销项税）2325

冲销未收回购物券

借：预计负债4000

贷：销售费用4000

若赠品不确定，在这种促销方式下，赠品的取得需要满足一定的条件，如某品牌的啤酒集到一定数量的瓶盖就可获得一瓶啤酒。根据会计谨慎性原则，应在销售商品的同时对预计的赠品作相应的会计处理。销售时，以赠品的成本借记“销售费用”科目；贷记“预计负债”科目，当赠品发出时，借记“预计负债”科目；贷记“库存商品”、“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目。对于“预计负债”的余额具有不确定性，应视最终的核查情况予以调整。当赠品没有全部发出时，应按估计额与实际发生额之间的差额冲销“销售费用”和“预计负债”账户。

［例6］某商场2010年7月促销某品牌的啤酒，规定只要集齐30个瓶盖就可免费获赠该品牌啤酒一瓶。该啤酒市价3元/瓶，成本价为2.4元/瓶，某日该商场销售啤酒5000瓶，预计赠出赠品数量为销售数量的2%，实际赠出啤酒80瓶，活动期末预计负债账户借方余额为150元。

（1）销售实现时确认预计负债

借：销售费用 240（2.4×5000×2%）

贷：预计负债 240

（2）实际赠出啤酒时

借：预计负债233

贷：库存商品192（80×2.4）

应交税费――应交增值税（销项税）41（240×17%）

（3）活动期末，冲销预计负债借方余额

借：预计负债 150

贷：销售费用 150

四、销售折让

销售折让是指企业销售商品后，由于商品的品种、质量与合同不符合其他原因，而给予购货方价格上的减让。《企业会计准则第14号―――收入》中规定，销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认收入时直接扣除销售折让后的金额确认；企业已确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，且不属于资产负债表日后事项的，应当在实际发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣除增值税额的，还应冲减已经确认的应交增值税销项税额。但销售折让属于资产负债表日后事项的，与销售退回的会计处理相同，应对以前年度损益进行调整。

［例7］A公司于2010年12月3日向B公司销售一批产品，其生产成本为200 000元，销售价格为300 000元，增值税销项税为51 000元。

（1）假定合同约定验货付款， A公司于B公司付款时向其开具发票。

12月6日，Ｂ公司验收货物时发现产品质量存在问题，要求A公司给予20％的折让，A公司同意，B公司按折让后的金额付款。

A 公司12月3日发出商品

借：发出商品200000

贷：库存商品200000

12月6日B公司按折让价格付款时

借：银行存款280800

贷：主营业务收入240000（300000×80%）

应交税费――增值税（销项税）40 800（240 000×17%）

借：主营业务成本200000

贷：发出商品200000

（2）假定合同约定交款提货，A公司于B公司付款时向其开具发票及提货单。

12月6日，Ｂ公司验收货物时发现产品质量存在问题，要求A公司给予20％的折让，A公司同意并退回折让金额。

A 公司12月3日收款，开具发票及提货单

借：银行存款351000

贷：主营业务收入300000

应交税费――增值税（销项税）51000

借：主营业务成本 200000

贷：库存商品 200000

A公司12月6日退回多收货款

借：主营业务收入 60000

应交税费――增值税（销项税） 10200

贷：银行存款 70200

（3）假定合同约定交款提货， A公司于B公司付款时向其开具发票及提货单。

2011年1月6日，Ｂ公司验收货物时发现产品质量存在问题，要求A公司给予20％的折让，A公司同意并退回折让金额。A公司按净利润10%计提法定盈余公积，所得税税率为25%

A 公司2010年12月3日收款，开具发票及提货单时

借：银行存款 351000

贷：主营业务收入 300000

应交税费――增值税（销项税） 51000

借：主营业务成本200000

贷：库存商品200000

A公司2011年1月6日退回多收货款时

借：以前年度损益调整60000

应交税费――增值税（销项税） 10200

贷：银行存款 70200

借：应交税费――应交所得税 15000

贷：以前年度损益调整 15000

借：利润分配――未分配利润 45000

贷：以前年度损益调整 45000

借：盈余公积――法定盈余公积 45000

贷：利润分配――未分配利润 45000

同时调整2010年会计报表相关数据。

五、销售返利

销售返利指企业商品销售中，由于购货方（经销商）在一定时期内累计购买货物达到一定数量或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方（经销商）相应价格折让行为。对于销货方来讲，销售返利发生在商品销售之后。所以，年度内企业销售商品时，应按照合同价确认销售收入，不得从销售总额中扣除预先承诺的销售返利。年度终了，企业在收到购货方（经销商）转交的《开具红字专用发票通知单》之后，根据销售返利合同计算出返利金额，给购货方（经销商）开具红字专用发票后，做如下账务处理：借记“以前年度损益调整”（返利价格）、“应交税费――应交增值税（销项税）”（根据返利价格计算的增值税额）科目，贷记“银行存款”（返利金额）科目。需要说明的是，销售返利一般发生在年度终了资产负债表日之后，属于资产负债表日后调整事项。所以，因返利而减少的报告年度“商品销售收入”要通过“以前年度损益调整”账户核算。

“返利”的给付形式主要有现金、抵减货款和支付商品等。它可以定期给付（如协议规定按月计付、按季计付或按年计付等）和不定期支付（无协议，厂家给付时间不确定）。厂家作为“返利”给付的商品又可能有开增值税票的或无增值税票之分。不同的“返利”给付形式，会计处理方法不同。“返利”从实质上看属于商品销售，只是给付具有间接性，所以 “返利”应该是作为“主营业务收人”处理并计缴增值税。但由于其成本已由销售的商品计算结转了，所以它又是纯利润。返利的不同给付方式其会计处理方法不同，现分别举例介绍如下：

一是定期现金给付。如果双方订立的协议规定“返利”按月计算，在当月末或次月以现金支付汇人经销商账户，则经销商应根据协议按权责发生制计算确认返利。

［例8］某果汁生产商A公司与其经销商B公司签订协议，规定：B公司按A公司规定的售价销售果汁，每件获得0.5元的毛利。另外，A公司次月计算B公司上个月应支付的“返利”每件1元，以现金支付。某月B公司按指定价格40元/件共销售该厂果汁60000件，获得毛利30000元，应计“返利”60000元。

B公司月末确认销售收入时按规定计提确认“返利”时

借：应收账款2400000

应收账款――A公司（返利） 60000

贷：主营业务收入――销售货款2051282.05

主营业务收入――返利51282.05

应交税费――增值税（销项税）357435.90

S公司收到“返利”时

借：银行存款60000

贷：应收账款――A公司（返利） 60000

二是不定期现金给付。供应商与经销商之间无协议规定“返利”的支付时间，“返利”给付随意性较大。经销商收到“返利”带有较大的不确定性，出于谨慎起见不应对“返利”作账务确认，仅作备查登记，待实际收到时再确认为当期的收人并计缴增值税销项税额。

［例9］承例8，如果A、B公司之间没有协议规定返利的支付时间，则：

B公司月末确认本月该项商品的销售收入

借：应收账款2400000

贷：主营业务收入――销售货款2051282.05

应交税费――增值税（销项税） 357435.9

对本月应计“返利”60000元仅作备查登记，记录其增减变动情况。

假设A公司一次性支付了1~6月的“返利”的60%共计114000元，则B公司应该确认为当月的销售收入并计算增值税销项税。

借：银行存款114 000

贷：主营业务收入――销售货款 97435.9

应交税费――增值税（销项税） 16564.1

（1） “返利”抵货款。经销商在向供应商购货支付货款时，供应商准予其仅按抵完“返利”后货款余额支付。这种形式实际上是以现金定期支付“返利”。

［例10］承例8，如果Ａ公司允许Ｂ公司在进货时扣除“返利”的60 000元后的余额支付货款，其它条件不变，假设次日B公司向A公司进货117000元（含税）。则相关的会计处理为：

销售当月确认应收“返利”时

借：应收账款――A公司（返利）60000

贷：主营业务收入――返利 51282.05

应交税费――增值税（销项税） 8717.95

进货时

借：库存商品――某果汁100000

应交税费――增值税（进项税）17000

贷：应付账款――A公司 117000

支付货款，结转上月的“返利”时

借：应付账款――A公司 117000

贷：应收账款――A公司（返利） 60000

银行存款57000

（2）定期以商品给付。双方协议规定供应商定期以其商品作为“返利”给付经销商，这种情况下需要分供应商时候提供了增值税专用发票以及返利时间进行会计处理。

［例11］承例8，如果Ａ公司次月以其所产的其它产品向B公司支付“返利”60000元，其它条件不变，则：

（1）供应商提供了增值税专用发票。

销售当月确认应收“返利”时

借：应收账款――A公司（返利）60000

贷：主营业务收入――返利 51282.05

应交税费――增值税（销项税） 8717.95

收到A公司作为“返利”的商品时

借：库存商品――某果汁 51282.05

应交税费――增值税（进项税）8717.95

贷：应收账款――A公司（返利）60000

（2）供应商对返利产品不提供增值税专用发票，该部分税款另行支付。

销售当月确认应收“返利”时

借：应收账款――A公司（返利） 60000

贷：主营业务收入――返利51282.05

应交税费――增值税（销项税）8717.95

收到A公司作为“返利”的商品时

借：库存商品――某果汁 51282.05

应交税费――增值税（进项税）8717.95

贷：应收账款――A公司（返利）60000

收到A公司返还的增值税

借：银行存款8717.95

贷：应收账款――A公司（增值税）8717.95

（3）供应商对返利产品不提供增值税专用发票，该部分税款不另行支付，返利商品按含税价格计算（此时，收受方即经销商，期末应对其高估的部分――若无其它因素影响这位返利商品的增值税税额――计提减值准备，以保证资产和损益的真实）。

销售当月确认应收“返利”时

借：应收账款――A公司（返利） 60000

贷：主营业务收入――返利51282.05

应交税费――增值税（销项税）8717.95

收到A公司作为“返利”的商品时

借：库存商品――某果汁 60000

贷：应收账款――A公司（返利）60000

月末计提减值准备

借：管理费用――减值准备 8717.95

贷：存货跌价准备 8717.95（60000-60000÷1.17）

参考文献：

［1］郑军婷：《销售折扣、折扣销售、销售折让会计处理及税务处理的对比》，《渭南师范大学学报》2003年第18卷。

［2］中国注册会计师协会：《会计》，经济科学出版社2010年版。

注：本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文